蔡麗華稅務記帳士事務所-所有分類

2020.04017 車主死亡且繼承人未辦理拋棄繼承，使用牌照稅課徵對象為繼承人

Thu, 16 Apr 2020 19:29:26 +1600

(臺中訊) 依據民法規定，被繼承人(車主)死亡之日起，繼承人承受其財產上之一切權利及義務，如果各繼承人未辦理過戶登記，亦未拋棄繼承，即以全體繼承人為該車輛所有人，車主死亡後所產生之使用牌照稅，以新所有人即所有繼承人為納稅義務人，而車主生前尚未繳納之稅款，以其遺產為限，由繼承人代為繳納。

　　稅務局進一步說明，繼承之車輛應向監理機關申請異動登記，未於被繼承人死亡後一年內辦理者，該車輛牌照將被逕行註銷，倘再繼續使用公共道路，恐遭補稅處罰。若車輛不再使用，欲移轉給他人，亦請務必辦妥過戶登記，日後若發生違規情事，才能明確劃分責任歸屬；如要報廢，也要向監理機關辦理報廢登記，繳回牌照，以免車牌外流違規遭罰。

　　以上如有任何疑問，歡迎利用該局免費服務電話0800-000321或04-22585000按1接電話客服中心，將有專人竭誠為您服務。

更新日期：109-04-17發佈單位：臺中市政府地方稅務局

2020.04.17 房屋這麼老舊，為什麼還要繳房屋稅？

Thu, 16 Apr 2020 19:28:20 +1600

(臺中訊)常有民眾認為自己的老舊房屋，沒什麼價值，卻還是收到房屋稅單，對此感到相當困惑，坊間更流傳只要房屋屋齡超過40年就不必繳稅。

　　臺中市政府地方稅務局表示，房屋依其耐用年數予以折舊，每年減少房屋之課稅價值至殘值止，依目前規定，臺中市的房屋現值在新台幣10萬2仟元以下且該房屋供住家使用，是免徵房屋稅的，而房屋課稅現值雖隨折舊遞減，但只要房屋課稅現值超過10萬2仟元者，無論其屋齡多久，都要課徵房屋稅。

　　民眾倘有任何疑問，歡迎利用免費服務電話0800-000-321或撥打（04）22585000按1接電話客服中心，該局將有專人提供服務，也可上該局網址http://www.tax.taichung.gov.tw查詢相關資料。

更新日期：109-04-17發佈單位：臺中市政府地方稅務局

2020.04.16 受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，不能於規定期間內繳清稅捐，可申請延期或分期繳稅

Wed, 15 Apr 2020 18:25:38 +1600

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人受嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響，不能於規定期間內繳清稅捐，可申請延期或分期繳稅，不受應納金額限制。稽徵機關受理申請後，將酌情核准延期繳納期限1至12個月或分期繳納期數2至36期（每期以1個月計算）。
該局說明，為對此次受疫情影響（例如被減薪、非自願離職或所服務企業減班休息之個人；經中央目的事業主管機關提供紓困措施之營利事業或短期間內營業收入驟減者）的納稅義務人提供協助，財政部發布109年3月19日台財稅字第10904533690號令，納稅義務人於「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」施行期間(109年1月15日至110年6月30日)，因受疫情影響致無法於規定繳納期間內繳清稅捐者，得於規定納稅期間內，向主管稽徵機關申請延期或分期繳納，不受「納稅義務人申請延期或分期繳納稅捐辦法」第3條第3項有關金額級距之限制，各稅捐稽徵機關將從寬審認，延期期限最長1年，分期最長可達3年（36期）。可申請延期或分期繳納的國稅包括綜合所得稅、房地和一所得稅、營業事業所得稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅，但不包括代扣繳稅款、代繳之證券交易稅、遺產稅、贈與稅。
該局進一步說明，納稅義務人對於核准延期或分期繳納之任何一期應繳稅捐，未如期繳納者，稽徵機關將就未繳清之餘額稅款一次發單通知補繳。請已經核准延期或分期繳納的納稅義務人務必如期繳納稅款，以免影響自身權益。
該局呼籲，為便利民眾瞭解相關因應繳稅措施及申請流程，可至財政部網站「嚴重特殊傳染性肺炎專區」（hxxp://www.mof.gov.tw/htmlList/5b4302f9727f44c7b2daf4491a1e1bdb）查詢即時訊息及相關諮詢窗口人員。

聯絡人：徵收科張股長

電話：2311-3711分機2008

2020.04.16 屋旁加蓋車棚仍應課徵房屋稅

Wed, 15 Apr 2020 17:57:57 +1600

（臺中訊）臺中市政府地方稅務局表示，民眾於屋旁興建車棚供停放自家車輛，因增加房屋使用價值，應併同課徵房屋稅。

　　該局表示，房屋稅之課徵對象，為以附著於土地之各種房屋，及有關增加該房屋使用價值之建築物，所以，搭建具有頂蓋、樑柱或牆壁之棚架，皆屬增加房屋使用價值之建築物，應併同核課房屋稅；但若未設有門窗、牆壁之屋頂棚架，除供遮陽防雨外，未作其他目的使用，其所能增加房屋之使用價值有限，為減輕納稅人之負擔，則免予課徵房屋稅。

　　地方稅務局提醒民眾，房屋增建，請記得於增建完成之日起30日內向房屋稅所在地之地方稅稽徵機關申報房屋稅籍及使用情形，以免被查獲，除補稅外，還會處以罰鍰，得不償失。

　　有關地方稅之相關規定，如有任何問題，可撥打0800-000321免付費電話或04-22585000按1接電話客服中心，將有專人為您服務。

更新日期：109-04-16發佈單位：臺中市政府地方稅務局

2020.04.15 扣繳義務人等如配合防治嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)而接受隔離檢疫者，得展延扣繳稅款繳納及扣繳憑單申報期限

Tue, 14 Apr 2020 22:02:45 +1600

財政部臺北國稅局表示，扣繳義務人、主辦會計人員或受委任辦理扣免繳憑單申報之會計師、記帳士、記帳及報稅代理人，如因配合防治嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)，於法定申報繳納期間內接受隔離治療、居家隔離、居家檢疫、集中隔離或集中檢疫，致未能如期繳納扣繳稅款及申報扣繳憑單者，得檢具主管機關掣發之相關證明文件，向扣繳義務人所在地稽徵機關展延申報繳納期限。

　　該局指出，扣繳義務人若因前揭事由，無法於法定期間內繳納扣繳稅款及申報扣繳憑單，依財政部109年3月5日台財稅字第10904528000號公告，其展延繳納及申報期限詳如附表。

　　該局舉例說明，甲君為某公司之負責人（扣繳義務人），該公司於109年3月23日給付非居住者薪資所得，依規定扣繳義務人甲君應於代扣稅款之日（即同年3月23日）起10日內，即同年4月1日前繳納扣繳稅款及申報扣繳憑單，惟甲君於該申報繳納期限內接受隔離治療，則申報繳納期限可展延20日至同年4月21日，如甲君於該展延屆滿日(4月21日)仍接受隔離治療，至同年4月30日隔離治療結束，則申報繳納期限自隔離治療結束日之次日起展延20日至同年5月20日。

　　該局呼籲，扣繳義務人面對疫情，請安心做好治療、隔離或檢疫等防疫措施，符合展延條件者，無須事前提出申請，惟應於公告展延期限內檢具主管機關掣發之隔離治療通知書、隔離通知書或檢疫通知書等相關證明文件申請展期，由轄區稽徵機關在繳款書上加註展延繳納文字，以避免代收稅款之金融機構誤收利息或滯納金。

聯絡人：審查二科呂股長

電話02-2311-3711分機1510

2020.04.15 宅經濟當道，個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務應申請稅籍登記有最新規定，請營業人留意

Tue, 14 Apr 2020 21:56:02 +1600

財政部中區國稅局表示，屢有網路銷售貨物或勞務之賣家被檢舉未依法申請稅籍登記逃漏稅。該局特別提醒，個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務應申辦稅籍登記有最新規定，依財政部109年1月31日台財稅字第10904512340號令釋，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，於「當月銷售額」達營業稅起徵點時(銷售貨物8萬元、銷售勞務4萬元)，應即向國稅局申請稅籍登記。

該局說明，過去規定個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，如果每個月銷售貨物或勞務之銷售額未達到營業稅起徵點者，得暫免向國稅局辦理稅籍登記，其「每月銷售額」之認定，以最近6個月之銷售總額平均計算。衍生實務上計算之分歧，為兼顧稽徵效率及租稅公平，財政部發布前揭最新令釋，個人透過網路銷售貨物或勞務，當月銷售額如果未達營業稅起徵點，得暫免向國稅局申請稅籍登記，一旦「當月銷售額」達起徵點，就必須立即向國稅局申請稅籍登記並課徵營業稅。另外，財政部也考量網路銷售業者之交易特性，須透過結算才能確定銷售額，所以為給予營業人申請稅籍登記之緩衝期間，亦釋明營業人於當月銷售額達營業稅起徵點之次月月底前始申請稅籍登記，或於次月月底前經查獲後始依限補辦稅籍登記者，國稅局應就已達營業稅起徵點當月1日至稅籍登記前之銷售額依法補徵營業稅，免依加值型及非加值型營業稅法第45條及第51條第1項第1款規定處罰。

民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：審查三科　吳怡慧
電話：04-23051111轉7323

2020.04.15 藥局收入如何課稅，中區國稅局說分明

Tue, 14 Apr 2020 21:51:55 +1600

中區國稅局表示，近期因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情，健保特約藥局依規定代售口罩及酒精等防疫物資，協助守住疫情防線，非常辛勞。民眾好奇詢問，藥局收入如何課稅呢？

該局說明，藥局如僅專營藥品調劑、供應業務，應按其收入核定主持藥師、藥劑生之執行業務所得，依法課徵綜合所得稅。如藥局除經營藥品調劑、供應業務外，另兼營藥品或其他貨物銷售業務者，應依法辦理營業稅稅籍登記。其經營藥品調劑、供應業務之收入，係屬主持藥師、藥劑生之執行業務所得，課徵綜合所得稅；至銷售藥品或其他貨物之收入，則課徵營業稅及營利事業所得稅。

該局舉例說明，民眾持醫生開立之處方箋至藥局拿藥，藥局依處方箋調劑藥品並向健保局領取調劑費及藥品費收入，係屬主持藥師、藥劑生之執行業務所得，依法課徵綜合所得稅，尚無課徵營業稅問題；藥局銷售非處方箋藥品或其他貨物部分，與一般店家銷售貨物或勞務沒有不同，應辦理稅籍登記課徵營業稅。經國稅局核定使用統一發票之藥局，銷售非處方箋藥品或其他貨物，應開立統一發票報繳營業稅。至於近期健保藥局受政府機關委託，代售徵用或配銷之防疫物資，且款項全數交委託機關解繳公庫，依傳染病防治法第55條規定免課徵營業稅。

納稅義務人如有任何疑問，可撥免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。
新聞稿聯絡人：審查四科林高兆
電話：（04）23051111分機7187

2020.04.14 停車場應如何課徵房屋稅？

Mon, 13 Apr 2020 23:44:00 +1600

（臺中訊）臺中市政府地方稅務局表示，目前在住家、商業大樓或工廠等場所均會設置停車場，設置地點雖不相同，但課徵房屋稅適用的稅率，都是依據實際使用情形而定。

　　該局進一步說明，停車場如有供營業收費，無論是地上立體停車場或設置在建築物地下室，該車位面積係按非住家非營業用稅率核課；如未供營業收費，地上立體停車場則按住家用稅率課徵房屋稅，而地下室停車位則可免徵房屋稅。

　　該局提醒納稅義務人，原來營業收費使用的停車場，使用情形如有變更，可於事實發生之日起30日內，向房屋所在地的地方稅捐稽徵機關申報，以維護自身權益。

　　民眾如有任何疑問，歡迎利用免費服務電話0800-000321，或撥打（04）22585000按1轉接客服中心，該局將有專人竭誠為您服務，也可上該局網站（http://www.tax.taichung.gov.tw）查詢相關資料。

更新日期：109-04-14發佈單位：臺中市政府地方稅務局

2020.04.14 如何使用健保卡辦理108年度綜合所得稅結算申報

Mon, 13 Apr 2020 21:41:23 +1600

財政部高雄國稅局表示：近來接獲民眾詢問如何使用健保卡查詢108年度所得、扣除額資料及辦理該年度綜合所得稅結算申報？其實國稅局已推行以健保卡報稅多年，民眾可利用家中讀卡機，登入「健保卡網路服務註冊」官方網站，查驗會員身分，取得註冊密碼，即可以「健保卡+密碼」登入綜合所得稅電子結算申報繳稅系統，下載所得及扣除額資料後，辦理108年度綜合所得稅結算申報。

國稅局進一步說明：如果家中沒有讀卡機，該怎麼辦呢？民眾可至鄰近國稅局、或健保署所屬服務據點臨櫃申請註冊。特別提醒民眾，為避開申報期人潮擁擠，自即日起可提前至國稅局辦理註冊，於4月28日起至6月30日持已註冊的健保卡，就近至便利商店的多媒體事務機(KIOSK)以「健保卡+密碼」取得「查詢碼」後，再以「身分證統一編號+戶口名簿戶號」，到「財政部電子申報繳稅服務網」申報綜合所得稅，沒有讀卡機也能在家輕鬆網路報稅。

網路報稅省時方便又輕鬆，如有問題，可撥打免費服務專線0800-000-321洽詢，該局將竭誠為您服務。

提供單位：鳳山分局

聯絡人：陳松穗分局長

聯絡電話：(07)7404020

稿人：葉姿君

聯絡電話：(07)7404001 分機5819

2020.04.14 109年度「營利事業所得稅電子清算申報系統」軟體將於4月16日提供下載使用。

Mon, 13 Apr 2020 18:26:46 +1600

財政部高雄國稅局表示，109年度營利事業所得稅電子清算申報系統軟體將於109年4月16日公布在財政部電子申報繳稅服務網站(https://tax.nat.gov.tw)，提供各營利事業及委任代辦申報人員下載安裝使用。

新版軟體重要增修功能說明如下：
1.改善「媒體檔審核」流程並整併網路申報流程。
2.增加快捷鍵，並提升系統介面穩定性。
3.登入畫面提供清算事業統一編號「清單匯入/匯出」功能。

該局進一步說明：
1.營利事業採用網路辦理決算申報且清算申報與決算申報年度屬109年者，方可使用網際網路辦理清算申報。
2.清算案件相同「資料年度」及「統一編號」者，僅開放1筆清算案件進行網路申報。
3.申報適用租稅減免之案件，僅可採用人工申報。

該局提醒，各營利事業如有申報操作相關問題，可撥打免費客服電話0809-085-188，將有專人提供諮詢服務。

提供單位：稅務資訊科

聯絡人：許偉仁科長聯絡電話：(07)7169181

撰稿人:吳仕斌

聯絡電話：(07)7256600 分機 7819

2020.04.13 與農業經營不可分離土地要課徵田賦，務必在5月1日至5月31日期間申請！

Sun, 12 Apr 2020 23:20:16 +1600

屏東縣政府財稅局表示，民眾所有土地如實際供作與農業經營不可分離使用，請於5月1日至5月31日期間向土地所在之鄉鎮公所提出申請，經鄉鎮公所會同有關機關勘查認定。符合規定者，財稅局即可據以課徵田賦。

申請與農業經營不可分離土地，需實際供作農舍、畜禽舍、倉儲設備、曬場、集貨場、農路、灌溉、排水及其他農業使用等土地。如符合申請要件者，應於上開申請期間內提出申請。

而原核准與農業經營不可分離之土地，若因繼承、贈與或買賣等方式發生所有權異動情形者，雖土地仍作與農業經營不可分離之使用，新所有權人亦應於5月1日至5月31日重新提出申請，如未重新申請者，將從取得土地之次年起改按一般用地稅率課徵地價稅。

如仍有申辦疑問，可撥打總局電話0800-878989(總局土地稅科)免付費電話或撥各分局電話08-7882477(潮州分局)、08-8354780(東港分局)、08-8895255(恆春分局)查詢，將為您詳細說明。

更新日期：109-04-13發佈單位：屏東縣政府財稅局

2020.04.13 未領有使用執照之房屋，不因納稅而變成合法建物

Sun, 12 Apr 2020 23:04:10 +1600

屏東縣政府財稅局表示，房屋稅係以附著於土地之各種房屋，及有關增加該房屋使用價值之建築物，為課徵對象，無照違章建築房屋，也不例外；並依房屋實際使用情形分別按不同之稅率課徵。而房屋稅之完納，只是納稅義務之履行，不能據以使違章建築房屋變成合法。

一般民眾以為違章建築房屋，可能隨時會被拆除，誤以為不用申報、不需繳納房屋稅。財稅局進一步說明，為求課稅公平及健全稅籍起見，對於任何地區違章建築房屋在未拆除前，均應依法於房屋建造完成之日起30日內向稅捐稽徵機關申報設立房屋稅籍。若違章建築房屋不予設籍課稅，不僅增加稅籍管理之困難，對合法房屋來說更有失公平，也可能發生反效果，助長違建之情形。

　財稅局提醒納稅義務人，房屋如有使用情形變更，應依房屋稅條例第7條規定，自變更之日起30日內向當地主管稽徵機關申報，以免受罰。如仍有申辦疑問，可撥打總局電話0800-877979(總局房屋稅科)免付費電話或撥各分局電話08-7882477(潮州分局)、08-8354780(東港分局)、08-8895255(恆春分局)查詢，將為您詳細說明。

更新日期：109-04-13發佈單位：屏東縣政府財稅局

2020.04.13因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情，公告108年度所得稅結算申報及繳納期限展延至109年6月30日

Sun, 12 Apr 2020 22:09:12 +1600

為因應嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情，財政部於今(13)日公告108年度綜合所得稅及營利事業所得稅結算申報及繳納期間，由原本109年5月1日至6月1日，展延為5月1日至6月30日，確保納稅義務人權益。

財政部說明，依稅捐稽徵法第10條規定，因天災、事變而遲誤依法所定繳納稅捐期間者，該管稅捐稽徵機關得視實際情形，公告延長其繳納期間。鑑於本次疫情至今仍然嚴峻，目前國內仍有新增確診病例，為免民眾於短時間內前往國稅局申報，因群聚可能發生疫情擴散，財政部依稅捐稽徵法第10條規定，公告全面延長108年度所得稅結算申報期限至本年6月30日。

財政部進一步說明，配合展延申報及繳納期限，延長下列作業期間：
一、所得及扣除額資料查詢作業期間為109年4月28日至6月30日。
二、綜合所得稅透過網路申報應行檢送之其他證明文件及單據資料，應於109年7月10日前送(寄)戶籍所在地國稅局或就近至任一國稅局所轄分局、稽徵所或服務處代收。
三、營利事業及教育、文化、公益、慈善機關或團體採用網路辦理結算申報應檢送之相關附件資料及會計師查核簽證報告書，應於109年7月31日前將資料寄交所在地國稅局所轄分局、稽徵所或服務處；前述資料得於109年7月30日前，透過營利事業所得稅電子結(決)算申報繳稅系統軟體上傳送交。

財政部補充說明，為協助納稅義務人於疫情期間靈活運用資金，108年度綜合所得稅結算申報第1批退稅案件，提前1個月於109年6月30日退稅，第1批退稅案件之適用範圍為109年6月1日前網路申報及稅額試算線上或語音回復、5月11日前向戶籍地國稅局以紙本申報(包括人工、二維條碼及稅額試算書面回復)的案件，即使申報期限延長至6月30日，提前退稅期程及條件仍維持不變。

財政部表示，因應嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情衝擊，透過延長申報繳納期限、提前退稅等稅務協助，與國人一起度過疫情危機。

新聞稿聯絡人及電話：
綜合所得稅：王科長俊龍 02-2322-8122
營利事業所得稅：胡科長仕賢 02-2322-8118

2020.04.10購買全電能電動車輛，完成登記者，140萬元以下免徵貨物稅，超過部分減半徵收

Fri, 10 Apr 2020 00:26:38 +1600

財政部北區國稅局表示，為配合智慧電動車發展策略，自106年1月28日起至110年12月31日止，購買完全以電能為動力之電動車輛，完稅價格140萬元以下並完成登記者，免徵該等車輛應徵之貨物稅。
該局進一步表示，汽缸排氣量在2,000立方公分以下之小客車，包括馬達最大馬力在208.7英制馬力以下或211.8公制馬力以下完全以電能為動力之電動小客車；汽缸排氣量在2,001立方公分以上之小客車，包括馬達最大馬力在208.8英制馬力以上或211.9公制馬力以上完全以電能為動力之電動小客車，該電動小客車免徵金額以完稅價格新臺幣140萬元計算之稅額為限，超過部分依貨物稅條例第12條第4項規定減半徵收。
民眾如對電動車輛免徵貨物稅有疑問，可撥打免費服務電話0800-000321或就近向所轄國稅局各分局、稽徵所或服務處洽詢。

新聞稿聯絡人：審查三科蘇股長
聯絡電話：(03)3396789轉1491

2020.04.10請民眾記得按時辦理108年度綜合所得稅結算申報

Fri, 10 Apr 2020 00:25:22 +1600

財政部北區國稅局表示，108年度綜合所得稅結算申報期即將到來，請民眾注意按時自行繳稅並完成結算申報程序。
該局說明，依所得稅法規定，納稅義務人應於每年5月1日至5月31日，填具結算申報書，向戶籍所在地稽徵機關申報其上一年度內構成綜合所得總額之項目及數額，以及有關減免、扣除之事實，並應依其全年應納稅額減除扣繳稅額及可扣抵稅額，計算其應納之結算稅額，於申報前自行繳納。本（109）年申報108年度綜合所得稅期間為109年5月1日至6月1日（109年5月31日為星期日，順延至6月1日），請民眾務必注意於申報期限內辦理結算申報。
該局舉例說明，民眾某甲未辦理106年度綜合所得稅結算申報，經稽徵機關查獲遭補稅及處罰，申請人不服，主張因5月期間出差國外致未申報，申請復查，經該局復查決定略以，申報期間倘無法自行辦理綜合所得稅結算申報，仍可委託代理人代為辦理，或於稽徵機關查獲前儘速補辦理申報及繳稅，遂復查駁回並確定在案。
該局特別提醒民眾，配合嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）防疫措施，請民眾多加利用網路及電子支付方式完成查調、申報及繳稅程序，以網路代替馬路，減少感染病毒風險。另辦理綜合所得稅結算申報時，應仔細檢視所得、免稅額及扣除額是否均已據實申報，倘對申報之所得或內容仍有疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務二科陳股長
聯絡電話：03-3396789轉1661

2020.04.10採網路申報繳稅，請確認是否上傳成功，以保障自身權益

Fri, 10 Apr 2020 00:24:31 +1600

財政部北區國稅局表示，5月報稅季節將至，民眾申報綜合所得稅，務必謹慎核對所得資料是否正確，採用網路申報時，應確認是否上傳成功，以免結算申報程序未完成，影響自身權益。
該局舉例說明，王君於106年度有執行業務、薪資及利息所得合計1,500,000元，已超過當年度規定免稅額及標準扣除額合計數，未辦理綜合所得稅結算申報，經該局查獲，以標準扣除額核定補徵應納稅額15,000元。王君不服，主張其係透過電子申報繳稅系統，採用網路辦理結算申報，且以列舉扣除額方式計算應納稅額，並經由系統以信用卡繳納稅捐，請依原申報列舉扣除額方式核算應納稅額，申請復查。經該局查核結果系統並無王君上傳資料，致結算申報程序未完成，依所得稅法規定，無列舉扣除額之適用，復查駁回確定。
該局提醒，納稅義務人採用網路申報綜合所得稅時，不要忘記確認是否上傳成功。其檢視方法可在申報上傳時，查看系統是否有回傳完成申報訊息、列印之申報資料有無「檔案編號」及「回報聯」，亦可於申報後至「財政部電子申報繳稅服務網（https://tax.nat.gov.tw）」查詢是否完成申報，以免損及自身權益。

新聞稿聯絡人：法務二科劉股長
聯絡電話：(03)3396789轉1671

2020.04.09108年度綜所稅結算申報第一批及第二批退稅，提前一個月，請利用直撥退稅，更省時便利

Thu, 09 Apr 2020 00:23:04 +1600

財政部北區國稅局表示，108年度綜合所得稅結算申報期間自109年5月1日起至6月1日止，為減輕疫情造成民眾經濟壓力及負擔，第一批及第二批退稅，將提前一個月退稅，退稅日期分別為109年6月30日及109年9月30日，請多加用存款帳戶直撥退稅，既省時又便利。
該局說明，納稅義務人於109年5月1日至109年6月1日採用「網路申報」、利用「線上登錄」或「電話語音」確認回復稅額試算，及109年5月11日以前向戶籍所在地稽徵機關以二維條碼、人工申報及稅額試算「書面確認」回復的退稅案件，將於109年6月30日退稅；如109年5月11日以前向非戶籍所在地稽徵機關及109年5月12日至6月1日間以二維條碼、人工申報及稅額試算「書面確認」回復的退稅案件，則於109年9月30日退稅，另經主管機關通知應接受隔離治療、居家隔離、居家檢疫、集中隔離或集中檢疫等措施的民眾，依公告延後辦理所得稅結算申報的退稅案件，亦併入109年9月30日辦理退稅。
該局提醒，納稅義務人辦理所得稅結算申報時，填妥本人、配偶或申報扶養親屬於金融機構或郵局存款帳戶，或選擇沿用納稅義務人本人上年度結算申報辦理繳(退)稅轉帳成功之存款帳戶辦理退稅者，退稅款會在退稅當日直接撥入指定存款帳戶，至未採直撥退稅者，即以憑單退稅。該局再提醒納稅義務人，如退稅金額30元以下同意不領取該筆退稅款者，可利用綜合所得稅結算申報（含稅額試算）人工書表及申報軟體，勾選該項欄位，即無日後領取小額退稅之困擾。
該局最後呼籲，依現行法規不論退稅金額大小，都會主動退還，利用存款帳戶直接劃撥退稅，不僅可節省持退稅憑單(支票)往返金融機構或等待票據交換的時間，也不必擔心退稅憑單(支票)若遺失或過期，尚須辦理掛失止付或展期等手續，可達到省時、安全又便利的多重好處。如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

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2020.04.09機關團體獲配股利或盈餘，應計入銷售貨物或勞務以外之收入

Thu, 09 Apr 2020 00:21:36 +1600

財政部北區國稅局表示，107年2月7日修正公布所得稅法第42條，刪除第2項有關教育、文化、公益、慈善機關或團體(以下簡稱機關團體)獲配股利或盈餘不計入所得額課稅規定，請機關團體於今(109)年5月份辦理108年度結算申報時，應注意將108年度獲配之股利或盈餘計入銷售貨物或勞務以外之收入，並依所得稅法及教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準(以下簡稱免稅標準)規定徵、免所得稅。
該局說明，機關團體銷售貨物或勞務之所得，應依法課徵所得稅，機關團體銷售貨物或勞務以外之收入如小於與其創設目的有關活動之支出即有不足支應數，銷售貨物或勞務之所得可以將不足支應數扣除，如有餘額，始予課稅。自107年1月1日起，機關團體獲配之股利或盈餘，應計入銷售貨物或勞務以外之收入中，因此機關團體107年以後在計算得自銷售貨物或勞務所得扣除之不足支應數，將可能減少，請機關團體於申報時特別注意。
該局舉例說明，某財團法人甲108年度申報銷售貨物或勞務之所得900萬元，銷售貨物或勞務以外之收入800萬元(含股利收入700萬元)，與創設目的有關活動之支出1,000萬元，依修正前規定計算不足支應數為900萬元(100萬元-1,000萬元)，銷售貨物或勞務之所得900萬元，扣除不足支應數900萬元，課稅所得額為0，惟修法後其108年度不足支應數為200萬元（800萬元－1,000萬元），課稅所得額為700萬元（900萬元－200萬元）(詳附表)。
該局呼籲，機關團體申報108年度所得稅時應注意將獲配之股利或盈餘計入其銷售貨物或勞務以外之收入，以正確計算得自其銷售貨物或勞務之所得中減除之不足支應數，並依所得稅法及免稅標準規定計算徵、免所得稅。該局也提醒機關團體自行檢視107年度申報案件，倘有申報錯誤情事，儘速自動補報補繳所漏稅款，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查者，即可符合稅捐稽徵法第48條之1免罰規定。機關團體如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站（https：//www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

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2020.04.09行動支付快又好輕鬆繳稅沒煩惱

Thu, 09 Apr 2020 00:20:54 +1600

財政部北區國稅局表示，108年度綜合所得稅結算申報，將於今(109)年5月1日登場，國稅局為讓納稅義務人有更多元的繳稅機制，提供行動支付APP繳稅服務。
該局說明，今(109)年臨櫃繳稅方式除傳統持現金及繳款書至銀行、信用合作社、農會、漁會等金融機構(郵局不代收）繳納外；稅額2萬元以下者，可至統一超商、全家、萊爾富、來來（OK）等便利商店繳納，另新增109年4月25日起至6月1日止符合稅額試算服務且繳納稅額2萬元以下者，也可以自然人憑證及「健保卡＋密碼」採插卡認證方式或持手機透過已註冊內政部TAIWAN FidO臺灣行動身分識別（簡稱行動身分識別）進行生物識別驗證作為通行碼，透過便利商店的多媒體資訊機(KIOSK)查詢列印「繳納單」，至櫃檯繳納稅款完成申報，此外，可於繳納期間使用自動櫃員機（ATM）、信用卡或以繳稅取款委託、晶片金融卡或活期(儲蓄)存款帳戶等轉帳方式繳納稅款；還可以利用開辦「行動支付工具」繳稅業者及銀行之APP，掃描繳款書「QR-Code」行動條碼，以信用卡或晶片金融卡線上完成繳稅。
該局進一步說明，目前提供「行動支付工具」繳稅APP包括臺灣銀行-網路銀行隨身版、土銀行動銀行、合作金庫銀行、第一銀行第e行動、華銀行動網、彰銀行動網、兆豐銀行、臺灣企銀行動銀行、i繳費(中國信託)、台灣行動支付及ezPay簡單付等11家；今(109)年5月新增中國信託行動銀行Home Bank、高銀行動e點通、三信行動Plus、豐錢包及玉山Wallet等5家銀行繳稅APP，也將加入行動支付繳稅行列，提供納稅義務人更多元選擇(詳附表)，相關申請流程及操作方式可參閱該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)「行動支付工具繳稅專區」或至上述各行動支付業者網站查詢。
該局特別提醒，納稅義務人辦理108年度綜合所得稅結算申報使用行動支付繳納自繳稅款，除可免除臨櫃繳稅奔波時間，亦可避免現金遺失風險，歡迎多加利用，如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

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2020.04.09線上取號QR-code，省時報稅便利Go！

Thu, 09 Apr 2020 00:20:19 +1600

財政部北區國稅局表示，5月報稅季節即將來臨，建議民眾可多利用網路報稅或稅額試算線上及語音確認！若仍選擇至國稅局現場報稅，請善加利用「網路查詢等待人數及預約取號」服務措施，可以避免久候及群聚風險。
該局說明，網路申報管道多元，民眾可採用自然人憑證、健保卡加密碼、電子憑證、查詢碼等方式進行申報，也可採用今年新推出的臺灣行動身分識別服務（TAIWAN Fido)，以自然人憑證完成綁定行動裝置(手機或平板)後，即可使用該行動裝置進行身分認證，並辦理後續所得稅申報；沒有讀卡機民眾，也可以就近至統一(7-11)、全家、萊爾富、來來(OK)便利商店，以自然人憑證或「健保卡+密碼」透過多媒體事務機（KIOSK）免費取得「查詢碼」後，在家即可上網下載所得及扣除額資料，並完成申報。
該局提醒納稅義務人，今年申報期嚴重特殊傳染性肺炎疫情可能尚未消退，請儘量以網路申報以避免感染風險，若民眾仍選擇至國稅局查詢所得資料及受輔導完成申報，可多加利用線上取號，透過手機或家中電腦，登入該局網站首頁「熱門焦點」專區，點選「線上取號」小圖，即可瀏覽該局7縣市(新北市、桃園市、新竹縣、新竹市、宜蘭縣、基隆市、花蓮縣)服務據點的「叫號進度」及「等待人數」，自行預估到達報稅現場路程所需時間及掌握等待人數，於網頁輸入手機號碼進行預約取號，算好時間再出門，以免到現場久候。
該局進一步說明，今年申報期間為民眾安全考量以及配合防疫措施，已規劃將民眾等待區設置於戶外，並管控室內報稅人數，請民眾支持防疫措施多予配合，但仍建議最好的報稅方式是在家以網路申報，該局會提供電話秘書服務，納稅人於申報時如碰到系統操作問題可隨時撥打免費電話0809-099-089洽詢，將有專人解說協助完成申報。

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2020.04.09網路申報防疫沒煩惱

Thu, 09 Apr 2020 00:19:29 +1600

財政部北區國稅局表示，5月報稅季節即將到來，為因應嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情未歇，請納稅義務人多多利用網路辦理108年度個人綜合所得稅結算申報（申報期間自109年5月1日至6月1日止），報稅便利又兼顧防疫。
該局提醒，綜合所得稅網路報稅系統有Web線上版及離線版2種，Web線上版免安裝軟體，適用於Windows、MAC、Linux與平板電腦；離線版僅適用Windows電腦。Web線上版報稅系統係財政部邀請專家、學者及民眾，以民眾需求角度共同協作完成，相當好用，108年全國納稅人使用Web線上版報稅系統完成申報859,746件，較107年78,564件成長近11倍，今年更精進改善操作介面，將提供更親民、更好用的使用介面。
該局進一步說明，Web線上版及離線版網路申報系統均可使用自然人憑證、已註冊的健保卡、電子憑證(如:金融憑證)、查詢碼及今年新增加手機認證(TW FidO臺灣行動身分識別)等方式登入，透過系統下載所得及扣除額資料，系統會自動計算應繳（退）稅額，並選擇對報稅民眾最有利的計算式計算應納(退)稅額，請民眾至財政部電子申報繳稅服務網(https://tax.nat.gov.tw)點選「綜合所得稅/綜所稅結算申報/開始報稅/Web線上版或離線版圖示」即可報稅。
該局提醒，Web線上版報稅系統操作閒置時間為10分鐘，民眾於登入時系統會出現警示訊息，提醒民眾如需離開電腦或逾10分鐘不操作，系統將自動登出，請注意於右上角儲存申報檔案，避免遭系統自動登出後需重新登打申報資料。另計算結果須繳稅的案件，如選擇以晶片金融卡、活期(儲蓄)存款帳戶或信用卡等方式繳納，系統會自動開啟網路服務繳稅網頁(網址https://paytax.nat.gov.tw)進行線上繳稅，繳稅完成後，網頁會提示返回報稅程式完成申報，民眾一定要依指示執行「申報資料上傳」動作，待系統出現「上傳申報成功」之訊息畫面，才算完成申報程序。
該局特別呼籲，當此非常時期全國民眾應配合政府防疫措施，儘量少群聚，以免感染風險，因此5月報稅使用網路申報是最安心及最聰明的選擇，請納稅義務人以網路辦理個人綜合所得稅結算申報可輕鬆報稅，又可配合防疫，一舉兩得。如有系統操作問題，可撥打免費服務電話0809-099-089，如有稅務申報問題，請撥打0800-000-321，該局均有專人提供服務。

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2020.4.09因應疫情，北區國稅局主動調降查定課徵營業稅營業人的營業稅負擔

Thu, 09 Apr 2020 00:18:50 +1600

財政部北區國稅局表示，受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，餐飲、零售、夜市、商圈、傳統市場等店家消費人潮減少，該局主動依營業稅特種稅額查定辦法第3條規定，調降新北市、桃園市、新竹縣、新竹市、基隆市、宜蘭縣、花蓮縣、金門縣及連江縣等9縣市，查定課徵營業稅營業人之109年1月至3月（第1季）的查定銷售額，以減輕營業人的營業稅負擔。
該局說明，受疫情影響造成收入減少或無法營業之營業人，除得向國稅局或登記主管機關申請暫停營業外，查定課徵營業稅之營業人亦可依實際營業狀況向國稅局申請調減查定銷售額。另依據營業稅特種稅額查定辦法第3條第1項後段規定，營業人有變更營業項目，擴大營業場所或營業狀況、商譽、季節性及其他必須調整銷售額之情形時，主管稽徵機關得隨時重行查定其銷售額。為反映所轄營業人實際營業狀況，該局經蒐集相關資料分析，針對受疫情影響營業收入之查定課徵營業稅之營業人，主動調減109年1月至3月（第1季）銷售額。
該局進一步說明，考量實際受疫情影響較顯著之期間自109年1月下旬起，故該月份調減10%，調整後查定銷售額為原查定銷售額的90%，至2月至3月則提高各調減30%，調整後查定銷售額為原查定銷售額的70%。又採課稅資料查定銷售額之營業人係依實際查得資料核定銷售額（如彩券經銷商依中國信託銀行及台灣運彩公司提供的經銷佣金課徵）；使用統一發票的營業人係依加值型及非加值型營業稅法規定，有銷售貨物或勞務始開立統一發票報繳營業稅，爰受疫情影響致銷售貨物或勞務的銷售額減少者，其開立之發票與申報之銷售額及應納稅額已自然減少，尚無再調減銷售額與稅額問題。
該局提醒，查定課徵營業稅之營業人如受疫情影響營業衰退，除由國稅局主動依規定調減查定銷售額及營業稅額外，亦可自行申請核減，該局網站特別設置「安心防疫線上服務專區」(網址https://www.ntbna.gov.tw)，歡迎多加利用，另如有不明瞭之處，歡迎利用免付費電話0800-000-321洽詢，該局將有專人提供服務。

新聞稿聯絡人：審查四科鄭股長
聯絡電話：(03)3396789轉1233

2020.04.09防疫期間報稅免煩惱，網路申報好便利！

Thu, 09 Apr 2020 00:10:55 +1600

財政部北區國稅局表示，日前接獲納稅義務人反映，每年5月綜合所得稅申報期間皆就近至國稅局報稅，如今嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情嚴重，若仍至國稅局報稅，是否有群聚感染之疑慮？
該局表示，為因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情發展及配合政府防疫工作，以維護服務人員及納稅義務人安全，該局轄內各分局、稽徵所及服務處因地制宜，已完成申報環境規劃如下：
(一)利用辦公室外適宜的空曠處搭設棚帳，作為稅額試算專區、書表區、稅務諮詢櫃檯、查調申報等候區之場地，以降低室內申報群聚感染的風險。
(二)以人潮分流方式設置室內報稅專區，並控管室內人數，另除金門、馬祖外，均設有線上預約取號服務，民眾可利用手機或電腦透過該局網站辦理線上預約，於預估叫號時間前至申報現場辦理報到，減少排隊等候時間及避免人潮擁擠。
該局補充，為讓民眾能安心在家自行上網申報，今年特別規劃電話諮詢秘書新制，在各分局、稽徵所及服務處增設免費服務專線，自109年4月17日起至6月30日止，民眾如有申報問題，可撥打免費服務電話0800-000-321，該局將由專人提供諮詢服務。
　　該局呼籲，請民眾今年儘量在家採用網路申報或稅額試算線上、語音回復等方式，完成綜合所得稅結算申報，以避免外出臨櫃申報人潮群聚之風險，並請多利用財政部今年推動之服務措施，以自然人憑證、「健保卡及密碼」透過統一(7-11)、全家、萊爾富及來來(OK)便利商店多媒體資訊機列印查詢碼，即可線上查調所得及扣除額資料，亦可於行動裝置(具生物辨識功能)安裝TW FidO APP ，以自然人憑證及讀卡機登入Taiwan FidO臺灣行動身分識別網站 (網址：https://fido.moi.gov.tw/)綁定行動裝置(手機或平板)後，即可使用該行動裝置進行身分認證，登入綜合所得稅電子結算申報繳稅系統辦理結算申報，輕鬆完成報稅。
Taiwan FidO臺灣行動身分識別操作步驟如附表。

新聞稿聯絡人：審查二科賴股長
聯絡電話：(03)3396789轉1406

2020.04.09列報醫藥及生育費扣除額，應先減除受有保險給付部分

Thu, 09 Apr 2020 00:10:03 +1600

財政部北區國稅局表示，納稅義務人申報綜合所得稅採列舉扣除額，列報本人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費，如受有保險給付，應先減除保險給付部分，再就餘額列報扣除。
該局舉實例說明，有納稅義務人王君辦理106年度綜合所得稅結算申報，列報醫藥及生育費扣除額25萬元，經該局依王君保險資料函查保險公司，發現其中列報之醫藥費20萬元，係意外事故於某公立醫院就醫所支付之醫療費用，業經某保險公司給付保險理賠金18萬元，故該筆醫療費用應先扣除保險給付，再就餘額2萬元列報列舉扣除額，經該局重新計算予以補徵稅款9,000元，王君不服申請復查，經該局復查決定駁回並告確定在案。
該局特別提醒民眾，納稅義務人如選擇適用列舉扣除方式，申報列舉本人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費，應依所得稅法第17條規定檢具公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院所開具之醫藥費單據，且受有保險給付部分，不得扣除。如有相關疑問，可撥打免費服務電話0800-000321或就近向所轄國稅局分局、稽徵所及服務處洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務二科呂股長
聯絡電話：(03)3396789轉1681

2020.04.09到宅沐浴車及六項特種車輛免徵貨物稅規定

Thu, 09 Apr 2020 00:09:06 +1600

財政部北區國稅局表示，108年12月25日總統公布貨物稅條例第12條修正條文，延長特定車輛的免稅期限、新增專供公共衛生目的使用之到宅沐浴車及附有特殊裝置專供公共安全及公共衛生目的使用之特種車輛包括機車。
該局說明，為增進身心障礙者及長期照顧需要者福祉，優化長照服務，修正新增專供公共衛生目的使用之到宅沐浴車免徵貨物稅，以降低到宅沐浴車購置成本，俾鼓勵設置或捐贈到宅沐浴車。另修正前該條文規定，係對專供公共安全及公共衛生目的使用且附有特殊裝置之特種車輛(僅限於汽車)免稅，未包含機車。為符合實務需要，財政部分別以79年10月6日台財稅第790340833號函、91年10月18日台財稅第0910411917號函及108年1月24日台財稅字第10704637640號令，核釋警備機車、救護機車、消防救災機車均得免徵貨物稅，本次修正則明確規範機車符合上開特種車輛之要件，免徵貨物稅，以符合租稅法律主義。
該局進一步說明，為持續落實建構無障礙友善乘車環境，照顧行動不便者行的需求，貨物稅條例第12條第1項第1款第2目但書有關購買低底盤公共汽車、天然氣公共汽車、油電混合動力公共汽車、電動公共汽車、身心障礙者復康巴士並完成新領牌照登記者免徵貨物稅之規定，原訂於108年6月4日屆期，本次修法規定自103年6月5日至113年12月31日止購買該等車輛者，免徵貨物稅；同條第5項有關購買符合載運輪椅使用者車輛規定安全檢測基準之車輛免徵貨物稅之規定，原訂於109年2月5日屆期，亦延長免徵貨物稅期限至113年12月31日止。
產製廠商對貨物稅徵免仍有疑問，可撥打免費服務電話0800-000321或就近向所轄國稅局各分局、稽徵所或服務處洽詢。

新聞稿聯絡人：審查三科李股長
聯絡電話：(03)3396789轉1471

2020.04.09給付員工防疫隔離假，雇主給薪可減稅

Thu, 09 Apr 2020 00:06:57 +1600

財政部北區國稅局表示，政府為減輕新冠肺炎疫情對產業影響，訂定「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」及子法規「嚴重特殊傳染性肺炎員工防疫隔離假薪資費用加倍減除辦法」，針對受影響而發生營運困難的執行業務及其他所得業者(包含私人辦理補習班、幼兒園及養護、療養院、療養所等），提供相關紓困及振興措施，並溯及自本(109)年1月15日生效，以期降低相關業者損失，讓業者能迅速於疫後復原回歸正常。
符合規定的執行業務及其他所得業者，可以就其給付員工薪資金額的200%，自申報109年度綜合所得稅的執行業務或其他所得中核實減除，得減除的金額以當年度執行業務所得或其他所得為限，並在明年辦理綜合所得稅結算申報時，依規定格式填報並應檢附證明文件(詳附件)。
該局特別提醒，執行業務及其他所得業者於員工請防疫隔離假期間給付屬於薪資性質的薪金、俸給、工資及其他任何名義的經常性給與，於計算上開薪資費用加倍減除辦法規定的薪資金額時，應先減除經稽徵機關核定的政府補助款，並以減除當年度依所得稅法第14條第1項第2類及第10類規定計算的所得額至零為限，如計算的執行業務所得額及其他所得額已為負數者，不適用薪資費用加倍減除的規定(詳附表)。
如有相關問題，請撥打免付費服務電話0800-000321洽詢。
附件
執行業務及其他所得業者列報給付員工防疫隔離假薪資金額的200%，應檢附證明文件
(一) 薪資金額證明。
(二) 員工請防疫隔離假的假單、請假紀錄或其他證明文件。
(三) 各級衛生主管機關認定應接受居家隔離、居家檢疫、集中隔離或集中檢疫者，或為照顧生活不能自理的受隔離、檢疫家屬而請防疫隔離假者，所開立的居家隔離通知書、居家檢疫通知書、集中隔離證明、集中檢疫證明或其他證明文件。

新聞稿聯絡人：審查二科邱股長
聯絡電話：(03)3396789轉1436

2020.04.09 納稅義務人如受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，得展延申報繳納期限

Wed, 08 Apr 2020 23:59:30 +1600

財政部北區國稅局表示，為因應嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情發展，財政部於109年3月5日公告延長109年3月至5月各類國稅申報繳納期限，以確保納稅義務人權益。
該局進一步說明，對於納稅義務人、扣繳義務人、營利事業之負責人、主辦會計人員或受委任辦理申報之代理人等，因疫情接受隔離治療、居家隔離、居家檢疫、集中隔離或集中檢疫等事由，無法於法定期間內完成申報繳納稅捐者，可就下列適用稅目依規定之申請流程及檢附相關證明文件，分別延長申報繳納期限(詳附表)。
該局提醒，適用延期申報之對象若於展延申報繳納期限屆滿時，仍接受隔離治療者，其申報繳納期限自隔離治療結束之次日起一律展延20日。為便利納稅義務人瞭解防疫期間各項稅捐措施規定之相關資訊，已於該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)設置「安心防疫線上服務專區」，歡迎查詢使用或可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人及聯絡電話：
營利事業所得稅：(03)3396789轉1310 徐股長
綜合所得稅：（03）3396789轉1406 賴股長
營業稅：（03）3396789轉1221 黃股長
貨物稅、菸酒稅與特種貨物及勞務稅：（03）3396789轉1471李股長

2020.04.08國別報告及集團主檔報告電子送交系統網頁版將於109年5月1日全面開放

Tue, 07 Apr 2020 17:30:27 +1600

財政部北區國稅局表示，為提供跨國企業集團送交國別報告及集團主檔報告便利性，加強集團營業資訊之保密性，自今(109)年5月1日起，將開放全新網頁版具中英文介面的國別報告及集團主檔報告電子送交系統，提供全年無休之網路送交服務。
該局指出，依據營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則第22條之1規定，跨國企業集團最終母公司在我國境外，且無法透過資訊交換的方式送交國別報告，必須由其在我國境內之營利事業成員送交。原本提供之離線版網路送交系統，須先至財政部電子申報繳稅服務網下載申報程式，且僅得由境內營利事業成員代集團最終母公司送交，今年5月1日全面開放的國別報告及集團主檔報告電子送交系統網頁版，跨國企業集團得自行決定由境外最終母公司、代理母公司送交成員、境內稅務代理人或境內營利事業成員負責國別報告資訊填報作業，無須下載申報軟體，使用上更為便利。
該局進一步說明，使用國別報告及集團主檔報告電子送交系統網頁版，必須先由負責送交國別報告之境內營利事業成員申請專用帳號密碼，並以工商憑證進行身分認證(請至財政部電子申報繳稅服務網https://tax.nat.gov.tw/營利事業所得稅/國別報告及集團主檔報告送交專區申請)，營利事業如尚未申請工商憑證，請儘速向經濟部工商憑證管理中心申請。
該局提醒，應送交國別報告或集團主檔報告之營利事業應於會計年度終了後1年內送交所在地稽徵機關，如營利事業之會計年度為108年1月1日至108年12月31日，送交期限至109年12月31日止，營利事業應及早準備。如對於國別報告及集團主檔報告電子送交系統網頁版操作有不明瞭之處，可至財政部財政資訊中心網站查詢(https://fia.gov.tw)，或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

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2020.04.01公司發行可轉換公司債，未實際支付之利息補償金，不得列報費用

Tue, 31 Mar 2020 17:29:22 +1600

財政部北區國稅局表示，公司對外籌資之方式除了向金融機構借款外，亦會透過發行轉換公司債方式籌資。轉換公司債賦予投資人將公司債轉換為股票之權利，但為了避免公司股票價值過低致無轉換實益，發行公司常於轉換公司債發行及轉換辦法明定投資人行使賣回權、公司執行贖回權或到期時，發行公司除了給付本金、票面利息外，應加發利息補償金，以增加投資者購買之誘因。
該局指出，依據國際財務報導準則及企業會計準則公報規定，發行附有賣回權轉換公司債，發行公司應將賣回價格超過轉換公司債面額之利息補償金，於發行日至可行使請求賣回權日止之期間內，按有效利息法認列為負債，而就其攤銷所產生利息費用，因屬未實現費用，依營利事業所得稅查核準則第63條規定，不予認定，營利事業應於辦理營利事業所得稅結算申報時注意調整減列。
該局舉例說明，查核甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現利息支出較105年度大幅增加，經查係甲公司於103年及105年間依面額十足發行票面利率為0%之無擔保可轉換公司債，所產生利息費用1億2千多萬元，其中因106年間由債券持有人依公司債發行及轉換辦法執行賣回權，已給付債券持有人利息補償金5千多萬元予以核認外，其餘甲公司按有效利息法攤銷列報之利息費用計7千多萬元，因尚未實際給付，不予認列。
該局特別提醒，公司發行可轉換公司債，應於實際給付利息補償金時，方得認列為費用。營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

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2020.04.01納稅義務人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情，可申請延期或分期繳納稅款，應納稅額不受金額限制，最長可延期1年或分期3年(36期)繳納

Tue, 31 Mar 2020 17:26:10 +1600

財政部北區國稅局表示：納稅義務人於「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」施行期間(109年1月15日至110年6月30日)內，受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響且不能於規定繳納期間繳清稅捐者，得依稅捐稽徵法第26條規定，於規定納稅期間內，向該局申請延期或分期繳納。該局受理後，將酌情核准延期繳納之期限1至12個月，獲准予分期繳納之期數2至36期(每期以1個月計算)。
該局說明，納稅義務人對核准延期或分期繳納之任何一期應繳稅捐，未如期繳納者，稽徵機關將會依稅捐稽徵法第27條規定，就其未繳清之餘額稅款，發單通知限其一次繳清。
該局呼籲，納稅義務人如因疫情影響需申請延期或分期繳納稅捐者，請在規定期間內檢附申請書及相關證明文件向該局所屬之分局、稽徵所及服務處提出申請，以維護自身權益。如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人:徵收科徐股長
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2020.03.27 遇到2月29日，收銀機發票交易日期自動跳成3月1 日，發票無法收回作廢重開怎麼辦?

Fri, 27 Mar 2020 00:16:01 +1600

財政部高雄國稅局表示，近日接獲店家來電詢問，今年適逢閏年，因收銀機設備老舊，2月29日當天所開立的二聯式收銀機統一發票交易日期跳成3月1日，造成發票開立日期錯誤，且因已交予消費者而無法收回作廢重開，應該如何處理?

該局表示，交易日期為營業人開立統一發票應行記載事項之一，如有錯誤情事，應依統一發票使用辦法第24條規定作廢重開，倘開立予一般消費者(即非營業人)之發票無法收回作廢重開，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料，得適用稅務違章案件減免處罰標準第16條第1項第3款規定，免按加值型及非加值型營業稅法第48條規定處罰。

該局提醒營業人，前揭交易日期開立錯誤之二聯式收銀機統一發票銷售額仍應併入實際開立月份申報，即應將銷售額併入109年1-2月(期)營業稅申報銷售額，而非依錯誤交易日期申報，請營業人留意，如未依前述規定辦理者，請儘速向所在地分局或稽徵所自動補報及補繳所漏稅款，以免受罰。

提供單位：旗山稽徵所聯絡人：陳淑美主任聯絡電話：07-6622380

撰稿人:黃偌媗聯絡電話：(07)6612027 分機5688

2020.03.27 營利事業列報境外已納所得稅可扣抵稅額時，應以境外收入減除相關成本費用後之所得額計算限額

Fri, 27 Mar 2020 00:14:54 +1600

財政部北區國稅局表示，營利事業之總機構在中華民國境內者，依所得稅法第3條第2項規定，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。對於其來自中華民國境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，得由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證，自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵，其可扣抵限額之計算，是以境外收入減除相關成本費用後之所得額為準，而不是直接以該筆境外收入來計算。

該局舉例說明，甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案件，列報境外無形資產授權之權利金收入5.2億餘元及境外所得可扣抵稅額6千4百餘萬元，經該局查核發現甲公司以當年度購入之專利權授權境外公司使用取得權利金收入，因該專利權已列報攤提費用2.4億餘元，經該局重新計算境外所得2.8億餘元及可扣抵限額4千7百餘萬元，予以補稅約1千7百餘萬元。

該局特別提醒，營利事業列報境外已納所得稅可扣抵稅額時，應備妥相關納稅憑證，並以境外收入減除相關成本費用後之所得為計算基礎，在不超過因加計國外所得依國內適用稅率計算增加之應納稅額限額內申報扣抵。營利事業如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站(網址為https：//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

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聯絡電話：(03)3396789轉1363

2020.03.27 因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響不能於規定繳納期間內一次繳清稅捐者，可申請延期或分期繳納稅捐

Fri, 27 Mar 2020 00:09:40 +1600

財政部北區國稅局表示，財政部為協助納稅義務人繳納稅捐，於109年3月25日台財稅字第10904537900號令發布「稅捐稽徵機關受理納稅義務人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響申請延期或分期繳納稅捐審核原則」，納稅義務人於「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例(以下簡稱紓困特別條例)」施行期間(109年1月15日至110年6月30日)內，不能於規定繳納期間內一次繳清稅捐者，得申請延期或分期繳納稅捐。

該局說明，營利事業(營業人、產製廠商或機關團體)及個人，經經濟部、交通部、衛生福利部、行政院農業委員會、文化部或其他中央目的事業主管機關依紓困特別條例第9條第3項所定紓困振興或補償紓困辦法，提供紓困相關措施者；營利事業因受疫情影響，致短期間內營業收入驟減(例如自109年1月起任連續2個月，其平均營業額較108年12月以前六個月或前一年同期平均營業額減少達百分之15)，不能於規定繳納期間一次繳清稅捐者；或個人因所服務營利事業(營業人、產製廠商或機關團體)受疫情影響向勞工行政主管機關通報實施減班休息及其他因受疫情影響(例如被減薪、非自願離職或工作日占當月原應工作日二分之一以下月份達2個月)，致不能於規定繳納期間一次繳清，包括綜合所得稅、房地合一所得稅、營利事業所得稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅之本稅及各該稅目之利息、滯報金、怠報金及罰鍰，申請延期或分期繳納稅捐者，該局所屬分局、稽徵所或服務處受理後，將依申請從寛酌情認定核准延期繳納之期限1至12個月或分期繳納之期數2至36期（每期以1個月計算）。

該局提醒，納稅義務人如因「紓困特別條例」施行期間內，無法於規定繳納期間內一次繳清稅捐者，得檢附申請書及相關證明文件向該局所屬分局、稽徵所或服務處提出申請，申請書表置於該局網站(https：//www.ntbna.gov.tw)「主題專區/行政專區/安心防疫線上服務專區/稅捐稽徵機關受理納稅義務人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響申請延期或分期繳納稅捐審核原則」項下，納稅義務人可自行下載運用，另該局已設有專人洽詢窗口(服務電話：03-3396789分機1562許小姐及分機1573劉先生)，納稅義務人可多加利用。

新聞稿聯絡人：徵收科徐股長
聯絡電話：(03)3396789轉1581

2020.03.24 108年度每人基本生活所需費用17.5萬元，免予課稅

Mon, 23 Mar 2020 22:29:09 +1600

財政部中區國稅局表示，108年度每人基本生活所需之費用金額為新臺幣（下同）17.5萬元，民眾於今（109）年5月申報108年度綜合所得稅時適用。

該局指出，所謂維持基本生活所需之費用，係指納稅者按財政部公告當年度每人基本生活所需之費用，乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額，該費用減除免稅額、標準（或列舉）扣除額、儲蓄投資特別扣除額、身心障礙特別扣除額、教育學費特別扣除額、幼兒學前特別扣除額、長期照顧特別扣除額等合計數後，如為正數即為基本生活費差額。

該局舉例說明，張君夫妻一家6口，尚扶養就讀大學、國小及3歲幼兒共3名子女，及年齡75歲的父親，又張君108年度綜合所得稅結算申報打算採用列舉扣除額26萬元，則其家戶基本生活費總額為105萬元（17.5萬元×6人），基本生活費比較項目合計數為97.7萬元〔全戶免稅額57.2萬元（8.8萬元×5人＋13.2萬×1人）+列舉扣除額26萬元＋教育學費特別扣除額2.5萬元＋幼兒學前特別扣除額12萬元〕，該申報戶即有基本生活費差額7.3萬元（105萬元－97.7萬元），得自該年度綜合所得總額中減除。

以上說明如有任何疑問，請撥免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠為您服務。
新聞稿聯絡人：員林稽徵所服務管理股李長憲
電話：04-8332100轉分機521
發布單位：財政部中區國稅局

2020.03.24 符合國家標準之天然果蔬汁，免徵貨物稅

Mon, 23 Mar 2020 22:20:51 +1600

財政部北區國稅局表示，合於國家標準CNS2377「水果及蔬菜汁飲料（已包裝）」規定之純天然果汁、果漿、濃糖果漿、濃縮果汁及純天然蔬菜汁，免徵貨物稅。

該局進一步表示，業者為吸引消費者青睞，陸續推出各式各樣的清涼飲料品，以供消費者選擇，該飲品如屬稀釋天然果蔬汁且未添加香料、色素等人工添加物或稀釋天然果蔬汁國家標準禁止之其他食品添加物及含有咖啡因成分者，依貨物稅條例第8條第1項規定，從價徵收8%貨物稅，如有添加者，則從價徵收15%貨物稅。

該局呼籲轄內飲料品產製廠商，如對產製之飲料品是否為應稅貨物發生疑問時，可撥打免費服務電話0800-000-321或就近向所轄國稅局分局、稽徵所及服務處洽詢，或利用財政部稅務入口網(https://www.etax.gov.tw)稅務資訊項下「預先審核貨物稅徵免專區」查詢徵免案例或於出廠前填寫「產製貨物出廠前預先審核貨物稅徵免申請書」向工廠所在地國稅局申請審認，並辦理具結手續後再行出廠，以維護自身權益。

新聞稿聯絡人：審查三科郭股長
聯絡電話：(03)3396789轉1481

2020.03.24 營利事業遭處罰鍰，不可列報費用或損失

Mon, 23 Mar 2020 22:16:26 +1600

財政部北區國稅局表示，營利事業列報各項費用及損失，應與業務有關，如屬經營本業及附屬業務以外之損失，或家庭之費用，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各項罰鍰，不得列為費用或損失。所稱各項罰鍰，係指依各種法規所科處之罰鍰。

該局舉例說明，轄內A公司係以承攬工程為業，107年度營利事業所得稅結算申報案件，列報其他損失鉅額增加，經審核A公司提示之相關資料，發現該公司107年因違反採購法規定，遭處罰鍰4,000,000元，乃依所得稅法第38條規定，予以剔除。

該局特別提醒，營利事業列報費用或損失，應注意稅法相關規定，以免不符規定遭剔除補稅。如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https：//www.ntbna.gov.tw)查詢或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科宋審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1362

2020.03.19 欠稅人藉由脫產逃避執行遭管收得不償失

Wed, 18 Mar 2020 19:20:53 +1600

財政部北區國稅局表示，納稅義務人欠繳應納稅款，倘藉由脫產逃避稅捐執行，該局將會就義務人財產增減、存款及資金流向並指派專人協查，協助執行分署迅速有效掌握義務人處分財產，以逃避履行義務之證據，俾利向法院聲請拘提管收，以利追討欠稅。
該局舉例說明，陳君在99年至101年間銷售房屋達6戶以上未依規定申請稅籍登記，經該局查獲後核定補徵99至101年度營業稅、營利事業所得稅及綜合所得稅並裁處罰鍰合計約1,300萬元，陳君旋即就營業稅本稅及罰鍰申請復查，惟經復查確定後之應納稅額未繳納，經該局依稅捐稽徵法第39條規定，連同其他未繳納已確定之稅捐一併移送強制執行。嗣經該局中和稽徵所掌握陳君於進行調查後，旋即陸續於102年間將其名下2筆價值約2千4佰萬元股票及價值7佰40萬元不動產贈與其子女之事證，除提供予分署執行參考外，並指派專人協助執行分署釐清相關案情，且提供陳君99年至101年間出售18間房屋原始取得及銷售買賣合約書暨相關資金流程資料，全案因而能有效掌握陳君處分及隱匿財產之事證，經執行分署於109年3月17日具狀向法院聲請管收獲准。
該局呼籲，納稅義務人欠繳應納稅款，切勿企圖利用各種方式脫產逃避，以免遭受拘提管收。

新聞稿聯絡人：中和稽徵所蔡股長
聯絡電話：(02)22436789轉401

2020.03.18符合居住者規定的納稅義務人應辦理綜合所得稅結算申報

Tue, 17 Mar 2020 19:14:11 +1600

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第7條規定中華民國境內居住的個人指(1)在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者；(2)在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天者。符合前述居住者規定的納稅義務人有中華民國來源所得者，應辦理年度綜合所得稅結算申報。
納稅義務人應於109年5月1日起至6月1日止填具結算申報書，向該管稽徵機關申報上年度的綜合所得總額、免稅額及扣除額，有應納稅額者應於申報前自行繳納。
該局呼籲，請多加利用網路申報。如有任何疑義，請撥打免費服務電話：0800-000-321洽詢，該局將有專人為您服務。
新聞稿聯絡人:審查二科邱股長
聯絡電話: 03-3396789 轉1436

2020.03.18 納稅義務人受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，不能於規定期間內繳清稅捐，申請延期或分期繳稅，得不受應納金額限制，最長可延期1年或分期3年(36期)繳納

Tue, 17 Mar 2020 19:05:36 +1600

財政部北區國稅局表示，為協助納稅義務人繳納稅捐，財政部將於近日發布釋令，納稅義務人受嚴重特殊傳染性肺炎（COVID-19）疫情影響，無法於繳納期間繳清稅捐者，得向該局所屬分局、稽徵所及服務處申請延期或分期繳納之期限或期數，不受應納稅額金額多寡限制，最長可延期1年或分期3年 (36期)繳納。

該局說明，鑑於本次疫情影響層面廣泛，納稅義務人確有受疫情影響無法於規定繳納期間內繳清稅捐的情形。考量現行「納稅義務人申請延期或分期繳納稅捐辦法」第3條規定，納稅義務人因天災、事變、不可抗力的事由申請延期或分期繳納稅捐者，仍需視其應納稅捐金額級距而適用不同的延期期限或分期期數，不符合實際需求。為對此次受疫情影響(例如個人因所服務企業受本次疫情影響而減班休息；營利事業受疫情影響，造成短期間內營業收入驟減)的納稅義務人提供協助，財政部爰發布解釋，納稅義務人於「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例」施行期間(109年1月15日至110年6月30日)，因受疫情影響致無法於規定繳納期間內繳清稅捐者，申請延期或分期繳稅之案件，不受上開辦法有關金額級距之限制，該局所屬分局、稽徵所及服務處將從寬審認，延期期限最長1年，分期最長可達3年(36期)。

該局提醒，部分稅目係以財產為課徵標的，或屬代繳、代徵或交易稅性質(如遺產稅、贈與稅、證券交易稅、期貨交易稅及各類所得扣繳稅款等)，其納稅義務人、扣繳義務人、代繳人、代徵人等應不致發生受疫情影響致不能於規定繳納期間內繳清稅捐之情形。因此，財政部就易受疫情影響之各項國稅(如營業稅、營利事業所得稅、綜合所得稅、房地合一所得稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅等)設計申請書格式(如附件)，置於財政部網站「嚴重特殊傳染性肺炎專區」，納稅義務人可自行下載運用，倘需進一步瞭解繳稅措施規定及申請流程，該局已設有專人洽詢窗口(服務電話：03-3396789分機1562許小姐及分機1573劉先生)，納稅義務人可多加利用。

新聞稿聯絡人：徵收科徐股長
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2020.03.16訴願文書送達之效力，自應送達處所之接收郵件人員代收時即生效

Sun, 15 Mar 2020 18:58:39 +1600

訴願文書送達之效力，自應送達處所之接收郵件人員代收時即生效

財政部北區國稅局表示，依訴願法第47條第3項準用行政訴訟法第72條規定，訴願文書送達於應送達處所不獲會晤應受送達人者，得將文書付與該送達處所之接收郵件人員，以為送達。
該局舉例說明，轄內甲公司因營利事業所得稅事件不服該局復查決定，經訴願駁回後，循序提起行政訴訟，經臺北高等行政法院以本件訴願決定書係於106年7月18日合法送達訴願代理人Ａ會計師之事務所，甲公司提起行政訴訟之期間，依行政訴訟法第106條規定，應於訴願決定書送達後2個月之不變期間內為之，本件應自106年7月19日起算，又甲公司地址已遷至臺北市，並無扣除在途期間適用，故本件行政訴訟期間至106年9月18日屆滿。甲公司遲至106年10月17日提起行政訴訟，已逾法定不變期間，經臺北高等行政法院裁定駁回。甲公司仍不服，續提抗告，主張訴願決定書送達於其委任之訴願代理人Ａ會計師之事務所時，因未獲會晤Ａ會計師，應以接收郵件人員實際將文書交付予Ａ會計師時（即106年8月17日）始生送達效力云云，經最高行政法院裁定駁回確定在案。
該局呼籲納稅義務人應注意訴願文書送達效力，於應送達處所之接收郵件人員接收時即已發生，而非以接收郵件人員實際將文書交付予應受送達人為準。提起行政救濟時，應注意於法定期限內為之，避免因遲誤而損及自身權益。

新聞稿聯絡人:法務一科田股長
聯絡電話:(03)3396789轉1606

2020.03.13自108年度起個人薪資所得計算方式可採二擇一申報

Thu, 12 Mar 2020 18:56:06 +1600

財政部高雄國稅局表示，為合理化薪資所得者租稅負擔，並兼顧租稅公平及符合量能課稅原則，所得稅法第14條修正規定，薪資所得計算可以採定額減除或特定費用減除，二者擇一擇優適用，自108年1月1日施行，109年5月申報108年度綜合所得稅即可適用。

該局說明，108年度薪資所得計算除原有減除薪資所得特別扣除額新臺幤（下同）20萬元外，另得選擇檢附必要費用相關證明文件核實自薪資收入中減除之方式，可減除的必要費用應符合與提供勞務直接相關且必要、由所得人實際負擔、重大性及共通性等4大原則，規範3項必要費用及認列方式如下:

一、職業專用服裝費:從事職業所必需穿著且非供日常生活穿著使用之特殊服裝或表演專用服裝，其購置、租用、清潔及維護費用。每人全年減除金額以其從事該職業薪資收入總額之3%為限。

二、進修訓練費:參加符合規定之機構開設職務上、工作上或法令要求所需特定技能或專業知識相關課程之訓練費用。每人全年減除金額以其薪資收入總額之3%為限。

三、職業上工具支出:購置專供職務上或工作上使用書籍、期刊及工具之支出。但其效能非2年內所能耗竭且支出超過8萬元者，應逐年攤提折舊或攤銷費用。每人全年減除金額以從事該職業薪資收入總額之3%為限。

該局舉例說明，甲君為受僱某建築公司的設計人員，108年度薪資收入900萬元，因職業上需要，自費購買設計軟體90萬元，因其使用效能超過2年且支出金額超過8萬元，應分3年攤銷，每年攤銷費用30萬元，甲君可列報職業上工具支出上限為27萬元（900萬元X3%），甲君可檢附相關證明文件自其薪資收入900萬元中核實減除必要費用27萬元，申報薪資所得873萬元。

該局提醒，民眾於109年5月申報108年度綜合所得稅時，即可選擇適用薪資收入核實減除特定費用來計算薪資所得，僅須塡寫「薪資費用申報表」並檢附相關證明文件，以供稽徵機關查核認定。

提供單位：岡山稽徵所

聯絡人：謝昆忠主任

聯絡電話：(07)6270835

撰稿人: 洪素貞

聯絡電話：(07)6260123 分機5353

2020.03.13扣繳義務人因肺炎疫情影響而遲誤扣繳稅款及申報，僅須於事後檢具證明，無須事前申請展延

Thu, 12 Mar 2020 18:46:16 +1600

財政部北區國稅局表示，受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，扣繳義務人本人、主辦會計人員或受委任辦理申報之會計師、記帳士、記帳及報稅代理人，如於所得稅法規定申報繳納期間內接受隔離治療、居家隔離、居家檢疫、集中隔離或集中檢疫，未能如期報繳扣繳稅款者，無須事前申請展延，惟應於財政部公告展延期限內，檢具相關證明文件送所轄稽徵機關備查。

該局說明，扣繳義務人如因前揭事由，無法依所得稅法92條規定期限報繳扣繳稅款者，依財政部103年3月5日公告，報繳期限展延如下：
1.繳納期間在109年3月1日至3月10日、4月1日至4月10日及5月1日至5月10日者，分別展延至同年3月31日、4月30日及6月1日。
2.給付「非中華民國境內居住之個人」或「在中華民國境內無固定營業場所之營利事業」應扣繳之所得，原申報期間截止日在109年6月1日以前者，申報繳納期限展延20日。
3.如前揭展延報繳期限屆滿時，仍接受隔離治療者，申報繳納期限自隔離治療結束之次日起展延20日。

該局強調，符合前揭事由而遲誤報繳扣繳稅款之扣繳義務人，雖無須事前申請展延，惟應於財政部公告展延期限內，檢具主管機關掣發之隔離治療通知書、隔離通知書或檢疫通知書等相關證明文件，向該管稅捐稽徵機關申報並繳納稅款，並免予加計利息及滯納金。
如有相關疑問，可撥打免費服務電話0800-000321或就近向所轄國稅局分局、稽徵所及服務處洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查二科賴股長
聯絡電話：(03)3396789轉1406

2020.03.13 108年度綜合所得稅網路申報新增「行動身分識別」認證，開啟無卡報稅時代

Thu, 12 Mar 2020 18:36:16 +1600

財政部北區國稅局表示，隨著行動網路發展，該局提供民眾更多元化服務，今年度綜合所得稅網路申報系統新增採用臺灣行動身分識別服務(TAIWAN FidO)，以自然人憑證綁定行動裝置(手機或平板)，利用生物特徵識別完成註冊，即可使用該行動裝置進行身分認證，輕鬆申辦所得、扣除額查調及網路報繳稅作業。

該局說明，以往報稅使用自然人憑證或健保卡，均須搭配讀卡機讀取實體卡片，才能登入報稅系統，已不符合年輕族群科技化習慣。為突破目前實體卡片認證限制，財政部決定108年度綜合所得稅網路申報導入內政部發展的「行動身分識別標準」(Fast Identification Online，簡稱FIDO)，經手機「行動身分識別」綁定後，即可免插卡、免帳號密碼，直接透過手機「TAIWAN FidO」APP，運用指紋或臉部等生物辨識方式完成驗證，登入申報系統。
該局進一步表示，「行動身分識別」綁定，目前只支援可使用生物辨識的手機，且手機須設定好個人指紋或臉部生物特徵。民眾必須事先以手機下載「TAIWAN FidO」APP，再至臺灣行動身分識別網站(https://fido.moi.gov.tw)，以自然人憑證登入並完成註冊，過程還是要使用讀卡機及實體卡片，但只須使用這一次，以後只要運用手機上TW FidO APP，搭配電子申報繳稅服務網之QR code即可。為考量生物特徵識別及安全性，行動裝置的作業系統版本須達到Android 7.0以上或IOS 11.3以上方能使用該項服務。

該局呼籲，請多利用網路完成申報程序，網路上傳成功，免出門、免排隊，輕鬆快速完成，享受便捷的報稅服務。如有相關疑問，可撥打免費服務電話0800-000321或就近向所轄國稅局分局、稽徵所及服務處洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。
新聞稿聯絡人：稅務資訊科吳股長
聯絡電話：(03)3396789轉1115

2020.03.10營業人因進貨退出或折讓而開立進貨退出或折讓證明單，應於開立當期申報扣減進項稅額

Tue, 10 Mar 2020 01:16:25 +1600

財政部臺北國稅局表示，營業人進貨時取得進項憑證，已依規定將該進項稅額申報扣抵銷項稅額者，嗣後發生退貨或折讓時，應依規定開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」（以下簡稱進貨退出折讓證明單），並於開立進貨退出折讓證明單當期申報扣減進項稅額。

該局說明，我國加值型營業稅採稅額扣抵制，就買方營業人而言，其購貨取得進項稅額扣抵憑證，於申報扣抵銷項稅額後，該憑證已列帳並申報，嗣後發生退貨或折讓時尚無法退回原進項憑證，買方營業人應依統一發票使用辦法第20條第1項第1款第2目規定，出具進貨退出折讓證明單交付賣方，同時依加值型及非加值型營業稅法第15條第2項後段規定，於開立進貨退出折讓證明單之當期列報進項稅額之減項，此時因當期可扣抵之進項稅額減少，將增加營業稅負，倘買方營業人未依規定申報該進貨退出折讓證明單，即涉有漏稅情事；惟如原進項憑證因故未申報扣抵銷項稅額，嗣後於發生進貨退出折讓時，則免於當期申報扣減進項稅額，營業人如已依規定期限記帳者，尚無違章之疑慮。

該局舉例說明，甲公司於108年4月15日向乙公司購買電腦15台，銷售額750,000元，營業稅額37,500元，甲公司申報108年3-4月營業稅時，已列報該筆進項稅額扣抵銷項稅額。嗣甲公司108年7月1日向乙公司辦理其中5台電腦退貨，並出具金額250,000元、營業稅額12,500元的進貨退出折讓證明單一併交付予乙公司，乙公司收到甲公司出具進貨退出折讓證明單，即於當期（108年7-8月）將應退還甲公司的營業稅額12,500元自銷項稅額中申報扣減，嗣經稽徵機關查核發現甲公司漏未將該筆退出折讓證明單進項稅額12,500元自108年7-8月營業稅進項稅額中扣減，致該期營業稅有虛報進項稅額之違章情事。

該局提醒，營業人如自行發現已申報扣抵之進項稅額，嗣後因進貨退出或折讓且已出具進貨退出折讓證明單，惟未於開立進貨退出折讓證明單之當期申報扣減進項稅額者，在未經檢舉、稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，已自動補報並補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，得加計利息免予處罰。

聯絡人：審查四科剡股長

電話：2311-3711分機2510

發布單位：財政部臺北國稅局

2020.03.10員工於特別休假日執行職務而支領不休假獎金，符合勞基法規定者免納所得稅

Tue, 10 Mar 2020 01:10:26 +1600

財政部臺北國稅局表示，員工於特別休假日因執行職務所領取的不休假獎金，屬加班費性質，其符合勞動基準法第38條規定之天數及同法第39條規定工資發給之標準範圍者，免計入員工薪資所得課稅。

該局說明，依財政部74年5月29日台財稅第16713號函規定，機關、團體、公私營事業員工為雇主之目的，於特別休假日執行職務而支領之加班費，其金額符合勞動基準法規定標準範圍以內者，免納所得稅，其加班時數不計入勞動基準法第32條規定「每月平日延長工作總時數」。

該局舉例說明，A公司員工甲君於該公司服務2年以上未滿3年，A公司依勞動基準法第38條規定，給予甲君10日特別休假日。截至108年底甲君已休8日，尚有2日未休，A公司因甲君於特別休假日2日執行職務所發給的不休假獎金5,000元，如符合勞動基準法規定標準範圍，得免列入甲君薪資所得計算。

該局提醒，扣繳單位如有將員工符合免稅規定的加班費，誤計入員工薪資所得總額申報扣繳憑單情事，應儘速向轄區國稅局辦理更正，以維員工權益。如有任何疑問，請撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

聯絡人：審查二科呂股長

電話：2311-3711 分機1550

發布單位：財政部臺北國稅局

2020.03.10出售不動產會因取得時間及原因不同，而適用不同課稅方式，應審慎評估以維護權益

Tue, 10 Mar 2020 01:06:42 +1600

高雄王先生來電詢問：在80年間取得坐落於市政府所有土地上之房屋，現因市政府開放申購房屋基地，有人欲出價向其購買房屋，考慮是否直接出售或先將房屋贈與兒子後，再由兒子出售，不知道個人所得稅負有何差異？

財政部高雄國稅局表示，若王先生以自己名義出售房屋，因房屋取得日在105年1月1日房地合一課稅新制（以下簡稱新制）實施前，故其房屋交易所得非屬新制課徵範圍，應併入出售年度綜合所得稅結算申報列報財產交易所得；若王先生先將房屋贈與兒子，再由兒子出售，因兒子取得日在105年1月1日新制實施後，故屬新制課徵範圍，取得成本為房屋評定現值按消費者物價指數調整後數額，因房屋評定現值大多低於原購入成本，故計算出的課稅所得額會較高。

該局提醒，出售房屋會因取得時間不同，而適用不同課稅方式，成本也會因取得原因不同而有差異，民眾應審慎評估移轉方式，以維護自身權益；如屬新制課稅範圍，應於法定申報期限內辦理申報。為簡便申報作業可多加利用「個人房屋土地交易所得稅電子申報繳稅系統（網址:https://www.tax.nat.gov.tw）」辦理網路申報，以計算正確應納稅額。

如有相關疑義，請逕洽戶籍所在地所轄分局、稽徵所專人諮詢服務或撥打免費服務專線0800-000-321洽詢。

2020.03.07營業人銷貨時未依規定開立統一發票，進貨時又未取得進項憑證，應分別處罰

Fri, 06 Mar 2020 23:20:45 +1600

財政部北區國稅局表示，營業人銷貨時漏開統一發票，同時期進貨亦未依規定取得進項憑證，其漏進、漏銷係屬二行為，應分別處罰。

該局舉例，轄內A公司自101年至103年間銷售貨物，卻未依規定開立統一發票，經該局查獲漏報銷售額合計10,000,000元，核定補徵營業稅額500,000元，並按加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處500,000元罰鍰；同期間購進貨物，也未依規定取得進項憑證，處罰鍰400,000元，罰鍰合計900,000元。A公司不服，主張該局裁處罰鍰違反一行為不二罰原則云云，申經復查及提起訴願均遭駁回，遂提起行政訴訟，全案經最高行政法院裁定駁回確定在案。

該局進一步說明，A公司銷售時未開立統一發票，另於進貨時未依規定取得進項憑證，係兩個獨立性之違章行為，應分別處罰。有關營業人銷貨時未依規定開立統一發票，因同時漏報銷售額，故應依營業稅法第51條第1項第3款規定處「漏稅罰」並依稅捐稽徵法第44條規定處「行為罰」，由於上開行為違反法之規範目的同一，為一行為，依行政罰法第24條第1項規定擇一從重處罰；至於進貨未取得憑證部分，係違反自供貨人取得進項憑證之義務，有礙稽徵機關對其前手應納稅額之資料確保及課徵，應依稅捐稽徵法第44條規定處「行為罰」。A公司上開漏進、漏銷係屬二行為依行政罰法第25條規定，分論併罰，並無不合。

該局特別提醒，營業人於銷售貨物時應依規定開立統一發票交付實際買受人，進貨亦應依規定取得進項憑證，以免被查獲後遭受補稅及處罰。

新聞稿聯絡人：法務一科陳股長
聯絡電話：(03)3396789轉1616

2020.03.07假借他人名義規避薪資所得致逃漏綜合所得稅，恐涉刑責，不可不慎

Fri, 06 Mar 2020 23:17:40 +1600

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人若將其應受領之薪資所得，假借他人名義申報綜合所得稅，藉以規避其個人稅負，經查獲者，恐涉嫌逃漏稅捐刑責，切勿以身試法。

該局說明，綜合所得稅係採累進稅率課稅，所得愈高者須適用較高之稅率課稅，納稅義務人如假借他人名義，將其個人薪資所得列報於他人名下，以降低其個人綜合所得總額，乃涉嫌以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐，依稅捐稽徵法第41條規定，可處有期徒刑、拘役或罰金等刑事處罰。

該局舉例說明，甲君因個人薪資所得頗豐，為逃漏個人部分綜合所得稅，明知乙君未於甲君任職之A公司工作，於經乙君同意並取得其個人基本資料後，與A公司負責人及會計約定將其應自A公司領取之薪資所得280萬餘元改列在乙君名下，藉此降低甲君年度綜合所得總額，進而減少其應納之綜合所得稅，以此不正當方法逃漏其應繳納之年度綜合所得稅28萬餘元，影響國家稅課收入，經刑事法院判決有期徒刑6個月在案。

該局強調，納稅人應主動誠實申報納稅，切勿持僥倖心態，規避稅負逃漏稅捐，如有類似情況，在未經檢舉或調查前，應儘速向稽徵機關自動補報並補繳稅款；如經稽徵機關查獲，可能涉及刑事責任與補稅處罰問題，不可不慎。

（聯絡人：法務一科施股長；電話：2311-3711分機1883）

2020.03.06營利事業列報員工薪資支出應有僱用事實及支付證明

Thu, 05 Mar 2020 23:13:55 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業經人檢舉虛報薪資費用，如經稽徵機關查核認定無僱用及支付事實，確有虛報情事者，應補稅處罰。

　　該局說明，營利事業應依規定列報薪資支出，除須員工任職於該營利事業服務外，並應保存員工薪資收據或簽收的名冊，且能證明相關支出確由公司支應，如係由銀行轉帳存入員工帳戶，應保存經銀行蓋章證明的存入清單。相關支出如經查明確無支付事實而係虛列成本、費用或損失致短漏報所得者，應依所得稅法第110條規定處罰。
　　該局舉例，甲公司經X君向國稅局檢舉虛報其105年度薪資60萬元，經函請甲公司提示X君任職事實及支付證明等文件供核，甲公司僅書面說明X君確實有在公司上班，但無從提示X君的差勤打卡紀錄、勞健保資料及支付證明等文件，乃剔除甲公司105年度列報X君的薪資費用，補徵稅款並處以罰鍰。

　　該局呼籲，營利事業列報員工的薪資支出，應依所得稅法相關規定辦理，另有關中小企業增僱員工薪資費用加成減除之租稅優惠，經濟部於105年4月19日公告優惠適用期間自105年5月20日至107年5月19日止，提醒中小企業於本(109)年5月份辦理108年度營利事業所得稅申報時，並無該租稅優惠之適用，倘有其他任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區稅捐稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科梁股長；電話：2311-3711分機1750）

2020.03.06受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)影響，109年3月至5月各類國稅申報繳納期限展延事宜

Thu, 05 Mar 2020 19:23:42 +1600

財政部北區國稅局表示，受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)影響，財政部109年3月5日台財稅字第10904528000號公告，依據稅捐稽徵法第10條、第26條規定，109年3月至5月各類國稅申報繳納期限展延如下：

一、展延申報繳納期限
(一)適用對象
1、個人：因於法定申報繳納期間內接受隔離治療、居家隔離、居家檢疫、集中隔離或集中檢疫者。
2、營業人、產製廠商、營利事業或教育、文化、公益、慈善機關或團體：因其負責人、主辦會計人員或受委任辦理申報之會計師、記帳士、記帳及報稅代理人，於法定申報繳納期間內接受隔離治療、居家隔離、居家檢疫、集中隔離或集中檢疫者。
3、扣繳義務人：因本人、主辦會計人員或受委任辦理申報之會計師、記帳士、記帳及報稅代理人，於法定申報繳納期間內接受隔離治療、居家隔離、居家檢疫、集中隔離或集中檢疫者。

(二)適用稅目及展延期限
1、營業稅、貨物稅、菸酒稅與特種貨物及勞務稅之申報繳納期間在109年3月1日至3月15日、4月1日至4月15日及5月1日至5月15日者，申報繳納期限分別展延至同年3月31日、4月30日及6月1日。
2、109年第1季查定課徵營業稅繳納期間在109年5月1日至5月10日者，繳納期限展延至同年6月l日；按月查定課徵營業稅繳納期間在109年3月1日至3月10日、4月1日至4月10日及5月1日至5月10日者，繳納期限分別展延至同年3月31日、4月30日及6月1日。
3、扣繳義務人應於每月10日以前將上一月內所扣稅款向國庫繳清，其繳納期間在109年3月1日至3月10日、4月1日至4月10日及5月1日至5月10日者，繳納期限分別展延至同年3月31日、4月30日及6月1日。
4、扣繳義務人給付非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場所之營利事業應扣繳之所得，應於代扣稅款之日起10日內將所扣稅款向國庫繳清並申報扣繳憑單，其申報期間截止日在109年6月1日以前者，申報繳納期限展延20日。
5、108年度綜合所得稅及營利事業所得稅結算申報期間在109年5月1日至6月1日者，申報繳納期限展延至同年6月30日;營利事業所得稅決算、清算、特殊會計年度結算及暫繳申報期間截止日在109年6月1日以前者，申報繳納期限展延30日。
6、個人交易房屋、土地或設定地上權方式之房屋使用權，應於完成所有權移轉登記日之次日或房屋使用權交易日之次日起算30日內申報繳納房地合一所得稅，其申報繳納期間截止日在109年6月1日以前者，申報繳納期限展延30日。
7、前揭適用對象所列人員於前6款展延申報繳納期限屆滿時，仍接受隔離治療者，其申報繳納期限自隔離治療結束之次日起展延20日。

(三)應檢附證明文件
前揭適用對象無須事前提出申請，惟應於展延期限內檢具主管機關摯發之隔離治療通知書、隔離通知書或檢疫通知書等相關證明文件，向該管稅捐稽徵機關申報並繳納稅款。

二、延期或分期繳納稅款
納稅義務人受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，不能於規定繳納期間內完納稅捐者，得依稅捐稽徵法第26條相關規定，於規定納稅期間(含展延期間)內向該管稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納稅款。
該局提醒，適用對象所列人員或適用稅目，未依前揭展延期限內申報並繳納稅額者，將視為逾期申報案件，籲請注意申報繳納展延期限，以免影響自身權益。

新聞稿聯絡人：徵收科徐股長
聯絡電話：(03)3396789轉1581

2020.03.04超商補印稅額試算繳納單輕鬆報繳快又好

Tue, 03 Mar 2020 22:49:33 +1600

財政部北區國稅局表示，為便利納稅義務人報繳108年度綜合所得稅結算申報自繳稅款，今(109)年4月25日起提供符合稅額試算服務繳納稅額2萬元以下者，可至統一超商、全家、萊爾富、來來（OK）等便利商店，以自然人憑證、「健保卡及密碼」或已註冊內政部TAIWAN FidO臺灣行動身分識別（簡稱行動身分識別）透過多媒體資訊機(KIOSK)查詢列印「繳納單」，至櫃檯繳納稅款即完成申報。

該局說明，為方便符合稅額試算服務之納稅義務人繳納稅款，國稅局提供多元化繳稅方式，除可持現金連同繳款書至銀行、信用合作社、農會、漁會等金融機構(郵局不代收）繳納外，亦可於繳納期間使用自動櫃員機（ATM）或以繳稅取款委託、信用卡、晶片金融卡或活期(儲蓄)存款帳戶等轉帳方式繳納稅款。另外，還可利用開辦「行動支付工具」繳稅業者及銀行之APP，掃描繳款書「QR-Code專區」行動條碼，以信用卡或晶片金融卡線上完成繳稅，安全省時又便利，相關操作說明可參閱該局網站「行動支付工具繳稅專區」。【詳細繳稅之操作方式，可參閱繳款書背面說明】

該局提醒，今(109)年4月25日新增至便利商店多媒體資訊機(KIOSK)補印稅額試算繳稅繳納單，納稅義務人可免去在國稅局排隊申請補發稅額試算繳款書之煩惱。如仍有不明瞭之處，歡迎利用免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人:徵收科徐股長
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2020.03.04專科以上學校(下稱學校)辦理產學合作取得收入徵免營業稅規定

Tue, 03 Mar 2020 22:46:22 +1600

財政部於109年2月26日核釋，學校係教育部依大學法及專科學校法核定設立之教育及學術研究機構，其辦理產學合作（指依「專科以上學校產學合作實施辦法」規定辦理合作事項，或依「政府科學技術研究發展成果歸屬及運用辦法」規定執行科學技術研究發展計畫，下同）取得收入之營業稅課徵，應按「專科以上學校辦理產學合作收取之各項收入依加值型及非加值型營業稅法第8條規定徵免營業稅規定」（如附件）辦理，前開收入應課徵營業稅者，以簽約日於109年7月1日(含)以後之案件適用。

財政部說明，該部前以108年1月8日台財稅字第10700704180號令（下稱舊令）核釋，學校依教育部訂定「專科以上學校產學合作實施辦法」第3條各款規定辦理產學合作事項取得之收入，除專題研究、檢測檢驗、技術服務取得之收入，符合該部99年11月23日台財稅字第09900331970號令規定者及各類人才培育事項，向受教者收取費用部分得免徵營業稅外，其餘合作事項均應課徵營業稅；其中技術移轉及智慧財產權益運用取得之收入，自108年1月1日起課徵營業稅。

財政部進一步說明，舊令針對學校辦理產學合作事項徵免營業稅之認定，僅從加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第8條第1項第5款教育勞務面向為核釋，本案新令綜整各種產學合作態樣，通盤檢討於營業稅法第8條第1項第5款及第31款規定之適用，爰舊令之上述規定已無保留必要，擬予刪除。

財政部補充說明，考量營業稅為消費稅，由買方負擔，簽約時買賣雙方可將相關成本納入考量，為避免造成事後買賣雙方對於契約價金是否應含營業稅之爭議，新令明定學校辦理產學合作之收入應課徵營業稅者，以簽約日於109年7月1日(含)以後之案件適用；又我國加值型營業稅採進、銷項稅額扣抵制度，營業人與學校辦理產學合作所支付之進項稅額且供本業及附屬業務使用，得申報扣抵銷項稅額，尚不增加其負擔。

財政部再次表示，學校辦理產學合作符合規定要件者，得依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款或第31款規定免徵營業稅，預期未來可引導產業資源擴大投入科學研究，並提高學校研發能量等效益。

新聞稿聯絡人：劉科長品妏
聯絡電話：(02)23228133

2020.03.04營利事業列報員工健康檢查費應注意事項

Tue, 03 Mar 2020 22:28:56 +1600

員工是企業最珍貴的資產，企業總是希望藉由提升員工福利來留住人才，不論是基於法令規定或出自對員工的關懷，最常見的就是提供員工健康檢查。營利事業支付這類健康檢查費用，可否列為營利事業的費用，或者是要併計為員工的所得等，都是營利事業相當關心的稅務問題。

對此，南區國稅局說明，營利事業如果是依職業安全衛生法及勞工健康保護規則所定範圍內，對在職員工施行之一般健康檢查、及對於從事特別危害健康之作業者施行特定項目之健康檢查，其依法所負擔之健康檢查費，可依營利事業所得稅查核準則第81條第5款及第8款規定核實列為職工福利費用，不視為員工之薪資所得。
但是如果是由營利事業補助員工健康檢查費，或於職業安全法規定外，增加健康檢查次數或項目負擔，應就屬於營利事業對員工健康檢查的補助列為薪資費用，至於員工取得之補助款，則屬所得稅法第14條第1項第3類之薪資所得，依法應合併員工薪資所得辦理扣繳。

該局提醒營利事業，給付員工健康檢查費時，應先區分給付之性質核實入帳申報，另屬於員工薪資所得部分，給付時也別忘了依規定辦理扣繳申報，以確保營利事業與員工之權益。

新聞稿聯絡人：審查一科郭審核員 06-2298020

發布單位：財政部南區國稅局
發佈日期：2020-03-04
更新日期：2020-03-04

2020.03.03網路賣家請注意！個人透過網路銷售貨物或勞務，應辦營業稅稅籍登記之銷售額認定方式已變更

Mon, 02 Mar 2020 22:42:48 +1600

財政部北區國稅局表示，財政部已於109年1月31日發布令，廢止有關網路銷售之「每月銷售額」係以最近6個月之銷售額總額平均計算的規定。

該局說明，依新發布函令，個人以營利為目的，透過網路銷售貨物或勞務，如果當月實際銷售額未達營業稅起徵點（銷售貨物8萬元、銷售勞務4萬元），雖然可以暫時免向國稅局申請稅籍登記，但只要當月銷售額達營業稅起徵點時，就應該即時向國稅局申請稅籍登記；又因為考量部分網路銷售業者交易特性，需透過結算始得確定銷售額，所以另給予緩衝期，只要在應辦營業稅稅籍登記日之次月月底前補辦稅籍登記，不論是否經國稅局查獲，僅就已達起徵點當月1日至稅籍登記前銷售額依法補徵營業稅，免依加值型及非加值型營業稅法第45條及第51條規定處罰(詳附表)。

為避免網路賣家因疏忽遭受處罰，該局特別提醒，在該令發布後，只要當月銷售額達營業稅起徵點，最遲要在次月月底前向國稅局辦理營業稅稅籍登記，以免受罰。

新聞稿聯絡人：審查四科陳審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1251

20200227聘僱外籍家庭看護工者，108年度申報長期照顧特別扣除額報您知

Wed, 26 Feb 2020 23:06:08 +1600

財政部南區國稅局表示，近日常接獲民眾來電詢問，家裡有聘僱外籍家庭看護工照顧年邁失能的父親，今(109)年5月申報108年度綜合所得稅時，如果要列報長期照顧特別扣除額，需要準備甚麼證明文件？

該局說明，自108年1月1日起，納稅義務人、配偶及受扶養親屬為符合衛福部規定須長期照顧之身心失能者，可檢附相關證明文件，列報每人每年長期照顧特別扣除額12萬元，其中若是已聘僱外籍家庭看護工照顧者，只要檢附勞動部所核發課稅年度(如108年度)有效之聘僱許可函影本，即可列報當年度長期照顧特別扣除額。
國稅局進一步指出，長期照顧特別扣除額係政府為適度減輕中低所得家庭照顧身心失能者之負擔，因此，納稅義務人或其配偶之綜合所得稅適用稅率在20%以上，或股利盈餘選擇按28%稅率分開計稅，或依規定計算之基本所得額超過規定之扣除額(108年度為670萬元)，則不適用該扣除額之規定。

該局提醒民眾，國稅局會盡量蒐集符合須長期照顧身心失能資格者並納入扣除額明細資料，民眾辦理108年度結算申報時，如果向國稅局查詢或上網下載扣除額資料，已列有長照特別扣除額者，可免檢附證明文件，若無，仍應自行檢附證明文件，以免影響權益。若有任何問題，歡迎撥打國稅局免付費電話0800-000-321，將有專人為您服務。

新聞稿聯絡人：綜合規劃科黃素玲 06-2223111分機8160

發布單位：財政部南區國稅局

發佈日期：2020-02-27
更新日期：2020-02-27

20200225配合每月基本工資調整，109年非居住者薪資所得適用扣繳率之基準調整為新臺幣35,700元

Mon, 24 Feb 2020 18:15:32 +1600

財政部臺北國稅局表示，行政院勞動部於108年8月19日發布自109年1月1日起，每月基本工資調整為新臺幣（下同）23,800元。扣繳義務人給付非我國境內居住之個人（簡稱非居住者）薪資所得時，計算適用扣繳率的金額基準亦隨之調整。

該局說明，依據各類所得扣繳率標準第3條規定，除政府派駐國外工作人員所領政府發給的薪資，按全月給付總額超過30,000元部分，扣取5%外，非居住者全月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資1.5倍以下者，按給付額扣取6%，全月薪資給付總額超過每月基本工資1.5倍者，按給付額扣取18%。

該局指出，自109年1月1日起，因每月基本工資調整為23,800元，扣繳義務人給付非居住者全月薪資給付總額在每月基本工資1.5倍（即35,700元）以下者，按給付總額扣取6%；全月薪資給付總額超過1.5倍者（即超過35,700元），按給付總額扣取18%。例如甲公司109年1月6日分別給付非居住者A君薪資所得30,000元、B君薪資所得40,000元，則給付A君薪資所得應扣繳稅款1,800元（30,000元×6%），給付B君薪資所得應扣繳稅款7,200元（40,000元×18%）。

該局呼籲，扣繳義務人109年給付非居住者薪資所得時，應依前揭規定扣繳稅款，並自代扣稅款之日起10日內向國庫繳清並向轄區稽徵機關辦理扣繳申報事宜，以免受罰。

（聯絡人：審查二科呂股長；電話：2311-3711分機1550）

發布單位：財政部臺北國稅局

發佈日期：2020-02-25

更新日期：2020-02-24

20200224受託人未申報108年度信託財產收入等相關資料，如何補救？

Sun, 23 Feb 2020 18:12:29 +1600

財政部高雄國稅局表示：信託行為之受託人，未於109年2月5日向所轄稽徵機關辦理108年度信託所得申報書等相關資料，如何補救以免遭處罰鍰。

該局提醒，依所得稅法規定，信託行為之受託人應於每年1月底前（每年1月遇連續3日以上國定假日者，可延長至2月5日止），填具上一年度各信託之財產目錄、收支計算表等（即信託所得申報書）及依所得稅法規定計算或分配予受益人之所得額及檢附扣繳稅額資料（各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書及憑單）等相關文件，依規定格式向該管稽徵機關列單申報；並應於2月10日（每年1月遇連續3日以上國定假日者，可延長至2月15日止）前將扣繳憑單或免扣繳憑單及相關憑單填發受益人。

該局特別叮嚀，受託人尚未向所轄稽徵機關辦理108年度信託所得申報者，在稽徵機關查獲之前，儘速辦理自動補報或填發，可依稅務違章案件減免處罰標準規定減輕處罰或該信託年度之所得額在新臺幣60,000元以下者免罰。

該局強調，若民眾有相關稅務疑義或如何申報問題，可來電0800-000-321向國稅局詢問，國稅局同仁樂意為民眾解答。

20200217公司或有限合夥事業以盈餘進行實質投資金額達一定金額以上可享租稅優惠

Sun, 16 Feb 2020 18:07:42 +1600

為鼓勵公司或有限合夥事業(下稱企業)在台進行投資，以提升生產技術、產品或勞務品質，依產業創新條例第23條之3之規定，企業以107年度及以後年度之未分配盈餘，於當年度盈餘發生之次年度起3年內，用以投入興建或購置供自行生產或營業用之建築物、軟硬體設備或技術，實際支出金額合計達一定金額以上，在辦理當年度未分配盈餘申報時，可列為減除項目，免加徵5%營利事業所得稅。這項租稅優惠，在今年5月申報107年度未分配盈餘時，就可開始適用了！

財政部南區國稅局表示，因應實務作業，財政部已於109年1月9日訂定發布「公司或有限合夥事業實質投資適用未分配盈餘減除及申請退稅辦法」，詳細規範有關實質投資的範圍、投資期限、金額門檻、限制規定、申報適用程序、退還溢繳稅款之申請程序及應檢附投資證明文件等，為方便企業快速掌握，該局整理重點如下（附表）:
該局舉例說明，甲公司107年度本期稅後淨利於分派股利後尚餘未分配盈餘500萬元(投資期限108年1月1日至110年12月31日)，甲公司於108年11月30日購買機器設備150萬元，辦理107年度未分配盈餘申報時可減除150萬元，並就未分配盈餘350萬元(500萬元-150萬元)加徵5%營利事業所得稅17.5萬元(350萬元×5%)。嗣後甲公司於110年1月31日再以107年度未分配盈餘購買機器設備250萬元，則此時甲公司可於完成投資日(110年1月31日)起1年內申請更正107年度未分配盈餘申報書，增列減除項目250萬元，申請退還溢繳稅款12.5萬元(250萬元×5%)。

該局提醒企業，在進行規劃、添購資產設備時，可多加利用未分配盈餘進行實質投資，不但可擴大成長需求，又可享受租稅減免優惠，大幅提升投資的效益。

新聞稿聯絡人：許科長 06-2298012

20200217公司未依規定取得進貨、費用及損失憑證之情節重大者，不得適用盈虧互抵

Sun, 16 Feb 2020 17:53:50 +1600

財政部臺北國稅局表示，公司辦理營利事業所得稅結算申報時，列報前10年核定虧損扣除額，應符合所得稅法第39條規定；如虧損或申報扣除年度未依規定取具進貨、費用及損失憑證，致不符合「會計帳冊簿據完備」之規定，則無盈虧互抵之適用。

該局指出，依所得稅法第39條規定，公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年純益額中扣除後，再行核課。所稱「會計帳冊簿據完備」，應依所得稅法、稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法、財政部對帳簿憑證有關解釋令、商業會計法及商業會計處理準則等規定設置帳簿，並依法取得憑證，以正確計算其營利事業所得額。如公司未依前揭規定設置帳簿及正確記錄，或未依前揭規定取得憑證，而經認定不符合「會計帳冊簿據完備」者，即不得適用所得稅法第39條盈虧互抵之規定。

該局進一步說明，依財政部101年1月30日台財稅字第10000457660號令規定，公司經稽徵機關查得當年度進貨、費用及損失依帳簿憑證相關法令規定應自交易相對人取得憑證而未取得之總金額不超過 120萬元，或占同年度進貨、費用及損失依帳簿憑證相關法令規定應自交易相對人取得憑證（含應取得而未取得憑證部分）總金額之比例不超過10％者，視為情節輕微，免按會計帳冊簿據不完備認定，仍得依所得稅法第39條規定適用盈虧互抵。

該局舉例說明，甲公司106年度進貨、費用及損失經查得未依規定取得憑證之金額為800萬元，除已超過前揭視為情節經微之限額（120萬元）之外，其占同年度進貨、費用及損失應取得憑證總金額5,000萬元之比例達16%，故遭認定為非屬情節輕微而不符合「會計帳冊簿據完備」要件，以致不得適用盈虧互抵。

該局特別提醒，公司交易時應取得交易對象之合法憑證，以免因未符合規定，以致不得列報盈虧互抵而遭補稅並加計利息，影響自身權益。

（聯絡人：審查一科劉股長；電話：2311-3711分機1296）

發布單位：財政部臺北國稅局

發佈日期：2020-02-17

更新日期：2020-02-17

20200212營利事業列報國外出差應具搭乘飛機文件，尚非以登機證為唯一事證

Tue, 11 Feb 2020 17:51:48 +1600

營利事業列報出差人員乘坐國際航線飛機之交通費，依營利事業所得稅查核準則第74條第3款第2目之1規定，應以飛機票票根（或電子機票）及登機證與機票購票證明單（或旅行業開立代收轉付收據）為原始憑證；其遺失機票票根（或電子機票）及登機證者，應取具航空公司之搭機證旅客聯或其所出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖點之證明代之；其遺失登機證者，得提示足資證明出國事實之護照影本或其他證明文件代之。

財政部高雄國稅局表示，最近接獲營利事業來電詢問，派員至國外出差搭乘國際航線，僅保存電子機票與旅行業開立代收轉付收據，惟登機證已遺失是否可認定？國稅局進一步說明，營利事業列報國外出差交通費搭乘飛機應檢附之登機證，得以下列足資證明出國事實之文件擇一替代，尚非以登機證為唯一證明文件：
1.航空公司之搭機證旅客聯。
2.航空公司所出具載有旅客姓名、搭乘日期、起訖點之證明。
3.足資證明出國事實之護照影本。
4.其他足資證明出國事實之文件。

高雄國稅局特別呼籲營利事業，列報旅費支出應依稅法及相關規定檢附合法憑證，若遺失登機證者，仍可以提示足資證明出國事實之文件替代，以應實需。

提供單位：審查一科

聯絡人：陳妍伶科長

聯絡電話：(07)725-7500

撰稿人: 林宜賢
聯絡電話：(07)7256600 分機 7181
發布單位：財政部高雄國稅局
發佈日期：2020-02-12
更新日期：2020-02-12

202002110營利事業支付國外佣金，應有居間仲介事實且為業務所必需

Mon, 10 Feb 2020 17:48:36 +1600

營利事業支付國外代理商之佣金支出，僅提供雙方簽訂之合約書及結匯匯款證明是否可列報為費用？財政部南區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第92條第1款及第5款第4目規定，營利事業列報支付國外佣金時，應提示雙方簽訂的合約、結匯證明或銀行匯款及居間仲介事實等相關證明文件，憑以核實認定，如未能提供者，依規定無法核認。

該局進一步說明，營利事業列報國外佣金支出，雖提供雙方簽訂合約書及結匯之匯款證明，惟仍應有足以證明提供仲介服務之具體證據（例如相關仲介服務，洽商過程之傳真、電子文件、電話通聯記錄等完整之詢價、報價、訂單、銷售合約等）供查核，以實際提供仲介勞務作為有無支付佣金之必要，若無實際提供仲介勞務，雖形式具備有合約書或結匯支付證明，難以認定該國外佣金具有仲介事實且為營業所必需，國稅局將會剔除該筆國外佣金。

該局提醒，營利事業支付國外佣金應特別注意，除依規定備妥相關證明文件外，必須實際有提供仲介勞務事實且為業務所必需，以免遭剔除補稅。

新聞稿聯絡人：法務一科林審核員 06-2298086

發布單位：財政部南區國稅局

發佈日期：2020-02-11
更新日期：2020-02-11

20200210個人申請108年度「所得及扣除額資料分開提供」或「扣除額資料不提供」，自109年2月15日起跑！

Sun, 09 Feb 2020 17:39:24 +1600

財政部南區國稅局表示，民眾欲申請108年度「所得及扣除額資料分開提供」及不提供「全部扣除額資料」或「醫藥及生育費扣除額」資料者，請注意下列規定：
一、申請方式：
(一)線上申請：以內政部核發之「自然人憑證」、已申辦「健保卡網路服務註冊」之全民健康保險保險憑證、其他經財政部同意之電子憑證或以申請人之「國民身分證統一編號」及108年12月31日戶口名簿上所載之「戶號」為通行碼，透過「財政部電子申報繳稅服務網https://tax.nat.gov.tw」線上申請，申請期間109年2月15日起至3月16日止。
(二)向國稅局申請：民眾於109年3月16日前，得以郵寄、傳真、電子郵件或臨櫃提出申請書之方式，向戶籍所在地國稅局提出申請。
二、申請對象：
凡有國民身分證統一編號之納稅義務人或其配偶、滿20歲(含108年度中年滿20歲)且107年度被納稅義務人或其配偶申報扶養之子女、106及107年度連續2年被納稅義務人或其配偶申報扶養之直系尊親屬或兄弟姊妹(未滿20歲者為其法定代理人)均可提出申請。
三、申請項目(申請本項作業後，以後年度無須再行申請)：
(一)所得及扣除額資料分開提供。
(二)不提供扣除額資料。
(三)不提供醫藥及生育費扣除額資料。
南區國稅局進一步補充說明如下：
一、申請不提供申請人「全部扣除額資料」或「醫藥及生育費扣除額資料」者，則當年度結算申報期間任何人都「無法查詢」申請人之扣除額或醫藥及生育費資料。
二、納稅義務人或其配偶申請「分開提供所得及扣除額資料」後，於5月份結算申報期間辦理綜合所得稅資料查調時，僅能查調個別之所得及扣除額資料，如欲查詢配偶或受扶養親屬之資料者，需另行提示委託書及雙方國民身分證等相關證明文件辦理查調。
三、納稅義務人或其配偶於107年度綜合所得稅結算申報書已勾選分居相關欄位者或於108年度結婚或離婚者，其本人與配偶之108年度所得及扣除額資料將會分開提供。
該局特別提醒，納稅義務人或配偶雖申請分開提供所得及扣除額資料，除符合分開申報者外，仍應合併申報綜合所得稅。

如有任何問題，歡迎撥打0800-000-321洽諮詢聯繫窗口，將有專人為您服務。

新聞稿聯絡人：審查二科程股長06-2223111轉8040

發布單位：財政部南區國稅局

發佈日期：2020-02-09
更新日期：2020-02-09

20200206財政部公告109年度綜合所得稅計算個人退職所得定額免稅之金額

Wed, 05 Feb 2020 17:36:29 +1600

財政部臺北國稅局表示，扣繳義務人於109年給付退休或被資遣員工的退職所得，應按給付額減除財政部規定之免稅定額後的餘額，依各類所得扣繳率標準規定的扣繳率辦理扣繳及申報。而納稅義務人應按扣繳單位填報的退職所得金額辦理綜合所得稅申報，不得再重複減除定額免稅金額。
該局說明，財政部於108年12月19日公告109年度計算退職所得定額免稅的金額，計算方式如下：
一、一次領取者：
（一）一次領取總額在「18萬元乘以退職服務年資」的金額以下者，所得額為0。
（二）超過「18萬元乘以退職服務年資」的金額，未達「36萬2千元乘以退職服務年資」的金額部分，以其半數為所得額。
（三）超過「36萬2千元乘以退職服務年資」的金額部分，全數為所得額。

二、分期領取者，以全年領取總額，減除78萬1千元後的餘額為所得額。
該局舉例，甲君109年1月自A公司退職，退職服務年資為25年，甲君領取退職金在450萬元（18萬元×25年）以下是全數免稅，在450萬元至905萬元（36萬2千元×25年）部分是半數課稅，超過905萬元的金額是全數課稅。如甲君一次領取的退職金為700萬元，則其中450萬元屬全數免稅，250萬元（700萬元－450萬元）為半數免稅，即甲君退職所得免稅金額為575萬元（450萬元＋250萬元÷2）。是A公司依法應就退職所得125萬元（退職金700萬元－定額免稅金額575萬元）辦理扣繳及申報扣繳憑單，並由甲君併入109年度綜合所得總額申報。
該局提醒，扣繳單位給付退休員工退職所得時，如給付額超過退職所得定額免稅金額者，應就超過部分依規定辦理扣繳。而所得人於申報退職年度的綜合所得稅時，不得再減除定額免稅金額，以免造成短漏報所得遭受處罰。

（聯絡人：審查二科呂股長；電話：2311-3711分機1550）

發布單位：財政部臺北國稅局

發佈日期：2020-02-06
更新日期：2020-02-06

20200206被繼承人與其投資公司之資金往來債權，應列入遺產稅申報

Wed, 05 Feb 2020 17:34:51 +1600

被繼承人生前借款予所投資公司，截至死亡日止該公司尚未清償，其性質屬被繼承人對公司之債權，係屬被繼承人財產，依據遺產及贈與稅法規定，應列入遺產申報。

該所表示：於查核被繼承人王君遺產稅案件，在查核其銀行存款流向，發現資金有流入所投資公司帳戶情事，經函查該公司，該公司將該筆資金帳列於「股東往來」項目，係公司向被繼承人王君之借款，因繼承人漏報該筆被繼承人王君股東往來應收債權，除補徵遺產稅外並予以處罰。

該局進一步說明，納稅義務人辦理遺產稅申報時，除注意將被繼承人投資公司之股權或股份列報遺產稅外，如被繼承人與該公司間有資金往來尚未獲清償者，應檢附投資公司資產負債表、股東往來或暫收款等項目明細表，並注意將被繼承人所遺債權金額併計遺產總額申報。

納稅義務人如有任何相關問題，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該所將竭誠為您服務。

新聞稿連絡人：沙鹿稽徵所營所遺贈稅股李桂芳

聯絡電話：（04）26651351轉105

發布單位：財政部中區國稅局發佈日期：2020-02-06 更新日期：2020-02-06

20200206分期付款售貨後因買受人違約而取回貨物再出售時應開發票

Wed, 05 Feb 2020 17:24:36 +1600

財政部中區國稅局表示，依據動產擔保交易法第26條規定，稱附條件買賣者，謂買受人先占有動產之標的物，約定至交付一部或全部價金，或完成特定條件時，始取得標的物所有權之交易。故營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物，後因買受人未依約按期付款，出賣人取回貨物，貨物所有權仍屬出賣人，該貨物再出售時，應依出售價金開立統一發票報繳營業稅。

該局進一步說明，前述附條件買賣交易未能收回的價款部分，如採分期開立統一發票報繳營業稅者，免再開立統一發票報繳營業稅；惟該交易如於收取第一期價款時已按全額開立統一發票報繳營業稅者，未能收回的價款部分，得由營業人檢具相關證明文件向主管稽徵機關申請核實扣減銷項稅額。

如尚有其他任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000-312，該局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：大屯稽徵所銷售稅股陳瑩甄
電話：04-24852934轉305

發布單位：財政部中區國稅局
發佈日期：2020-02-06
更新日期：2020-02-06

20200205贈與？買賣？不動產移轉，停!看!聽!

Tue, 04 Feb 2020 23:50:07 +1600

臺南陳先生來電詢問，其名下有一筆房地，公告及評定現值約200萬元，市價約1,000萬元，想要移轉給已成年且工作多年的兒子，要用何種移轉方式比較節稅？不同的移轉方式會不會影響兒子將來出售該筆房地的所得稅負？

財政部南區國稅局表示，不動產移轉主要有買賣及贈與2種方式，其中贈與方式可能會須繳納贈與稅；另外，因房地合一所得稅制已在105年開始實施，陳先生的兒子將來如出售該房地，可能須繳納房地所得稅，而且會因其取得之原因不同，而影響其取得成本之認定（如下），進一步影響其應繳納的所得稅金額：
一、以買賣方式移轉
陳先生如採用買賣方式移轉房地給兒子，雖然不須繳納贈與稅，但因陳先生與兒子屬二親等間買賣，所以仍須向國稅局申報，並且須提出實際支付價款（買賣價款如為1,000萬元）之確實證明文件給國稅局審核後，取得國稅局核發之非屬贈與同意移轉證明書，才能辦理移轉登記；兒子日後出售該房地，須申報房地所得稅，計算房地交易所得時，其取得成本是以上述陳先生與兒子的買賣價格（即1,000萬元）。
二、以贈與方式移轉
陳先生如採用贈與方式移轉房地給兒子，須申報繳納贈與稅，贈與金額係以土地公告現值及房屋評定現值為準，且因贈與人每年有220萬元免稅額，陳先生同年度如沒有其他贈與，其贈與該房地給兒子時，以該房地公告及評定現值200萬元為贈與金額，尚未超過免稅額，所以不用繳納贈與稅；兒子日後出售，須申報房地所得稅，計算房地交易所得之取得成本則係依其受贈時之土地公告現值及房屋評定現值（即200萬元）並按政府發布之消費者物價指數調整後之金額為準。

該局進一步說明，房地合一新制實施後，出售房地之成本認定會因取得之原因不同而有所差異，故民眾移轉不動產時，請務必先仔細斟酌考慮移轉方式，以維護自身權益。

新聞稿聯絡人：審查二科侯股長 06-2298041

發布單位：財政部南區國稅局

發佈日期：2020-02-04

更新日期：2020-02-04

20200205公司或有限合夥事業適用產創條例研發支出投資抵減，請於期限內檢附文件向中央目的事業主管機關申請研發活動認定

Tue, 04 Feb 2020 23:45:36 +1600

財政部臺北國稅局表示，依據產業創新條例授權訂定的公司或有限合夥事業研究發展支出適用投資抵減辦法（以下簡稱研發投抵辦法）第14條規定，公司或有限合夥事業從事研究發展支出申請適用投資抵減者，應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報期間開始前3個月起至申報期間截止日內，檢附相關文件向中央目的事業主管機關（以下簡稱主管機關）申請研究發展活動之認定。

該局指出，依據產業創新條例第10條的規定，公司或有限合夥事業最近3年內無違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大情事者，其投資於研究發展的支出，得選擇於支出金額15%限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額，或是於支出金額10%限度內，自當年度起3年內抵減各年度應納營利事業所得稅額，此兩種方式一經擇定不得變更，並以不超過公司或有限合夥事業當年度應納營利事業所得稅額30%為限。

該局進一步指出，公司或有限合夥事業研究發展活動須經主管機關認定符合研發投抵辦法第2條、第3條及第4條規定，始得適用前揭投資抵減的租稅優惠。故會計年度屬曆年制的公司，108年度欲適用研發支出投資抵減營利事業所得稅，應於109年2月起至5月底止（末日之認定依行政程序法規定），檢具研發投抵辦法第14條第1項規定的相關資料，向主管機關申請認定其108年度是否符合資格條件及其研究發展活動是否具有高度之創新另公司或有限合夥事業若有:

(1)專為用於研究發展所購買或使用的專用技術；

(2)專為用於研究發展所購買的專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統；

(3)委託國外大專校院或研究機構研究，或聘請國外大專校院專任教師或研究機構研究人員的費用；

(4)與國內、外公司共同研發等之支出須申請專案認定者，應與研究發展活動認定的申請案併案向主管機關提出申請。申請日的認定以送達主管機關之日為準；採郵遞者，應以掛號寄送，並以交郵當日的郵戳日期為準。

該局提醒，公司或有限合夥事業108年度如欲適用產業創新條例的研究發展投資抵減，請於前開規定期限內，向主管機關提出研究發展活動及專案支出認定的申請，以免影響適用投資抵減的權益。

（聯絡人：審查一科陳股長；電話：2311-3711分機1284）

發布單位：財政部臺北國稅局

發佈日期：2020-02-05

更新日期：2020-02-05

20200204重病期間提領存款未證明用途者，仍應列入遺產課稅

Mon, 03 Feb 2020 23:38:42 +1600

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人對於被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間提領之存款，如不能證明其用途者，該項存款仍應列入被繼承人遺產總額申報課稅。

該局指出，依遺產及贈與稅法施行細則第13條規定，被繼承人死亡前因重病無法處理事務期間，若有舉債、出售財產或提領存款，而其繼承人對該項借款、價金或存款不能證明其用途者，該項借款、價金或存款，仍應列入被繼承人遺產總額課稅。該局於實務查核發現，迭有納稅義務人誤以為於被繼承人生前以現金提領銀行存款，即可免併計遺產課稅，疏未留意於被繼承人重病無法處理事務期間提領存款，如無法證明資金用途者，仍應併計課稅的規定。

該局舉例說明，於審理被繼承人甲君遺產稅案件時，發現被繼承人之子乙君於甲君死亡前1日，自甲君銀行存款帳戶提領現金計350萬元，繼承人未列報為甲君遺產，該局嗣向醫院查得甲君於前揭提款期間已意識不清，且無自行處理事務能力，又繼承人未能說明提領該存款的用途，遂將該筆存款併計遺產總額課稅，並處罰鍰。乙君主張係被繼承人吩咐其代為提領後交被繼承人使用，非屬遺產等語，惟仍無法提出提領存款為被繼承人使用的用途證明，乃予否准乙君的主張。

該局提醒，納稅義務人辦理遺產稅申報時，應注意被繼承人生前重病無法處理事務期間提領被繼承人存款，如果提領存款係為支付被繼承人的醫藥費、看護費等相關費用，應提示醫藥費、看護費等相關單據，證明提領存款的資金用途，若無法提出該項提款用途的相關證明者，應依規定併計遺產總額申報遺產稅，避免因漏未申報遭處罰鍰，以維護自身權益。

（聯絡人：法務二科謝審核員；電話：2311-3711分機1907）

發布單位：財政部臺北國稅局

發佈日期：2020-02-04

更新日期：2020-02-04

20200204外送平臺及相關業者提供訂餐服務，開立憑證之規定

Mon, 03 Feb 2020 23:17:02 +1600

財政部臺北國稅局表示，消費者透過外送平臺業者手機應用程式（各外送平臺APP）向餐飲業者訂餐，再由配送員至餐廳取餐並外送至消費者指定地點，外送平臺業者及合作餐飲業者開立憑證的方式，將因外送平臺業者為境內營業人或境外電商而有不同。

該局說明，餐飲業者若透過在我國境內無固定營業場所的外送平臺業者（即境外電商，如UberEats）銷售，係按「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範」開立憑證及報繳營業稅，外送平臺業者應依向消費者所收取價款全額開立雲端發票給消費者並報繳營業稅；而餐飲業者按其自外送平臺收取的淨額價款，開立發票或收據給外送平臺業者。

該局進一步說明，餐飲業者若透過在我國境內設有固定營業場所的外送平臺業者（如Foodpanda）銷售，係按外送平臺業者與餐飲業者合作模式（視個別合約），依下列2種方式開立銷售憑證；其中餐費部分，餐飲業者若經核定免用統一發票者，得掣發普通收據，否則應依規定開立發票。

方式1：外送平臺業者依所收取價款全額開立發票給消費者並報繳營業稅，而餐飲業者按其自外送平臺收取的餐費部分，開立發票或收據給外送平臺業者，即消費者如支付款項100元可取得外送平臺業者所開立的100元發票。

方式2：外送平臺業者依所收取配送費開立發票給消費者並報繳營業稅，而餐飲業者按其自外送平臺收取的餐費部分開立發票或收據，由配送員代為交付給消費者，即消費者如支付款項100元可取得平臺業者所開立的配送費10元發票及餐飲業者開立的餐費90元發票或收據。

該局就目前各外送平臺與餐飲業者合作模式及開立統一發票的方式列表說明，消費者如透過外送平臺訂購餐飲，請留意業者是否有確實開立及交付憑證；如有疑問，請撥打免費服務專線0800-000-321詢問。

（聯絡人：審查四科賴股長；電話：2311-3711分機2550）

發布單位：財政部臺北國稅局

發佈日期：2020-02-03

更新日期：2020-02-03

2020.01.21受益人領取「死亡給付」保險金要課稅嗎？

Mon, 20 Jan 2020 18:23:39 +1600

財政部高雄國稅局表示，很多民眾都搞不清楚，領到一筆高額的保險金屬於「死亡給付」部分，需要繳稅嗎？95年1月1日所得基本稅額條例施行後訂立之受益人和要保人非屬同一人的人壽保險和年金保險〈健康險和傷害險除外〉中，屬於「死亡給付」部分，每一申報戶全年合計數超過新臺幣(下同)3,330萬元者，死亡給付扣除3,330萬元後的餘額，要計入基本所得額。

該局舉例說明，劉小姐108年度綜合所得淨額100萬元及領取「死亡給付」保險金4,500萬元，應繳納稅額計120萬元，計算如下：
一、應繳納一般所得稅額82,200元：綜合所得淨額100萬元×稅率12%-累進差額37,800元
二、應繳所得基本稅額與一般所得稅額差額1,117,800元
〈綜合所得淨額100萬元+保險死亡給付1,170萬元（4,500萬元-3,330萬元）－扣除額670萬元〉×20%－一般所得稅額82,200元。

該局再次提醒，保險的死亡給付，經稽徵機關核定免計入被繼承人遺產課徵遺產稅部分，每一申報戶全年只要領取的保險金額，沒有超過3,330萬元，不用計入基本所得額；但若扣除3,330萬元後的餘額，要和海外所得、私募基金受益憑證的交易所得等項，一起納入個人基本所得額，申報計算並繳納基本稅額，以免補稅受罰。

提供單位：綜合規劃科聯絡人：陳素珠科長聯絡電話：(07)7115563
撰稿人:張鈺釗聯絡電話：(07)7256600 分機7775

發布單位：財政部高雄國稅局

發佈日期：2020-01-21

更新日期：2020-01-21

2020.01.20提供核准上市之有價證券作為擔保品以8折計算估價

Sun, 19 Jan 2020 18:21:25 +1600

財政部南區國稅局表示，納稅義務人依法提起訴願因繳納半數稅款有困難，或其他因素申請提供擔保者，如以上市公司股票作為繳納稅款之擔保，按提供擔保日前1日證券市場之收盤價格8折計值。

該局舉例說明，被繼承人李君遺產稅應納稅額2,000萬元，繳納期限至108年11月25日止，其繼承人對核定稅捐之處分不服，依法提起復查，經復查決定維持原核定仍表不服乃提起訴願，因繳納半數稅款有困難，為免遭移送強制執行，經提供所有A上市公司股票38,000股為擔保，其提供擔保日前1日證券市場收盤價每股334元，以該收盤價8折估算後價值為1,015萬餘元，已足額提供擔保。

該局提醒納稅義務人，如申請提供無實體有價證券作為繳納稅款之擔保，應檢具提供擔保品申請書、蓋妥出質人集保帳戶原留印章之「有價證券質權設定帳簿劃撥申請書」一式3聯及相關證明文件（如：設質股票之證券存摺封面及內頁等）提出申請。又雖完成訴願繳納半數稅款擔保，日後於行政救濟確定，計算行政救濟利息時，因無實際繳納稅款之情形，仍應於原繳納期限之翌日（即108年11月26日）起加計行政救濟利息。

聞稿聯絡人：徵收科趙股長 06-2223111分機8064

發布單位：財政部南區國稅局

發佈日期：2020-01-20

更新日期：2020-01-20

2020.01.20建築基地法定空地嗣經指定為公共設施保留地之道路用地屬無償供公共通行使用者，得申請免徵地價稅

Sun, 19 Jan 2020 18:18:23 +1600

財政部明(21)日將發布解釋令，有關建築基地之法定空地，於核發使用執照後，嗣經地方政府依都市計畫法規定，指定為公共設施保留地之道路用地，非屬土地稅減免規則第9條但書所稱之建造房屋應保留之法定空地，其實際無償供公眾通行使用者，土地所有權人得申請依該條本文規定，免徵地價稅。

財政部表示，建築法第11條第1項前段規定，本法所稱建築基地，為供建築物本身所占之地面及其所應留設之法定空地。土地稅減免規則第9條規定，無償供公眾通行之道路土地，經查明屬實者，在使用期間內，地價稅全免；但其屬建造房屋應保留之法定空地部分，不予免徵。上開但書規定，係考量依前揭建築法規定，法定空地為建築基地之一部分，其主要留設目的係為維護建築物通風採光，預防建築物過度密集，並有助景觀視野、通風採光及消防等功能，其利益原即歸屬建築物所有人，並為建築申請獲得核准之必要條件或承諾之義務，爰排除適用免稅規定。

該部進一步說明，原屬建築基地之法定空地，嗣經地方政府依都市計畫法規定，指定為公共設施保留地之道路用地，經洽內政部營建署表示，不計入建築基地範圍，爰已非屬建築法第11條第1項前段及土地稅減免規則第9條但書所稱建造房屋應保留之法定空地，倘無償供公眾通行使用，土地所有權人得申請免徵地價稅，以保障其權益。

新聞稿聯絡人：洪科長妙姃
聯絡電話：02-23228145

發布單位：財政部賦稅署

發佈日期：2020-01-20

更新日期：2020-01-20

2020.01.17房東快看過來！！加入包租代管，選對業者才可享有個人綜合所得稅優惠喔

Fri, 17 Jan 2020 00:23:28 +1600

財政部高雄國稅局說明，政府為鼓勵個人房東將房屋出租並保障租賃當事人權益，透過「租屋服務事業」或「租賃住宅服務業」之包租或代管，即能享有下列個人綜合所得稅優惠，實施年限為5年：
（一）透過「租屋服務事業」包租或代管：
作為居住、長期照顧服務、身心障礙服務、托育服務、幼兒園使用，於出租期間所獲租金收入，每屋每月在新臺幣（下同）1萬元以下,免納綜合所得稅，超過1萬元部分，以減除該部分之必要損耗及用後餘額為租賃所得，如不逐項舉證費用，其必要損耗及費用為
應稅租金收入60％。
（二）透過「租賃住宅服務業」包租或代管：
契約約定供居住使用一年以上，於出租期間所獲租金收入，每屋每月在6千元以下，免納綜合所得稅；超過6千元至2萬元部分，以減除該部分之必要損耗及費用後餘額為租賃所得，如不逐項舉證費用，其必要損耗及費用為應稅租金收入53％；超過2萬元部分，以
減除該部分之必要損耗及費用後餘額為租賃所得，如不逐項舉證費用，其必要損耗及費用108年度為應稅租金收入43％。
該局進一步說明，房東選擇包租或代管方式，申報個人綜合所得稅時應注意事項及應檢附文件如下：
（一）選擇「包租」方式：房東依「租屋服務事業」、「租賃住宅服務業」之業者按規定開立租賃所得扣免繳憑單申報，其所得格式代號，經「租屋服務事業」出租者代號為51R；經「租賃住宅服務業」出租者代號為51M。
（二）選擇「代管」方式：房東應自行依租賃合約申報並檢附租賃合約及委託管理合約，申報所得格式代號，經「租屋服務事業」出租者代號為74S；經「租賃住宅服務業」出租者代號為74M。
該局提醒，房東或房客皆可透過網路查詢合格「租屋服務事業」、「租賃住宅服務業」之業者，查詢方式如下：
（一）租屋服務事業：請至內政部不動產資訊平台查詢，網址：http://pip.moi.gov.tw/，路徑：「社會住宅」專區→左側工具列→常見問答→包租代管→檔案下載→租屋服務事業認定→7.直轄市、縣（市）政府認定租屋服務事業業者名單。
（二）租賃住宅服務業：請至內政部租賃住宅服務業資訊系統查詢，網址： https：//resim.land.moi.gov.tw/。

提供單位：審查二科

聯絡人：陳燕凌科長

聯絡電話：(07)7115305
撰稿人:李雯琪

聯絡電話：(07)7256600分機7255

發布單位：財政部高雄國稅局發佈日期：2020-01-17

2020.01.17申報108年度長期照顧特別扣除額適用對象及應檢附證明文件

Thu, 16 Jan 2020 23:49:08 +1600

高雄國稅局表示，納稅義務人、配偶或受扶養親屬如符合衛生福利部（下稱衛福部）公告須長期照顧之身心失能者，109年5月申報108年度個人綜合所得稅即可列報長期照顧特別扣除額（下稱長照扣除額），每人每年定額減除新臺幣（下同）12萬元。
該局說明，身心失能者的照顧方式、適用條件及應檢附證明可分為以下4種：(如附件)
該局進一步說明，入住住宿式服務機構及使用長期照顧給付及支付基準服務注意事項如下：
一、入住住宿式服務機構
1.入住適格之住宿式服務機構，包括老人福利機構(安養床除外)、國軍退除役官兵輔導委員會所屬榮譽國民之家(安養床除外)、身心障礙住宿式機構、護理之家機構(一般護理之家及精神護理之家)、依長期照顧服務法設立之機構住宿式服務類長期照顧服務機構，及設有
機構住宿式服務之綜合式服務類長期照顧服務機構。
2.於108年度入住住宿式服務機構全年須達90日。
3.須檢附108年度入住累計達90日的繳費收據影本。
4.受全額補助者，須檢附地方政府公費安置公文或相關證明文件。
5.須於上開文件中註記機構名稱、住民姓名、身分證字號及入住期間等資料，另入住老人福利機構或國軍退除役官兵輔導委員會所屬榮譽國民之家者，須加註床位類型。
二、使用長期照顧給付及支付基準服務
1.須檢附108年度使用服務的繳費收據影本任一張。
2.免部分負擔者，須檢附長期照顧管理中心公文或相關證明文件。
3.須於上開文件中註記特約服務單位名稱、失能者姓名、身分證字號及失能等級等資料。
該局特別提醒民眾，長照扣除額設有排富條款，申報戶適用稅率在20%以上︑股利所得採28%分開計算稅額，或基本所得額超過670萬元者，就不能適用喔!另為提供便捷報稅服務，民眾如於辦理結算申報時，向國稅局臨櫃查詢或上網下載之扣除額資料已列示符合長照扣除額者，即可免檢附證明文件喔!如有任何疑義可至該局網站查詢(網址:https://www.ntbk.gov.tw之長期照顧特別扣除額專區)，或可撥打該局免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠為您解說。

提供單位：審查二科

聯絡人：陳燕凌科長

聯絡電話：(07)7115305
撰稿人:張秀珍聯絡電話：(07)7256600 分機7256

發布單位：財政部高雄國稅局發佈日期：2020-01-17

2020.01.16土地及其地上建築物分屬不同所有權人而共同出租，如何減除必要損耗及費用？

Thu, 16 Jan 2020 00:26:03 +1600

滿州鄉陳小姐詢問，土地及房屋的所有權分別屬於不同人，若各自訂定租賃契約而共同出租，土地租金收入可否減除必要損耗及費用？

財政部南區國稅局恆春稽徵所說明，土地及其地上建築物分屬不同所有權人而共同出租，該土地租賃收入與房屋租賃收入，均得減除各該年度財產租賃必要損耗及費用，依財政部頒訂固定資產租賃必要損耗及費用標準107年度為43%，也就是，當土地及其地上建築物一起出租時，不論土地與房屋所有權人是不是同一人，土地租賃收入與房屋租賃收入，均可減除各該年度財產租賃必要損耗及費用，但如僅出租土地之收入，只得減除該土地當年度繳納之地價稅。

該所舉例說明，土地所有權人甲與其地上房屋所有權人乙分別與企業丙訂定租賃契約，每年土地租金100萬元及房屋租金200萬元，該土地之地價稅為10萬元，甲於申報綜合所得稅的土地租金收入時，可扣除必要損耗及費用43萬元(100萬元*43%)，而非僅限於地價稅10萬元，因此，列報租賃所得57萬元(100萬元-43萬元)，而乙於申報綜合所得稅的房屋租金收入時，得以200萬元扣除必要損耗及費用86萬元(200萬元×43%)，列報租賃所得114萬元。

該所特別提醒，土地所有權人如土地與其地上之房屋一起出租，即得減除43%之必要損耗及費用，尚不限土地與房屋所有權人為同一人。

新聞稿聯絡人：服務管理股張股長 08-8892484轉200

發布單位：財政部南區國稅局發佈日期：2020-01-16

2019.12.19已納菸酒稅的菸酒因變質損壞申經銷毀核准者，得申請退還原納菸酒稅

Thu, 19 Dec 2019 00:42:59 +1600

財政部臺北國稅局表示，已納菸酒稅的菸酒，因故變質損壞或品質不合政府規定標準經核准銷毀者，得申請退還原納菸酒稅及菸品健康福利捐。

該局說明，依菸酒稅法第6條規定，已納菸酒稅之菸酒，如因故變損或品質不合政府規定標準經銷毀者，得退還原納菸酒稅。另依菸酒稅稽徵規則第37條規定，已稅菸酒因變質損壞或品質不合政府規定標準者，得將存置地點、處理方法及日期，申請貨物所在地主管稽徵機關派員會同銷毀或回爐後，向海關或產製廠商所在地主管稽徵機關申請退還原納菸酒稅及菸品健康福利捐。

該局進一步說明，菸酒之產製廠商或進口業者如有已稅菸酒因故變質損壞或品質不合政府規定標準申請銷毀者，應檢附「國內產製應稅貨物或菸酒變質損壞銷毀申請書」或「進口應稅貨物或菸酒變質損壞銷毀申請書」、「海關核發之進口證明書（經海關核章之進口報單）」、「銷毀菸酒之存貨明細帳及進銷存明細帳」、「繳款書或相關稅捐繳納證明文件」等，向存放菸酒所在地主管稽徵機關申請會同銷毀並經核准後，才可向產製廠商所在地主管稽徵機關或進口海關申請退還原納菸酒稅及菸品健康福利捐。

該局呼籲，菸酒產製廠商或進口業者如對已稅菸酒因故變質損壞或品質不合政府規定標準，申請銷毀及申請退還原納菸酒稅作業仍有疑義者，可撥打免費服務電話0800-000-321洽詢。

（聯絡人：審查三科張股長；電話：2311-3711分機1710）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.12.19出口至國外發貨倉庫存貨須經會計師盤點簽證始得免列收入

Thu, 19 Dec 2019 00:41:34 +1600

營利事業為搶得外銷先機，常將貨品先行出口至國外發貨倉庫存放，以利客戶下訂即可快速到貨。但這些透過國外發貨倉庫的貨品，究竟該於出口時或實際銷售時列報銷貨收入？

財政部中區國稅局表示，營利事業在國外設置發貨倉庫，應於貨品輸出至發貨倉庫時，先按出口報單所載價格申報零稅率銷售額；貨物實際出售時如零稅率銷售額與實際銷售價格不一致，或是貨物到了年底仍在發貨倉庫中尚未出售，營利事業可於辦理當年度所得稅結算申報時調整營業收入，不過須提出發貨倉庫當地合格會計師或委託國內會計師至當地實際盤點，並製作國外發貨倉庫存貨盤點資料及簽證的收入調節表，供國稅局核實認定。收入調節表並沒有特定格式，但要能夠顯示自國內出口時申報之銷售金額、數量與國外實際銷售之金額、數量及上開差額的調整數。　

該局日前查核A公司106年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司申報自營業收入項下調減尚未出售的國外發貨倉庫存貨5千1百萬餘元，乃請公司提供會計師盤點資料，惟公司表示因國外發貨倉庫有10餘處遍及各國，受限於經費考量，只由公司內部自行盤點並未委託會計師盤點，因此無法核實認定，所以予以調增營業收入並補繳稅款。

該局特別提醒，營利事業於國外設置發貨倉庫應注意相關規定，以免因不符規定而遭調整補稅。

如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。
新聞稿聯絡人：綜合規劃科黃麗敏
電話：（04）23051111轉6205

發布單位：財政部中區國稅局

2019.12.19個人持有房地遭法院拍賣，不論盈虧均應申報房屋土地交易所得稅，惟如符合一定條件得適用較低稅率

Thu, 19 Dec 2019 00:38:48 +1600

財政部北區國稅局表示，依現行房屋土地交易所得稅課稅新制，個人交易持有期間1年以內之房屋、土地應適用稅率45%，持有期間超過1年未逾2年，稅率為35%，超過2年以上才能適用20%以下之稅率，但個人如果因為無力清償債務(包括欠稅)，遭法院拍賣持有期間在2年以內之房地者，仍應申報，惟可按較低的20%稅率計算繳納。

該局進一步說明，依所得稅法第4條之4及第14條之4規定，個人105年1月1日起交易自103年1月2日(含)以後取得且持有期間在2年以內或105年1月1日(含)以後取得之房屋、土地，應按新制計算交易所得，並按持有期間長短適用不同稅率計算應納稅額申報繳納。惟個人因調職、非自願離職或其他非自願性因素，致須出售持有期間在2年以下之房地，倘符合財政部106年11月17日台財稅字第10604686990號公告之情形，得適用較低之20%稅率。

該局舉例說明，某甲於106年5月5日取得以買賣為登記原因之房地，嗣經法院公開拍賣，拍定人於107年7月16日領得不動產權利移轉證書。按房屋、土地交易日的認定，係以所出售或交換之房屋、土地完成所有權移轉登記日為準，惟經法院拍賣之不動產，因強制執行於辦理所有權登記前已移轉所有權，其交易日為拍定人領得不動產權利移轉證書之日。是某甲出售該房地之交易日為107年7月16日，認定持有房地期間(106年5月5日至107年7月16日)超過1年未逾2年，並以課稅所得按「非自願性因素」之稅率20%計算繳納申報。

該局籲請民眾特別注意，個人出售房地如屬課稅新制的課徵範圍，不論有所得或虧損，亦不論自願或非自願性出售，均應於所有權移轉登記日之次日起算30日內申報繳納房屋土地交易所得稅，以免受罰。

新聞稿聯絡人：法務二科蔡審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1670

發布單位：財政部北區國稅局

2019.12.10營業人承包工程如以工程款抵付罰款，仍應依時限開立統一發票報繳營業稅

Tue, 10 Dec 2019 00:25:57 +1600

部臺北國稅局表示，包作業營業人承包工程時，不得因以工程尾款抵付罰款，而免除應收工程尾款開立統一發票與報繳營業稅的義務。

該局說明，包作業承包工程，應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，依工程合約所載每期應收價款時開立統一發票報繳營業稅。出包人（業主）依工程合約對承包人（包作業營業人）所為的罰款，與承包人（包作業）應依前開規定時限開立統一發票係屬二事，並不影響承包人應依上述規定開立統一發票及報繳營業稅的時限，亦不得以應收工程尾款抵付罰款而僅以差額開立統一發票，免除抵付罰款部分開立統一發票與報繳營業稅的義務。

該局舉例說明，甲公司於102年度承包乙公司新建工程，復於105年以多項工程未列入工程預算，雙方再洽談工程追加事宜，增加工程款500萬元，並協議以工程款增加金額抵付甲公司逾期完工的違約罰款200萬元，甲公司仍應就追加的工程款金額500萬元於約定應收款時開立統一發票並報繳營業稅，不得以實際收取金額僅為300萬元，而逕以其差額開立統一發票。另乙公司向甲公司收取違約罰款200萬元，尚非屬其銷售貨物或勞務而收取之代價，故非屬營業稅課稅範圍，乙公司應開立200萬元之收據予甲公司。

該局呼籲，營利事業承包工程時，如以工程尾款抵付出包人依工程合約對承包人所為之罰款，不得因此而免除開立統一發票與報繳營業稅的義務，仍應依時限開立，依法報繳，如有疑問，請向轄區國稅局的分局、稽徵所或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，以免違反規定而遭稽徵機關補稅及處罰。
（聯絡人：法務一科蘇股長；電話：2311-3711分機1871）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.12.10核釋銀行業購買中央銀行發行定期存單所產生之收入適用2%營業稅稅率

Tue, 10 Dec 2019 00:23:13 +1600

財政部今(9)日核釋銀行業購買中央銀行依中央銀行法第27條規定發行定期存單(下稱央行NCD)所產生之收入，屬經營銀行本業以外之專屬本業銷售額，依加值型及非加值型營業稅法(下稱營業稅法)第11條第1項第3款規定，適用2%營業稅稅率。

財政部說明，該部76年10月30日台財稅第761122622號函規定，中央銀行為調節金融；依中央銀行法第27條規定發行之央行NCD，係屬該行業務之運作；銀行業購買央行NCD所發生之利息收入（包括買賣之利益），不屬營業稅免稅範圍，應依法報繳營業稅，至其適用之營業稅稅率，究為營業稅法第11條第1項第2款規定銀行本業之5％，抑為同項第3款規定銀行本業以外專屬本業之2％，目前法令尚乏明確規範。

財政部進一步說明，為明確界定銀行業經營銀行本業範圍，該部依營業稅法第11條第2項授權訂有「銀行業保險業經營銀行保險本業收入範圍認定辦法」，銀行業經營該辦法第2條第2款至第6款所定業務(例如銀行兼營票券金融管理法第21條所定短期票券自營業務)收入，非屬銀行業及保險業經營銀行、保險本業收入，係鑑於銀行業及保險業以外其他金融業(證券業、期貨業、票券業及信託投資業)經營渠等業務為專屬本業收入，應按2%稅率課徵營業稅，如銀行業經營相同業務認屬銀行本業收入，按5%稅率課徵營業稅，將發生跨業經營稅負不公情事，爰將銀行業及保險業經營其他金融業專屬本業收入部分，排除於經營銀行、保險本業收入範圍。

財政部表示，考量央行NCD之承購對象，依中央銀行公開市場操作作業要點第4點第1項規定，包含票券金融公司(係票券業)，如票券金融公司購買央行NCD所產生之收入認屬票券業經營專屬本業收入按2%稅率課徵營業稅，而銀行業兼營相同業務收入認屬銀行本業按5%稅率課徵營業稅，恐生租稅中立及公平爭議，爰依銀行業保險業經營銀行保險本業收入範圍認定辦法規定意旨，核釋銀行業購買中央銀行依中央銀行法第27條規定發行定期存單所產生之收入，屬經營銀行本業以外之專屬本業銷售額，應依營業稅法第11條第1項第3款規定，適用2%營業稅稅率。

新聞稿聯絡人：劉科長品妏
聯絡電話： 02-23228133
發布單位：財政部賦稅署

2019.12.10買賣未上市櫃股票，代徵人完納稅捐後毋須申報

Tue, 10 Dec 2019 00:21:22 +1600

財政部北區國稅局表示，近日接獲民眾電話詢問如買賣非上市、非上櫃及非興櫃之股票，應如何繳納證券交易稅？繳納後是否要向國稅局申報？

該局說明，依證券交易稅條例第3條規定，私人間直接買賣股票之證券交易稅由代徵人（買受人）於每次買賣交割當日，按規定稅率千分之三代徵，並填具證券交易稅一般代徵稅額繳款書至金融機構繳納後，即完成代徵義務，不用再向國稅局申報。

該局進一步說明，民眾可至財政部稅務入口網首頁/線上服務/電子申報繳稅服務/自繳繳款書三段式條碼列印(線上版)/證券交易稅一般代徵稅額繳款書—492項下登打及列印繳款書，再至金融機構繳納代徵稅款，即可完成繳稅義務，相當方便。如對買賣非上市、非上櫃及非興櫃之股票代徵及繳納證券交易稅有疑問者，可撥打免費服務電話0800-000321查詢，或就近向所轄國稅局各分局、稽徵所及服務處洽詢。

新聞稿聯絡人：審查三科李股長
聯絡電話：(03)3396789轉1491

2019.12.10被繼承人銀行保管箱內之資產應申報遺產稅。

Tue, 10 Dec 2019 00:18:59 +1600

財政部高雄國稅局表示：被繼承人死亡前在金融或信託機關租有保管箱，該保管箱內之現金、外幣、黃金及珠寶飾品等資產，除符合遺產及贈與稅法第16條規定免計入遺產總額外，應屬被繼承人遺產，應併同申報遺產稅。

該局說明，被繼承人死亡前，在金融機構或信託公司租用保管箱者，繼承人於被繼承人死亡後，依法定程序，可以開啟被繼承人的保管箱，但須先向出租單位（金融機構或信託公司）洽妥辦理開啟手續和日期，並在決定打開保管箱日期前，準備被繼承人除戶資料和繼承人戶籍資料，以書面向所轄國稅局申請派員會同點驗及登記，並繕造保管箱清冊，據以核算保管箱內資產之價值申報遺產稅。

該局提醒，繼承人宜於被繼承人死亡之日起6個月內或經稽徵機關核准延長之期限內（即申報期限）申請開啟保險箱，俾利即時取得財產申報遺產稅，以免發生漏報而受處罰。【#355】

提供單位：法務二科聯絡人：陳美琳科長聯絡電話：(07)7165696
撰稿人:謝錦華聯絡電話：(07)7256600 分機8707

2019.12.10適用長期照顧特別扣除額相關權益報你知!!

Tue, 10 Dec 2019 00:08:10 +1600

高雄國稅局表示，108年7月24日修正公布所得稅法第17條，增訂長期照顧特別扣除額（下稱長照扣除額），自108年1月1日起施行，109年申報108年度個人綜合所得稅時適用。納稅義務人、配偶或受扶養親屬符合衛生福利部（下稱衛福部）公告「須長期照顧之身心失能者」，每人每年可定額減除新臺幣（下同）12萬元，適度減輕中低所得家庭稅負負擔。

該局表示，為服務民眾便捷報稅，與衛福部、勞動部跨機關合作提供長照扣除額資料查詢，納稅義務人如於辦理結算申報時，向國稅局臨櫃查詢或上網下載之扣除額資料已列示符合長照扣除額者，可免檢附證明文件，如查詢不到資料，但申報戶成員符合衛福部公告「須長期照顧之身心失能者」，請於申報時自行檢附以下證明文件列報減除：

（一）符合「外國人從事就業服務法第46條第1項第8款至第11款工作資格及審查標準」第22條第1項規定「得」聘僱外籍家庭看護工資格之被看護者：

聘僱外籍看護工	符合下列情形之一	應檢附證明
有聘僱	1.向勞動部申請聘僱外籍看護工	108年度有效之聘僱許可函影本
未聘僱或尚未聘僱	2.經指定醫療機構進行專業評估	108年度取得之病症暨失能診斷證明暨巴氏量表影本
未聘僱或尚未聘僱	3.符合特定身心障礙重度（或極重度）等級項目或鑑定向度之一	身心障礙證明（或手冊）影本

（二）依長期照顧服務法第8條第2項（下稱長服法）規定接受評估，失能等級為第2級至第8級且108年度使用長期照顧給付及支付基準服務者，檢附108年度使用服務之繳費收據影本並註記特約服務單位名稱、失能者姓名、身分證字號及失能等級等資料。

（三）於108年度入住住宿式服務機構全年達90日者，檢附108年度入住累計達90日之繳費收據影本，並註記機構名稱、住民姓名、身分證字號、入住期間及床位類型等資料。

該局說明，為使政府有限資源有效運用，訂有排富規定，有下列情形之一者不適用：

（一）經減除幼兒學前及長期照顧特別扣除額後，納稅義務人或其配偶適用稅率在20%以上。

（二）納稅義務人選擇就其申報戶股利及盈餘合計金額按28%稅率分開計算應納稅額。

（三）納稅義務人依規定計算之基本所得額超過規定之扣除金額（108年度為670萬元）。

該局特別提醒，申報戶成員如符合得申請聘僱外籍家庭看護工及申請長期照顧給付及支付基準服務者，請儘早於108年12月31日前完成專業評估或使用照顧服務申請，取得相關證明文件，方得據以列報108年度長照扣除額。民眾如有任何疑義，可撥打該局免費服務電話0800- 000321洽詢，該局將竭誠為您解說。【#351】

提供單位：審查二科聯絡人：陳燕凌科長聯絡電話：(07)7115305

撰稿人:張秀珍聯絡電話：(07)7256600 分機7256

2019.12.10律師事務所應於109年2月底前先報備受僱律師承辦訴訟案件明細，避免律師所得歸課錯誤

Mon, 09 Dec 2019 23:13:33 +1600

財政部高雄國稅局表示，為避免受僱律師誤歸課執行業務所得，主事務所所在地在高雄市者，請於109年2月底前，將各事務所受僱律師承辦各級法院、訴願會於108年判決（裁定、決定）之訴訟案件，依律師姓名及判決（裁定、決定）機關填列『受僱律師承辦訴訟案件明細表』，向該局報備，並請檢附下列資料：

一、受僱律師核備函（須加蓋事務所及負責人印章）。

二、年度受僱律師承辦訴訟案件明細表（案件判決日期為108年度）。

上述空白表格及填表範例，請至該局網站〔網址：https：//www.ntbk.gov.tw，路徑：首頁/分稅導覽/綜所稅/書表及檔案下載/各稅常用書表下載(本局補充資料)/執行業務〕擷取使用。倘有任何疑義，請逕洽該局稅務資訊科：吳玉琴小姐，聯絡電話：(07)7256600分機7925。【#353】
提供單位：稅務資訊科聯絡人：許偉仁科長聯絡電話：(07)7169181
撰稿人:吳玉琴聯絡電話：(07)7256600 分機7925

發布單位：財政部高雄國稅局

2019.12.10分期付款售貨後因買受人違約而取回貨物再出售時應開發票

Mon, 09 Dec 2019 23:09:23 +1600

財政部臺北國稅局表示，營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物，嗣後因買受人未依約定按期付款，由出賣人取回貨物再行出售者，該次銷售行為仍應開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，依據動產擔保交易法第26條規定，稱附條件買賣者，謂買受人先占有動產之標的物，約定至交付一部或全部價金，或完成特定條件時，始取得標的物所有權之交易。是以，營業人以分期付款附條件買賣方式銷售貨物，嗣後因買受人未依約定按期付款，由出賣人取回之標的物，其所有權仍屬出賣人，該標的物於再行出賣時，係屬另一個銷售行為，出賣人應就再行出賣的價金依法開立統一發票報繳營業稅。

該局進一步說明，前述附條件買賣交易未能收回的價款部分，如係採分期開立統一發票報繳營業稅者，應免再依期開立統一發票報繳營業稅；惟該交易如係於收取第1期價款時按全額一次開立統一發票報繳營業稅者，其未能收回的價款部分已報繳之營業稅，得由營業人檢具相關證明文件向主管稽徵機關申請核實扣減銷項稅額。

該局舉例說明，甲公司以分期付款附條件買賣方式銷售機器設備30萬元給乙，雙方約定分6期收款及開立統一發票，每期收5萬元，合計30萬元，惟乙僅支付2期即未再付款，甲公司乃依約定收回該機器嗣後再轉售給丙，銷售價格為22萬元，甲公司應就再行出售的價金22萬元開立統一發票報繳營業稅；至未能向乙收回的價款20萬元部分，免再依約開立統一發票報繳營業稅。又本案甲公司如係與乙約定於收取第1期價款時按全額30萬元開立統一發票者，其未能收回的價款20萬元部分所報繳之營業稅，得檢具相關證明文件向所在地稽徵機關申請扣減銷項稅額。

該局提醒，採分期付款附條件買賣的營業人如有因買受人違約而取回貨物另行轉賣他人情事者，請留意應依上開規定辦理，以維護自身權益。
（聯絡人：審查四科金稽核；電話：2311-3711分機2570）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.12.06繼承人可按法定應繼分分單繳納部分遺產稅後，辦理不動產公同共有繼承登記

Fri, 06 Dec 2019 00:15:41 +1600

財政部臺北國稅局表示，繼承人有2人以上時，繼承人可向國稅局申請按法定應繼分分單繳納部分遺產稅，並於繳納後申請核發同意移轉證明書，據以向地政機關辦理不動產的公同共有繼承登記。
　　該局說明，繼承人為避免因逾期辦理不動產繼承登記致遭地政機關列管遺產及科處罰鍰，可於繳納期限內繳清全部遺產稅，並向國稅局領取繳清證明書以辦理繼承登記外，亦可申請按法定應繼分分單繳納遺產稅，以申請核發不動產公同共有同意移轉證明書，俾辦理不動產的公同共有繼承登記。
　　該局舉例，被繼承人甲君遺產稅應納稅額為100萬元，繼承人為配偶乙君及4名子女，因故無法一次繳清遺產稅，此時乙君可於繳納期限內申請按法定應繼分(1/5)繳納1/5的遺產稅，於繳納20萬元遺產稅後，向國稅局申領同意移轉證明書，辦理不動產的公同共有繼承登記。
　　該局特別提醒，向國稅局申領的同意移轉證明書中所載的遺產標的，係指須向地政機關辦理繼承登記的不動產，尚不包括遺產中的存款（現金）、投資、債權等；另全部遺產稅款未繳清前，雖可辦理公同共有不動產繼承登記，但不得辦理分割登記或為處分、變更及設定負擔登記。
（聯絡人：徵收科李股長；電話：2311-3711分機2006）

2019.12.06納保官，保護您！

Fri, 06 Dec 2019 00:08:56 +1600

財政部高雄國稅局表示，依納稅者權利保護法（下稱納保法）第20條規定，稅捐稽徵機關應設置納稅者權利保護官（下稱納保官）提供納稅者妥適必要之協助，包括下列事項：

（一）協助納稅者進行稅捐爭議之溝通與協調。

（二）受理納稅者之申訴或陳情，並提出改善建議。

（三）於納稅者依法尋求救濟時，提供必要之諮詢與協助。

該局舉例說明，甲君漏未申報個人106年度綜合所得稅，雖於核定前之108年4月23日及26日分別補報、補繳所漏稅款及加計利息，但是該局在甲君補報前即已先行著手查調甲君的申報資料，乃認甲君不符合稅捐稽徵法第48條之1免予處罰之規定。甲君主張未能及時申報，並不是有心之過，應該免予處罰，乃依納保法規定請該局納保官協助進行稅捐爭議之溝通與協調。納保官詳細瞭解案情後，發現適逢財政部新頒「稅捐稽徵法第48條之1所稱進行調查之作業步驟及基準日之認定原則」，明定應以函查日（即發文日）或公告日為調查基準日。經徵納雙方充分溝通與審視後，甲君在未經檢舉及該局依前述認定原則進行調查前，即已完成自動補報並補繳所漏稅款之行為，符合稅捐稽徵法第48條之1免予處罰規定。甲君對納保官之積極協助，表示肯定與感謝。

【#335】
提供單位：旗山稽徵所聯絡人：王健昌主任聯絡電話：(07)6622380
撰稿人: 李俊賢聯絡電話：(07)6612027 分機5601

發布單位：財政部高雄國稅局

2019.12.06立法院三讀通過「貨物稅條例」第12條條文修正草案

Fri, 06 Dec 2019 00:07:27 +1600

3日立法院第9屆第8會期第12次會議三讀通過「貨物稅條例」第12條條文修正草案，修正重點如下：
一、延長購買低底盤公共汽車、天然氣公共汽車、油電混合動力公共汽車、電動公共汽車、身心障礙者復康巴士及符合載運輪椅使用者車輛規定安全檢測基準之車輛，免徵貨物稅期限至113年12月31日止。
二、專供公共衛生目的使用之特種車輛增列「到宅沐浴車」免徵貨物稅。
三、定明附有特殊裝置專供公共安全及公共衛生目的使用之特種車輛包括機車，以符合實務需要。

財政部表示，貨物稅條例第12條第1項第1款第2目但書規定，低底盤公共汽車、天然氣公共汽車、油電混合動力公共汽車、電動公共汽車、身心障礙者復康巴士免徵貨物稅於108年6月4日屆期；另同條第5項規定符合載運輪椅使用者車輛規定安全檢測基準之車輛免徵貨物稅將於109年2月5日屆期。為鼓勵大眾運輸業者購買節能公共汽車，並建構無障礙友善乘車環境，照顧行動不便者行的需求，爰延長上開車輛免徵貨物稅期限至113年12月31日止。

財政部進一步說明，為提高長期照顧需要者福祉，降低到宅沐浴車購置成本，俾鼓勵設置或捐贈到宅沐浴車，以優化長照服務，爰專供公共衛生目的使用之特種車輛增列「到宅沐浴車」免徵貨物稅，該部將依主管機關訂定是類車輛特殊裝置、特殊標幟及相關管理規範辦理稽徵作業。

鑑於現行低底盤公共汽車、天然氣公共汽車、油電混合動力公共汽車、電動公共汽車及身心障礙者復康巴士免徵貨物稅期限於108年6月4日屆期，本次貨物稅條例第12條修正案倘經總統公布施行，108年6月5日以後購買上開車輛已繳納貨物稅者，得由產製廠商或進口商分別向產製廠商所在地國稅局或原進口地海關申請退稅。

新聞稿聯絡人：游科長忠信
聯絡電話：02-23228139

發布單位：財政部賦稅署

2019.12.06營業人以其供銷售的商品作為年終尾牙摸彩獎品，應注意開立發票相關規定

Thu, 05 Dec 2019 23:47:45 +1600

財政部臺北國稅局表示，年關將近，營業人舉辦年終尾牙餐會，以其產製、進口、購買的商品作為摸彩獎品無償移轉給員工或客戶，應依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第3條第3項視為銷售貨物的規定，按時價開立統一發票給營業人自己，且該發票之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該局說明，營業人以自己產製、進口、購買的商品或勞務，轉作酬勞員工、交際應酬或捐贈而無償移轉貨物或勞務，應如何開立發票，說明如下：
一、如該貨物或勞務於購入時未決定供作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，係以進貨或有關損費科目列帳，其購買時所支付的進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，應於該貨物或勞務轉作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用時，依視為銷售貨物或勞務的規定，按時價開立統一發票，列入當期銷售額申報繳納營業稅，且該張發票買受人為營業人自己，其扣抵聯應由營業人於開立後自行截角或加蓋戳記作廢，不得申報扣抵銷項稅額。
二、如該貨物或勞務於購入時已決定供作酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，並以各該有關科目列帳，且購入該項貨物或勞務所支付的進項稅額未申報扣抵銷項稅額者，可免視為銷售貨物或勞務並免開立統一發票。

該局舉例說明，甲公司購買商品100件，金額600,000元，稅額30,000元，以進貨科目列帳，且進項稅額已申報扣抵銷項稅額，嗣甲公司舉辦年終尾牙餐會時，提供其中20件商品作為摸彩獎品時，應依前揭規定，按時價開立統一發票並申報銷售額，且應留意營業稅法第19條規定，避免將不得扣抵的進項稅額申報扣抵銷項稅額，以免因違反規定而受罰。

該局呼籲，營業人應覈實開立統一發票，如有短漏報情事，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前自動補報並補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可免除稅法相關處罰，如有稅務疑義，請洽轄區國稅局分局、稽徵所查詢相關規定或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，以免受罰。
（聯絡人：法務一科蘇股長；電話：2311-3711分機1871）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.12.03購買新電冰箱、新冷暖氣機及新除濕機，如何申請退還減徵的貨物稅？北區局告訴您！

Mon, 02 Dec 2019 23:40:22 +1600

為鼓勵民眾購買能源效率較高之電器產品，買受人於108年6月15日至110年6月14日間購買符合能源效率第1級或第2級之新電冰箱、新冷暖氣機及新除濕機非供銷售且無退換貨者，每台最高可退還貨物稅新臺幣2,000元。

財政部北區國稅局表示，買受人應於購買上開電器之次日起算6個月內提出申請退還減徵貨物稅，申請方式如下：
1. 線上申請：使用自然人憑證、已註冊健保卡或工商憑證至網站（https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/front/ETW118W/VIEW/1212）申請。
2. 紙本申請：至網站（https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/front/ETW118W/VIEW/1212）下載申請書填寫，並檢附身分證影本、載有廠牌、品名及型號之統一發票(如該統一發票係電子發票證明聯或雲端發票者，免附)，郵寄或親送至任一國稅局、分局、稽徵所或服務處。

北區國稅局表示，民眾如有疑問者，可撥打免費服務電話0800-000321查詢，或逕向各地區國稅局、分局、稽徵所或服務處洽詢。

新聞稿聯絡人：審查三科白股長
聯絡電話：(03)339-6789轉1481

2019.12.03所得人於死亡年度的所得應如何辦理結算申報？

Mon, 02 Dec 2019 23:31:04 +1600

財政部臺北國稅局表示，我國境內居住的個人於年度中死亡，其死亡及以前年度有應課稅的所得，除依所得稅法規定免辦結算申報者外，應由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人於該境內居住個人死亡之日起3個月內辦理結算申報，並就其遺產範圍內代負一切有關申報納稅的義務。但其配偶如為我國境內居住者，仍應由其配偶於所得年度之次年5月1日至5月31日合併辦理結算申報納稅。

該局說明，綜合所得稅納稅義務人於年度中死亡，死亡人無配偶及合於所得稅法第17條規定之扶養親屬者，由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人辦理綜合所得稅結算申報時，其綜合所得總額應包括死亡人當年度截至死亡日止，依規定應申報課稅的所得，其可減除免稅額及標準扣除額，應按同法第17條之1規定，按該年度截至死亡日止的日數，占全年日數比例核算減除。

該局舉例說明，被繼承人甲君於108年8月1日死亡，因甲君無配偶及合於所得稅法規定之扶養親屬，其繼承人應於甲君死亡之日起3個月內（最遲至108年10月31日）申報甲君108年度綜合所得稅，其免稅額及標準扣除額按108年度生存日數（自108年1月1日起至108年8月1日止，共213天）比例（213/365）計算。但如甲君遺有配偶為我國境內居住之個人，則應由其配偶為納稅義務人，合併甲君之所得於次（109）年5月1日至6月1日（109年5月31日適逢假日順延至109年6月1日）辦理結算申報，被繼承人甲君的免稅額及標準扣除額不須按生存日數比例計算，可以全額扣除。

該局提醒，我國境內居住之個人死亡年度綜合所得稅結算申報期間（死亡之日起3個月內），遺囑執行人、繼承人或遺產管理人如有特殊情形，得於綜合所得稅結算申報期限屆滿前，報經稽徵機關核准延長申報期間。但最遲不得超過遺產稅申報期限（死亡之日起6個月內）。

（聯絡人：審查二科呂股長；電話：2311-3711分機1550）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.11.29 個人獨資經營幼兒園，不得列報負責人薪資費用及伙食費。

Thu, 28 Nov 2019 23:23:39 +1600

財政部高雄國稅局表示：獨資經營幼兒園業者來電詢問，是否可以列報本人薪資費用及膳食費。

該局說明，依執行業務所得查核辦法第18條規定，執行業務者，除聯合執行業務者已於契約內訂定，其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外，不得於其事務所列報薪資費用。

該局另外說明，依財政部函釋規定，執行業務者本人日常之膳食費屬其個人之生活費用，於計算執行業務所得時，不得列支其本人之伙食費。

該局進一步表示，依執行業務所得查核辦法第2條規定，私人辦理之幼兒園，其所得之查核準用該辦法。依前揭規定獨資經營幼兒園業者，不得列報其本人薪資費用及伙食費，民眾如有疑義，可撥打免費服務專線0800-000-321洽詢，該局將竭誠為您服務。

【#341】

提供單位：鼓山稽徵所聯絡人：盧玲君主任聯絡電話：(07)5318422
撰稿人:吳瑀葳聯絡電話：(07)5215258 分機6667
發布單位：財政部高雄國稅局

2019.11.29 企業提供獎品供尾牙抽獎，視為銷售應開立統一發票

Thu, 28 Nov 2019 23:21:10 +1600

企業為犒賞員工經年辛勞，常準備轎車、家電、3C產品、禮券、旅遊住宿券…等，供尾牙抽獎之用，該局說明，按加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第3條第3項第1款規定，營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物。

企業另以其產製、進口、購買之貨物，原非供酬勞員工、交際應酬或捐贈使用，購入時以進貨或有關費用等科目入帳，且其進項稅額已申報扣抵銷項稅額者，企業如將該貨物轉作酬勞員工使用，應依營業稅法規定，按時價開立統一發票，且該發票扣抵聯所載明之稅額，除屬營業稅法第19條第1項第2款但書規定係為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻依法可扣抵者外，其餘均不得申報扣抵銷項稅額。

該局進一步表示，企業提供各項獎品供抽獎用，其進項憑證依營業稅法第19條第1項第3、4款規定，不得扣抵，惟若企業購入禮品時，已決定供作酬勞員工，其進項稅額未申報扣抵銷項稅額者，則於贈予該禮品時，可免視為銷售貨物並免開立統一發票，該局整理相關規定如附表。

新聞稿聯絡人：審查四科蕭審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1252

發布單位：財政部北區國稅局

2019.11.28 購買供生產用之專利權支出不得列報投資抵減

Wed, 27 Nov 2019 23:19:28 +1600

財政部北區國稅局表示，公司依生技新藥公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法第6條規定，列報研究與發展支出時，不得將供生產用所購買之專利權等支付之權利金列報抵減稅額。

該局說明，最近查核甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案時，發現甲公司列報適用投資抵減之研究發展支出中，專為研究與發展購買之專利權當年度攤折或支付費用共1.8億元，其中屬專利權當年度攤折費用1.5億元，係該公司為提升生產產品品質及降低生產成本，引進國外已開發完成之專利權所使用的技術，故其技術並非專供研究發展使用，所支付權利金費用則非屬抵減範疇，調減該部分支出1.5億元，否准適用投資抵減。

該局特別提醒，營利事業應注意依相關規定辦理申報，以維護自身權益。如有任何問題可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科陳審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1367

發布單位：財政部北區國稅局

2019.11.28 109年5月申報綜合所得稅長期照顧特別扣除額之適用資格及應檢具文件

Wed, 27 Nov 2019 23:09:41 +1600

今(108)年7月24日修正公布「所得稅法」第17條，增訂長期照顧特別扣除額(下稱長照扣除額)，符合衛生福利部(下稱衛福部)今年10月23日衛部顧字第1081962863號令之「須長期照顧之身心失能者」(詳附件1)，每人每年定額減除長照扣除額新臺幣(下同)12萬元，但有下列情形之一者，不得扣除：
一、經減除幼兒學前特別扣除額及長照扣除額後，全年綜合所得稅適用稅率在20%以上，或採本人或配偶之薪資所得或各類所得分開計算稅額適用稅率在20%以上。
二、選擇股利及盈餘按28%單一稅率分開計算應納稅額。
三、依所得基本稅額條例計算之基本所得額超過規定之扣除金額670萬元。

財政部表示，上開得列報長照扣除額之須長期照顧之身心失能者，應符合資格及應檢附證明文件(詳附件2)，說明如下：
一、符合「外國人從事就業服務法第46條第1項第8款至第11款工作資格及審查標準」第22條第1項規定得聘僱外籍家庭看護工資格之被看護者：
(一)實際聘僱外籍看護工者，須檢附108年度有效之聘僱許可函影本。
(二)未聘僱外籍看護工而經指定醫療機構進行專業評估者，須檢附108年度取得之病症暨失能診斷證明書暨巴氏量表影本(評估醫院資訊詳附件3)。
(三)未聘僱外籍看護工而符合特定身心障礙重度(或極重度)等級項目或鑑定向度之一者，須檢附身心障礙證明(或手冊)影本。
二、依長期照顧服務法第8條第2項規定接受評估，失能等級為第2級至第8級且108年度使用長期照顧給付及支付基準服務者：須檢附108年度使用服務之繳費收據影本任一張；免部分負擔者，須檢附長期照顧管理中心公文或相關證明文件，並均須於上開文件中註記特約服務單位名稱、失能者姓名、身分證字號及失能等級等資料。
三、於108年度入住住宿式服務機構全年達90日者：須檢附108年度入住累計達90日之繳費收據影本；受全額補助者，須檢附地方政府公費安置公文或相關證明文件，並均須於上開文件中註記機構名稱、住民姓名、身分證字號、入住期間及床位類型等資料。

財政部進一步表示，配合上開規定追溯自今年1月1日施行，民眾於109年5月申報綜合所得稅時即可適用，各地區國稅局將積極宣導並設立諮詢窗口(詳附件4)，供民眾詢問相關問題，使新制順利實施。

新聞稿聯絡人：王科長俊龍
聯絡電話：2322-8122

發布單位：財政部賦稅署

2019.11.27 罹患重大疾病須出售房地負擔醫藥費者，可適用低稅率喔!

Wed, 27 Nov 2019 00:43:03 +1600

財政部高雄國稅局表示，個人因本人、配偶、本人或配偶的父母、未成年子女或無謀生能力的成年子女罹患重大疾病或重大意外事故遭受傷害，須出售房屋、土地負擔醫藥費者，如交易持有期間在2年以下的房屋、土地時，可提示相關證明文件，申報適用較低的20%稅率課徵所得稅。

該局舉例說明，納稅人甲君於105年3月間購入坐落於前鎮區之房屋及土地，規劃供退休後養老自住用，然於106年8月間出售，並向該局申報房地合一所得稅及按交易持有期間超過1年未逾2年適用稅率35%繳納應納稅款新臺幣(下同)21,159元；惟經該局審核後以未取具修繕費憑證302,000元不符規定通知補正，若剔除後應再補繳稅款50,925元，甲君主張確有支付裝修費用事實並尋求納保官協助。納保官調卷瞭解否准原委，並與甲君溝通後，甲君因無法提示憑證同意不再列報裝修費用，並道出實因罹患重病需支付龐大醫療費用，致不得不售屋求現；納保官乃請甲君提示就醫紀錄文件佐證，並將相關資料移請原核單位查明屬實後改以適用較低的20%稅率課徵所得稅，經重新核定後只需再補繳稅款20,032元。

甲君未主張適用較低之20%稅率，還好有納保官的協助而能降低稅負；該局特別呼籲，如有因罹患重病或重大意外事故遭受傷害需出售持有期間未逾2年之房地以支付醫藥費用者，務必於申報房地合一所得稅時檢附相關就醫紀錄證明文件，可適用20%稅率課徵所得稅，以維自身權益。

【#343】

提供單位：小港稽徵所聯絡人：歐陽峯主任聯絡電話：(07)8123816
撰稿人:王美媚聯絡電話：(07)7256600 分機 6001

發布單位：財政部高雄國稅局

2019.11.26 營利事業承包工期一年以上之工程，損益得可靠估計者，應採用完工比例法計算工程損益

Tue, 26 Nov 2019 00:35:39 +1600

財政部北區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第24條規定，營利事業承包工程之工期在一年以上，有關工程損益之計算，應採用完工比例法，如工程損益無法可靠估計時，得採用成本回收法。

該局舉例說明，甲公司106年度營利事業所得稅結算申報，列報承包工期一年以上之工程，採用成本回收法認列工程損益，經查該公司所提示之承攬合約、估價單及收付款資料，該項合約工程損益得可靠估計，卻未依完工比例法計算當年度工程損益，經依工程成本比例法重新計算，調增甲公司106年度工程損益673萬元，補稅110餘萬元。

該局進一步指出，營利事業承包工期一年以上之工程，如有各期應收工程價款無法估計、履行合約所須投入成本與期末完工程度均無法估計或歸屬於合約之成本無法辨認等原因，致工程損益確實無法估計時，方得採用成本回收法認列工程損益。

該局特別提醒，營利事業承包工期一年以上之工程，應依營利事業所得稅查核準則第24條規定，計算當年度工程損益，以免遭調整補稅，請營利事業多加注意。

營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。
新聞稿聯絡人：審查一科徐審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1377

發布單位：財政部北區國稅局

2019.11.23 營利事業出售借名登記土地之所得，非免稅所得

Sat, 23 Nov 2019 00:31:52 +1600

財政部北區國稅局表示，營利事業購入土地借名登記在他人名下再行出售，屬債權買賣行為，應依法課徵營利事業所得稅，不能列報為「免徵所得稅之出售土地增益」。

該局舉例說明，甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案，其中帳列申報出售土地增益部分，在計算課稅所得額時，自行帳外調減該筆土地增益。甲公司雖提示買賣土地合約，惟經調閱該筆土地的異動登記資料，並無甲公司登記為所有權人的相關異動紀錄，依甲公司說明，因該筆土地為農地，無法登記為公司所有，所以只能借名登記在個人名下，係屬公司購入土地借名登記於他人名下再行出售之債權買賣行為，是以出售該筆土地之所得尚非屬免徵所得稅之所得，予以調整補稅。

該局特別提醒，營利事業購買土地，如囿於法令限制或其他原因，借名登記於他人名下，營利事業非該筆土地之所有權人，而係對借用名義人享有辦理土地所有權移轉登記的返還請求權，因該請求權係屬「債權」性質，因此營利事業出售該筆土地並取得對價時，除應按出售價格開立統一發票報繳營業稅外，在申報營利事業所得稅時，應按所得稅法第24條規定，以其出售收入減除取得成本及相關費用後計算所得額，依規定課徵營利事業所得稅，以免發生漏報情事。

營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令，或利用該局免費服務電話0800-000321查詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科華股長
聯絡電話：(03)3396789轉1350

發布單位：財政部北區國稅局

2019.11.22 營利事業獲配外國企業來臺上市公司股利須併入營利事業所得額課徵營利事業所得稅，處分損益須計入基本所得額

Fri, 22 Nov 2019 00:27:50 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業獲配外國企業來臺上市公司的股利，不適用所得稅法第42條不計入所得額課稅之規定，應依同法第3條規定併計境內所得後，合併課徵營利事業所得稅。如有出售該來臺上市公司之股票損益，則依同法第4條之1規定停止課徵所得稅，惟須依所得基本稅額條例第7條規定計入營利事業基本所得額計算。

該局說明，我國證券交易所對於註冊地在海外的外國企業來臺股票上市，且為第一次掛牌交易者，稱為第一上市公司，該類公司之證券命名係以其公司名稱後加上註冊地簡稱，以KY為例代表公司註冊地係於英屬開曼群島。因外國企業來臺上市公司並非依我國公司法規定設立登記之公司，所分配之股利係屬國外投資收益，不適用所得稅法第42條有關投資於國內其他營利事業所獲配之股利不計入所得之規定。另如有處分該類公司股票，因該股票係於我國證券交易所上市買賣，屬證券交易稅條例第1條規定之有價證券，其證券交易所得依所得稅法第4條之1規定停止課徵所得稅，應依所得基本稅額條例第7條規定計入營利事業基本所得額計算營利事業基本稅額。

該局舉例說明，甲公司106年度投資來臺上市之KY公司股票，投資成本新臺幣（下同）1,000萬元，107年度獲配股利50萬元，108年出售該股票價款1,200萬元，107年獲配之股利50萬元因不適用所得稅法第42條不計入所得額課稅之規定，故於辦理107年度營利事業所得稅結算申報時，應將該50萬元股利收入併入107年度營利事業所得額計算課稅；至108年度出售所持有之KY公司股票利得200萬元（1,200萬元-1,000萬元），雖適用所得稅法第4條之1證券交易所得停徵所得稅之規定，惟該處分利得200萬元應依所得基本稅額條例第7條第1項規定計入營利事業基本所得額，計算營利事業基本稅額。

該局呼籲，公司如有投資外國企業來臺上市公司股票，請留意相關股利收入及處分損益之課稅規定，以維護自身權益。
（聯絡人：審查一科林股長；電話：2311-3711分機1308）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.11.22 營利事業支付員工健康檢查費如何列帳？及應否併計員工薪資所得課稅

Fri, 22 Nov 2019 00:25:08 +1600

財政部高雄國稅局表示，營利事業如果依照職業安全衛生法及其施行細則規定，必須對在職勞工施行健康檢查所負擔之費用，可依營利事業所得稅查核準則第81條第5款及第8款規定核實列為職工福利，不視為員工之薪資所得；惟如由營利事業補助員工一般性定期健康檢查費用或於前揭職業安全衛生法規定以外，另外增加健康檢查次數及項目負擔，則屬營利事業對員工健康檢查之補助，應列為薪資費用，至於員工取得之補助核屬所得稅法第14條第1項第3類之薪資所得，依法應併計員工薪資所得扣繳所得稅。

該局舉例說明，甲公司108年度依法對從事特別危害健康工作之勞工，定期施行特定項目之健康檢查費用共新臺幣（下同）30萬元，另補助員工一般性定期健康檢查費用50萬元，則甲公司於辦理108年度營利事業所得稅結算申報時，應將上述健康檢查費用分別列報於職工福利30萬元及薪資費用50萬元，另員工取得健康檢查補助50萬元，應併計員工薪資所得辦理綜合所得稅申報。

該局指出，營利事業給付員工健康檢查費用時，應注意上開規定區分處理，對於屬員工薪資所得部分，於給付時應依規定辦理扣繳申報，以免因違反扣繳義務遭補稅處罰。
提供單位：審查一科聯絡人：劉德慶科長聯絡電話：7257500
撰稿人:楊麗惠聯絡電話：(07)7256600 分機7187
發布單位：財政部高雄國稅局

2019.11.21 營利事業未提示有關各種證明所得額之帳簿文據，將依同業利潤標準核定

Thu, 21 Nov 2019 00:22:15 +1600

財政部北區國稅局表示，營利事業應依所得稅法第21條規定，保持足以正確計算其營利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄，並於稽徵機關進行調查或復查時，提示有關各種證明所得額之帳簿、文據；其未提示者，稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標準，核定其所得額。

該局說明，轄內甲公司係經營電腦製造業者，105年度營利事業所得稅結算申報，列報全年所得額虧損2億元；經該局調帳查核，以其提示之帳簿記載不全，且未檢附完整之會計憑證供核，乃依其行業類別之同業利潤標準淨利率12%核定全年所得額2仟餘萬元，補徵稅額4佰餘萬元。甲公司不服，主張已提示更新之損益表及相關表單，請重新查核云云，申經復查及提起訴願均遭駁回，遂提起行政訴訟，全案經最高行政法院判決駁回確定在案。

該局進一步解釋，納稅義務人依所得稅法第83條規定有提示「帳簿文據」之義務，並非僅要求「納稅義務人將眾多而未經整理之帳證資料，交給稅捐機關查核」，即認其「協力義務」已完成，應提出「符合會計帳簿結構、可相互對比查閱、整理完備且符合會計法規要求」之文書（帳）與憑證（證）。本案甲公司無法提出完整提示帳簿憑證，致國稅局無法核實查核，故依查得資料或同業利潤標準核定其所得額，於法並無不合。

該局特別提醒，營利事業除應依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法設置帳簿外，尚須依規定詳實記載交易事項及成本費用，以免經國稅局查核時，因帳載無法勾稽查核，依同業利潤標準核定，而調整所得額補稅，影響權益。

新聞稿聯絡人：法務一科鄭股長
聯絡電話：(03)3396789轉1616

2019.11.21 承租人給付租金扣繳後倒閉出租人可代行補報扣繳憑單

Thu, 21 Nov 2019 00:19:13 +1600

財政部高雄國稅局表示：承租人給付租金並扣繳所得稅款後倒閉，出租人可代行補報扣繳憑單。

該局表示，營利事業承租個人財產給付租金，依法扣繳所得稅款後，嗣因該營利事業於年度進行中倒閉，負責人行方不明，致出租人無法取具扣繳憑單，可由出租人代承租人補行填報各類所得資料申報書及扣繳憑單，並由其在各類所得資料申報書申報單位簽章處及扣繳憑單扣繳單位加蓋印信欄簽名蓋章，並註明原因，聲明願負法律責任後，憑此項補報憑單辦理當年度綜合所得稅結算申報，已扣繳之稅款得抵繳結算申報應納稅款或退稅。此類補報之扣繳憑單得不以逾期申報處理。

【#342】

提供單位：旗山稽徵所聯絡人：王主任健昌聯絡電話：07-6622380
撰稿人:許美霞聯絡電話：(07)7256600 分機5663

發布單位：財政部高雄國稅局

2019.11.19 合作社理監事酬勞金自107年度起得列為未分配盈餘其他經財政部核准減除項目

Tue, 19 Nov 2019 00:17:49 +1600

財政部臺北國稅局表示，財政部近日核釋合作社明(109)年5月辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，依合作社法第23條第1項或信用合作社法第23條第4款規定，按其章程由當年度盈餘提撥或提列之理事、監事、事務員及技術員酬勞金，未以費用列支且於該盈餘所屬年度之次一會計年度結束前已實際發生者，得列為計算當年度未分配盈餘之減除項目。

該局說明，合作社過去依107年2月7日修正前所得稅法第66條之9第2項第6款規定，給付前開人員之酬勞金，得列為未分配盈餘減除項目。而我國自97年起實施員工分紅費用化制度並依商業會計法相關規定，營利事業給付董、理、監事及職工之酬勞金，業以費用列支，因此，營利事業計算當年度依商業會計法處理稅後純益時，既已減除上開費用，未分配盈餘即不得再適用該款規定列為減除項目，始為妥適，爰於107年2月7日修正刪除所得稅法該款規定。

該局指出，有鑑於合作社依合作社法或信用合作社法及各該法授權訂定會計處理等相關法規，尚維持自當年度盈餘給付前開人員之酬勞金，並非列為當年度費用，與營利事業之會計處理不同。是以，合作社給付上開酬勞金性質既仍屬盈餘分派項目，則其依法自當年度盈餘給付該等酬勞金，當可列為未分配盈餘之減除項目，俾使其未分配盈餘之計算臻於公平合理，是財政部發布解釋令核釋，該等酬勞金自107年度起得列為未分配盈餘之其他經財政部核准減除項目。

該局提醒，合作社或信用合作社依章程規定由107年度及以後年度盈餘給付之理事、監事、事務員及技術員酬勞金，於該盈餘所屬年度之次一會計年度結束前已實際發生者，嗣後尚可填報於當年度未分配盈餘申報書減除項目之「其他經財政部核准之項目」一欄，以維護自身權益。

（聯絡人：審查一科王股長；電話：2311-3711分機1250）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.11.18 增額貸款非屬原始購屋貸款的利息支出，不得列報購屋借款利息扣除額

Sun, 17 Nov 2019 23:55:23 +1600

財政部臺北國稅局表示，貸款購買自用住宅，嗣後借新還舊「增額貸款」所增加的利息支出，如非屬原始購屋借款的利息，不得列報為購屋借款利息扣除額。

該局說明，所得稅法有關列舉購屋借款利息扣除額的規定，係指因購買自用住宅而向金融機構借款所支付的利息始有其適用。納稅義務人如有轉貸或增貸，僅能就原始購屋貸款餘額部分所支付的利息列報扣除，購買自用住宅後之增額貸款款項，因非用於購買該自用住宅，該增貸產生的利息支出，即不適用購屋借款利息扣除額。

該局舉例，甲君103年間購買自用住宅向A銀行貸款1,000萬元，因考量貸款利息及實際需要，以借新還舊方式，於105年間轉向B銀行貸款1,200萬元，並用以償還A銀行的未償還本金餘額800萬元，甲君於107年5月綜合所得稅結算申報期間，至該局詢問申報購屋借款利息扣除額事宜，經該局輔導及說明，甲君向B銀行貸款1,200萬元中，僅800萬元部分所支付的利息，始為購置自用住宅所發生，符合購屋借款利息扣除額規定，至於轉貸時所「增額貸款」400萬元部分的利息支出，非屬購屋借款的利息，不得列報為購屋借款利息扣除額。

該局呼籲，納稅義務人因購買自用住宅而向金融機構的借款，嗣後如有轉貸或增貸，僅能就原始購屋貸款餘額部分所支付的利息列報扣除，並非扣除實際給付的全部利息支出。
（聯絡人：法務二科林股長；電話：2311-3711分機1911）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.11.15 營業人隨貨贈送的贈品、抽獎活動的獎品可免開立統一發票

Thu, 14 Nov 2019 23:51:35 +1600

財政部臺北國稅局表示，營業人以其產製、進口、購買的貨物無償移轉他人所有，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）規定應視為銷售貨物開立統一發票；惟為簡化作業，若無償移轉的貨物係供本業及附屬業務使用的贈送樣品等，除應設帳記載外，可免視為銷售貨物開立統一發票。

該局說明，營業人銷售貨物取得代價的銷售行為，應依法開立統一發票，其購進供銷售的貨物所支付的進項稅額，除依營業稅法第19條規定不得扣抵者外，原則上均已列入扣抵銷項稅額；營業人如將購進的貨物無償移轉他人所有，未視為自我銷售開立統一發票，其已扣抵之進項稅額無對應之銷項稅額，將會造成營業人的營業稅稅負短少。而且營業稅為消費稅性質，消費者要負擔營業稅，而無償贈與他人的貨物，受贈者既消費使用該貨物，其應負擔的營業稅，自應由贈與人代為負擔，即將貨物無償移轉他人的營業人（贈與人），應視為銷售貨物開立統一發票給自己。但隨貨附贈之商品，若營業人須視為銷售開立統一發票給自己，於申報銷項稅額之同時，又為該筆交易之買受人而同額申報進項稅額，將增加作業繁瑣程序，為簡化作業，得免視為銷售貨物開立統一發票。

該局舉例說明，甲電器行舉辦買冷氣送電扇（市價1,050元）活動，甲贈送電扇給消費者時，原應視為銷售貨物開立統一發票（買受人為甲，銷售額1,000元，銷項稅額50元），但甲取得這張統一發票進項稅額50元，是因隨貨附贈為供本業及附屬業務使用，可以申報扣抵銷項稅額。為簡化作業，該贈品除應設帳記載外，可免視為銷售貨物開立統一發票。

該局提醒，營業人凡屬供本業及附屬業務使用的贈送樣品、抽獎活動的獎品、隨貨贈送的贈品及售後服務免費換修零件，應設帳記載，並可免視為銷售貨物開立統一發票。

（聯絡人：審查四科楊股長；電話：2311-3711分機2510）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.11.15 核釋關係企業間進行交易，於會計年度結束前進行一次性移轉訂價調整規定

Thu, 14 Nov 2019 23:39:21 +1600

跨國集團布局全球，常建置相關計價模式控管整體移轉訂價風險，於年中或年底進行一次性移轉訂價調整，以降低集團重複課稅風險。為反映交易經濟實質、確保關係企業利潤符合常規並負擔合理稅負，財政部今(15)日核釋，自109年度起，營利事業從事受控交易，符合下列要件並依規定繳納相關稅捐(費)者，得於會計年度結束前進行一次性移轉訂價調整：

一、所涉受控交易之參與人，事先就其交易條件及所有影響訂價之因素達成協議，且該依協議調整之應收應付價款已計入財務會計帳載數。
二、所涉受控交易之其他參與人，同時進行相對應調整。

財政部說明，營利事業進行前述一次性移轉訂價調整者，應依下列規定，按其調整後之交易價格，繳納關稅等相關稅費，未依規定繳納者，不得於調整年度所得稅結算申報時主張進行一次性移轉訂價調整：

一、從事跨境有形資產移轉之受控交易
貨物進口時，應於進口報單註明辦理「○○○會計年度一次性移轉訂價調整作業」，檢附預估商業發票及貨價申報書，以暫訂價格向海關申請依關稅法第18條第3項第3款規定以繳納保證金方式先行驗放，並取得由海關核發之「海關進口貨物稅費繳納證兼匯款申請書」。於辦理調整之會計年度結束後1個月內檢送申請書及相關資料，向海關申請按調整後交易價格依關稅法完稅價格規定辦理審核，補繳或退還進口貨物關稅及相關代徵稅費。

二、從事前述跨境有形資產移轉以外之受控交易

(一)營業稅：應檢附一次性移轉訂價調整聲明書等證明文件，併同會計年度最後一期銷售額、應納或溢付營業稅額，向所在地國稅局申報營業稅；除購買國外勞務及外銷貨物或勞務案件外，應於調增交易價格時併同開立統一發票、調減交易價格時應按折讓處理，並於統一發票或折讓單註記一次性移轉訂價調整。
(二)貨物稅：應檢附一次性移轉訂價調整聲明書等證明文件，併同會計年度最後月份出廠貨物之應納稅額，向所在地國稅局申報貨物稅。
(三)所得稅：調整有形資產移轉以外之交易價格，如屬扣繳範圍之所得，應依所得稅法相關規定辦理退補扣繳稅款。
三、營利事業應於辦理調整年度所得稅結算申報時，依規定格式揭露該受控交易相關資訊，併同檢送交易合約、該受控交易其他參與人進行相對應調整相關證明文據及相關稅目調整憑證予所在地國稅局，並說明交易價格變動理由及實際調整結果。

財政部進一步表示，營利事業從事受控交易應依常規交易原則訂定價格或利潤，其符合上開規定進行一次性移轉訂價調整者，於辦理當年度所得稅結算申報時，仍應依所得稅法第43條之1、營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則及相關法令規定辦理。國稅局於審理營利事業該年度營利事業所得稅結算申報案件，如發現有不合常規情事，依規定按營業常規予以調整核定，該調整屬於所得額之調整，非屬一次性移轉訂價調整之範疇，不得依此向海關或國稅局申請更正所得稅以外之稅捐。

新聞稿聯絡人：
劉科長旭峯(財政部賦稅署)
蘇科長靜娟(財政部賦稅署)
游科長忠信(財政部賦稅署)
柳科長善聰(財政部關務署)
聯絡電話： 02-2322-7556
02-2322-8146
02-2322-8139
02-2550-5500#2780

發布單位：財政部賦稅署

2019.11.12 國內業者購買外國營利事業跨境銷售之電子勞務，其所支付之價款應如何辦理扣繳申報？

Mon, 11 Nov 2019 23:37:14 +1600

財政部高雄國稅局日前接獲國內飯店業者來電詢問，其與外國營利事業經營之跨境網路平台簽訂訂房服務契約，所支付的勞務費用，應如何辦理扣繳申報？

該局表示，依據財政部107年1月2日台財稅字第10604704390號令規定，外國營利事業在我國境內無固定營業場所及營業代理人，其跨境銷售電子勞務，若屬所得稅法第88條規定扣繳範圍之所得者，應由扣繳義務人於給付時，按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款。

該局接著說明，若該外國營利事業依規定向稽徵機關申請並經核定其適用之淨利率及境內利潤貢獻程度者，得以我國來源收入依該淨利率及貢獻程度計算，按規定之扣繳率扣繳稅款。

至於申報方式，除媒體及人工申報外，扣繳義務人可至財政部電子申報繳稅服務網站(https://tax.nat.gov.tw)下載「各類所得憑單(含信託)資料電子申報系統」軟體，使用網路辦理非居住者扣繳憑單申報，網路申報方便節能，鼓勵大家多多利用！

該局進一步說明，現行規定扣繳率為20%，請扣繳義務人於代扣稅款之日起10日內，將所扣稅款向國庫繳清，並開具扣繳憑單，向該管稽徵所機關申報。

【#334】
提供單位：苓雅稽徵所聯絡人：王美淑主任聯絡電話：(07)3302499
撰稿人:鍾孟興聯絡電話：(07)3302058 分機6219

發布單位：財政部高雄國稅局

2019.11.12 公司投資取得他公司股權，依財務會計規定認列的廉價購買利益屬未實現利益性質

Mon, 11 Nov 2019 23:24:24 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業投資取得他公司股權，依財務會計規定認列的廉價購買利益，屬未實現利益，於申報當年度營利事業所得稅時應帳外調整減列。
該局說明，公司投資取得他公司（以下簡稱被投資公司）股權，依國際會計準則第28號或企業會計準則公報第6號「投資關聯企業及合資」規定，對被投資公司之可辨認資產及負債淨公允價值的份額（以下簡稱可辨認淨資產公允價值）超過投資成本，於取得投資年度認列的利益（廉價購買利益），屬未實現利益性質，無須計入當年度營利事業所得額課稅。

該局舉例，A公司為上櫃公司，自102年度起依規定採用國際財務報導準則公報(IFRSs)編製財務報告，嗣於107年3月以每股100元購買B公司股票，共1億元，取得B公司60%的股權，B公司可辨認淨資產公允價值的份額為1.2億元，其差額於財務會計上應認列為收益（廉價購買利益），惟於所得稅申報上係屬未實現利益性質，於結算申報時應帳外全額減列。

該局呼籲，公司因投資取得他公司股權，依財務會計規定認列的廉價購買利益於稅務申報上屬未實現利益，應予帳外調整減列，嗣後處分被投資公司股權時，應以實際售價減除股權取得成本計算處分損益，依所得稅法或所得基本稅額條例規定課稅。倘有其他任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科梁股長；電話：2311-3711分機1750）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.11.11 以自己之資金無償為他人購買公司股票，應課徵贈與稅

Mon, 11 Nov 2019 00:13:14 +1600

財政部北區國稅局表示，以自己之資金，無償為他人購買公司股票，依據遺產及贈與稅法第5條第3款規定，應以贈與論，課徵贈與稅。

該局以實例說明，轄內甲君被查獲於105年9月間為子出資繳納A公司股票股款6,300萬元，其子取得A公司的股票，甲君的出資行為已經使其子獲得財產上利益，實質上與獲得財產贈與的結果相同，應以贈與論。甲君在收到國稅局通知後於10日內辦理贈與稅申報，贈與金額為甲君出資金額6,300萬元，扣除當年度贈與稅免稅額220萬元後，核課贈與稅608萬元。

該局提醒，如有出資為他人購置財產的贈與行為，應於贈與行為發生後30日內，向所屬稽徵機關申報贈與稅，或在接獲國稅局通知補報函後，一定要依限補報，以免受罰。

納稅義務人如有相關問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢或至該局網站(https//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令。

新聞稿聯絡人:審查二科鍾股長
聯絡電話:(03)3396789轉1426

發布單位：財政部北區國稅局張貼日期：2019-11-11 更新日期：2019-11-11

2019.11.11 借用他人名義購買土地，於出售時若有所得，應課徵綜合所得稅

Mon, 11 Nov 2019 00:10:16 +1600

甲君來電詢問，103年和哥哥乙君各出資500萬元合資購買土地，以甲君名義辦理土地登記，甲君在108年出售該筆土地，總價1,300萬元及售地相關費用20萬元，甲君將售地款項分配給乙君，乙君如何申報綜合所得稅?

財政部北區國稅局表示，數人共同出資購地，將土地登記在其中一人名下，隱名出資人取得按出資比例計算的售地價款，減除土地出資成本及必要費用後的餘額，屬於所得稅法第14條第1項第10類規定的其他所得，依法必須課徵所得稅；所以，甲君將售地款1,300萬元按購買土地的出資比例分配給乙君650萬元（1,300萬元×1/2），乙君減除土地出資成本500萬元(1,000萬元×1/2)及必要費用10萬元(20萬元×1/2)之後的餘額140萬元是乙君的其他所得，必須檢附相關證明文件，併入乙君108年度綜合所得總額辦理結算申報。

該局進一步說明，民眾如果有出售借名登記的土地，隱名者取得的利益必須依照所得稅法規定申報繳納綜合所得稅，假如有漏未申報的情形，在未經檢舉或稽徵機關進行調查之前，請儘速依據稅捐稽徵法第48條之1的規定，自動補報補繳稅款，以免受罰；如有任何申報問題，請撥打免費服務電話：0800-000-321洽詢。

新聞稿聯絡人:審查二科鍾股長
聯絡電話:(03)3396789轉1426

發布單位：財政部北區國稅局張貼日期：2019-11-11 更新日期：2019-11-11

2019.11.11 機關團體獲配股利或盈餘，自107年度起應計入所得額

Mon, 11 Nov 2019 00:09:22 +1600

財政部南區國稅局恆春稽徵所表示，107年2月7日修正公布所得稅法第42條，刪除第2項有關機關或團體獲配國內股利或盈餘不計入所得額課稅規定，也就是說，自107年度起機關團體投資國內公司獲配之股利或盈餘，應計入所得額，並依所得稅法及教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準規定徵免所得稅。

該所說明，機關團體銷售貨物或勞務之所得(簡稱銷售所得)，應依法課徵所得稅，如銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關活動之支出時，銷售所得可將不足支應數扣除，如有餘額，始予課稅。

該所舉例說明，甲機關團體「銷售所得」200萬元，「銷售貨物或勞務以外收入扣除創設目的活動相關支出後之所得(簡稱非銷售所得)」為負100萬元，修正前、後課稅所得額計算如下（附表）：
該所特別提醒，各機關團體務必再次檢視今(108)年申報107年度結算資料，如有獲配國內股利或盈餘漏未計入所得額之情事者，在未經檢舉或經稽徵機關進行調查前，儘速補報並補繳所漏稅款，可免受罰。
新聞稿聯絡人：工商稅股王股長 08-8892484轉100

發布單位：財政部南區國稅局張貼日期：2019-11-11 更新日期：2019-11-11

2019.11.08 財政部今日訂定發布「個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法」

Fri, 08 Nov 2019 00:17:19 +1600

今(108)年7月24日修正公布「所得稅法」第14條及第126條，薪資所得計算方式可採定額減除薪資所得特別扣除額〔今年度為新臺幣(下同)20萬元〕，或採規定費用(職業專用服裝費、進修訓練費及職業上工具支出)核實減除擇優適用。財政部於今(8)日訂定發布「個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法」(下稱本辦法)，規範可減除費用項目之適用範圍、認列方式(詳附表)及應檢附證明文件等相關事項，供徵納雙方遵循。

財政部表示，自今年度起，個人取得之薪資收入如有符合本辦法規定之職業專用服裝費、進修訓練費及職業上工具支出，上開費用得減除之金額合計超過定額薪資所得特別扣除額者，可選擇核實自薪資收入中減除，以其餘額為所得額，計入綜合所得總額課稅，由納稅義務人於辦理該年度綜合所得稅結算申報時，填具薪資費用申報表併同檢附費用憑證、足資證明符合費用項目所定條件、與業務相關等證明文件，供稽徵機關查核認定。

財政部進一步說明，本辦法自今年1月1日施行，民眾於明(109)年5月申報綜合所得稅時即可適用，該部刻研訂相關申報書表及規劃後續稽徵作業，並已於該部賦稅署網站設置專區，供民眾查閱相關規定，該部各地區國稅局亦將積極宣導，俾利新制順利實施。

新聞稿聯絡人：王科長俊龍
聯絡電話：2322-8122

發布單位：財政部賦稅署張貼日期：2019-11-09 更新日期：2019-11-11

2019.11.08 符合「多數決」規定者，繼承人得申請以被繼承人之遺產標的抵繳遺產稅

Thu, 07 Nov 2019 23:55:21 +1600

財政部臺北國稅局表示，遺產稅納稅義務人欲以我國境內之遺產稅課徵標的物實物抵繳遺產稅時，如果無法取得全體繼承人同意，可依遺產及贈與稅法第30條第7項「多數決」規定，向國稅局提出申請。

　　該局說明，依遺產及贈與稅法第30條第4項規定，遺產稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時，得於納稅期限內，就現金不足繳納部分申請以實物抵繳。倘抵繳之財產為繼承人公同共有之遺產，且該遺產為被繼承人單獨所有或持分共有者，當未能取具全體繼承人同意抵繳之文件時，依同法條第7項規定，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數的同意，或繼承人應繼分合計逾2/3的同意提出申請，不受民法第828條第3項公同共有物的處分及其他的權利行使，應得全體公同共有人同意的限制。

　　該局舉例，被繼承人甲君遺產稅應納稅額為300萬元，未遺有存款，繼承人為其配偶及子女乙、丙、丁計4人，其中配偶及繼承人乙、丙(應繼分計3/4)申請以甲君遺產中股票抵繳遺產稅，雖因故無法取得繼承人丁的同意，惟符合遺產及贈與稅法第30條第7項規定由繼承人過半數及其應繼分合計過半數的同意提出申請，稽徵機關可予受理。

　　該局呼籲，遺產稅本應以現金繳納，但應納稅額在30萬元以上，現金一次繳納確有困難，得以實物抵繳；當無法取具全體繼承人同意實物抵繳文件時，部分繼承人如符合遺產及贈與稅法第30條第7項「多數決」規定時，可申請以被繼承人遺產抵繳遺產稅，以利儘速完納稅捐，早日辦理遺產的繼承登記。
（聯絡人：徵收科李股長；電話：2311-3711分機2006）

發布單位：財政部臺北國稅局張貼日期：2019-11-08 更新日期：2019-11-11

2019.11.07 公司適用盈虧互抵規定，虧損年度的投資收益應先抵減核定虧損後，以餘額盈虧互抵

Wed, 06 Nov 2019 23:38:02 +1600

財政部臺北國稅局表示，公司組織的營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年度純益額中扣除後，再行核課。

　　該局進一步說明，依據財政部66年3月9日台財稅第31580號函規定，公司組織的營利事業適用所得稅法第39條規定，自本年度純益額中扣除前3年（現為10年）各期核定虧損者，應將各該期依同法第42條規定不計入所得額的投資收益，先行抵減各該期的核定虧損後，再以虧損的餘額，自本年度純益額中扣除。另按財政部80年5月15日台財稅第800689244號函規定，營利事業所得稅結算申報列報前3年（現為10年）虧損扣除額，如與規定可扣除數額有出入，係屬調整補稅事項，可適用同法第100條之2規定加計利息一併徵收，免按同法第110條規定處罰。

　　該局舉例，甲公司106年度經會計師查核簽證的營利事業所得稅結算申報案件，列報自本年度純益額中扣除102年度核定虧損金額1,800萬元，惟102年度甲公司尚有取得不計入所得額課稅的股利淨額1,550萬元，依前揭規定，應將該不計入所得額課稅的股利淨額1,550萬元，自102年度核定虧損1,800萬元中抵減後，再以虧損的餘額250萬元（1,800萬元-1,550萬元），自106年度純益額中扣除，甲公司106年度申報扣除102年度虧損1,800萬元超過規定可扣除數250萬元，除就超過數1,550萬元調整補稅外，尚須按所得稅法第100條之2規定加計利息一併徵收。

　　該局呼籲，公司於適用所得稅法第39條盈虧互抵規定時，應將虧損年度不計入所得額課稅的投資收益先行抵減核定虧損後，再以餘額自本年度純益額中扣除，請營利事業注意相關法令，以免因不符規定遭國稅局調整補稅及加計利息，影響自身權益。

（聯絡人：審查一科葉股長；電話：2311-3711分機1296）

發布單位：財政部臺北國稅局張貼日期：2019-11-07 更新日期：2019-11-11

2019.11.04 小規模營業人增加或變更營業項目，要向稽徵機關辦理變更登記，以免受罰！

Sun, 03 Nov 2019 22:31:30 +1600

財政部高雄國稅局表示，邇來發現部分小規模營業人經營登記項目外的其他業務，未依規定辦理營業項目變更，因而遭受處罰。

該局表示，小規模營業人自行擴大營業項目，未辦理變更登記，即經營登記項目以外的業務，除須依法處以未辦營業項目變更登記的行為罰，所增加其他業務的銷售額，並應按其業別或規模，分別適用1%或5%稅率補稅處罰。

該局舉例說明，甲商號登記營業項目為服飾零售，經稽徵機關核定為小規模營業人，查定每月銷售額為8萬元，按1%稅率課徵營業稅。惟該商號於107年6月至12月間未辦理營業項目變更，擅自銷售登記項目以外的化粧品，每月銷售額18萬元，其增加的化粧品銷售額，按其規模分別適用加值型及非加值型營業稅法第10條、第13條規定1%、5%的稅率補稅處罰，即每月未逾20萬元且超過原查定的12萬元部分（20萬元減查定銷售額8萬元），按營業稅率1%補稅處罰；另就每月逾20萬元的6萬元部分，按營業稅率5%補稅處罰。

該局特別提醒，小規模營業人經稽徵機關查定的每月銷售額，係以登記營業項目為考量依據，營業人若增加或變更營業項目，應主動向稽徵機關辦理變更登記，以利稽徵機關掌握正確課稅資料，否則被查獲，除應補繳稅款外，還會遭受處罰。【#328】

提供單位：法務一科聯絡人：陳妍伶科長聯絡電話：(07)7115349

撰稿人: 黃鈺真聯絡電話：(07)7256600 分機7553

2019.11.04 合作社給付理事、監事、事務員及技術員酬勞金仍得列為未分配盈餘減除項目。

Sun, 03 Nov 2019 22:30:18 +1600

財政部高雄國稅局表示，合作社自辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，依合作社法第23條第1項或信用合作社法第23條第4款規定，按其章程由當年度盈餘提撥或提列之理事、監事、事務員及技術員酬勞金，未以費用列支且於該盈餘所屬年度之次一會計年度結束前已實際發生者，仍得列為計算當年度未分配盈餘之減除項目。

財政部高雄國稅局進一步說明，107年2月7日修正所得稅法第66條之9第2項刪除第6款「已依公司或合作社章程規定由當年度盈餘給付之董、理、監事職工紅利或酬勞金」之未分配盈餘減除項目規定，惟合作社依合作社法或信用合作社法相關規定自當年度盈餘給付理事、監事、事務員及技術員之酬勞金，依各該法授權訂定法規之會計處理仍列為盈餘分配項目，故財政部依所得稅法第66條之9第2項第8款「其他經財政部核准項目」之規定，於108年9月6日發布台財稅字第10800605390號令核釋合作社給付上開酬勞金性質既屬盈餘分派項目，其依法自當年度盈餘給付該等酬勞金，仍可列為未分配盈餘之減除項目。

該局呼籲，合作社或信用合作社於辦理107年度未分配盈餘加徵營利事業所得稅申報起，若有適用上開釋令情形，可列為未分配盈餘減除項目，請審慎檢視申報資料，以維護自身權益。【#330】

提供單位：審查一科聯絡人：劉德慶科長聯絡電話：(07)7257500

撰稿人:洪淑敏聯絡電話：(07)7256600 分機7125

2019.11.04 108年1月1日起個人薪資所得計算採二擇一方式申報

Sun, 03 Nov 2019 22:26:54 +1600

高雄國稅局表示，薪資所得計算採定額減除或必要費用減除擇一擇優適用方式，已於108年7月24日經總統公布，並追溯自108年1月1日起施行，明（109）年5月申報108年度綜合所得稅，薪資所得者即可採最有利方式申報。

該局說明，108年度薪資所得計算除原有減除薪資所得特別扣除額新臺幣（下同）20萬元外，另得選擇檢附必要費用相關證明文件核實自薪資收入中減除之方式，可減除的必要費用應符合與提供勞務直接相關且必要、由所得人實際負擔、重大性及共通性等4大原則，規範3項必要費用及認列方式如下：

一、職業專用服裝費：從事職業所必需穿著且非供日常生活穿著使用之特殊服裝或表演專用服裝，其購置、租用、清潔及維護費用。每人全年減除金額以從事該職業薪資收入總額3%為限。

二、進修訓練費：參加符合規定機構開設職務上、工作上或依法令要求所需特定技能或專業知識相關課程之訓練費用。每人全年減除金額以薪資收入總額3%為限。

三、職業上工具支出：購置專供職務上或工作上使用之書籍、期刊及工具之支出。但其效能非2年內所能耗竭且支出超過一定金額者，應逐年攤提折舊或攤銷費用。每人全年減除金額以從事該職業薪資收入總額3%為限。

該局舉例說明，李先生為某基金公司專業經理人，108年薪資收入800萬元，為瞭解最新法規及金融商品操作，以提升其專業知能，自費參加政府許可設立之職業訓練機構專業課程，當年度支付進修課程費用30萬元，已超過進修訓練費可減除上限為24萬元（800萬元×3%），李先生得自其薪資收入800萬元中減除24萬元，申報薪資所得776萬元。

該局特別提醒，薪資所得者採減除必要費用方式申報綜合所得稅時，應填具薪資費用申報表並檢附相關證明文件，供稽徵機關查核認定。如依規定減除必要費用合計金額低於薪資所得特別扣除額者，得以減除薪資所得特別扣除額方式申報，並免檢附證明，以薪資收入減除薪資所得特別扣除額後的餘額為所得額，餘額為負數者，以零計算。民眾如有任何疑義，可撥打該局免費服務電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠為您解說。

【#326】
提供單位：審查二科聯絡人：陳燕凌聯絡電話：7115305
撰稿人:張秀珍聯絡電話：(07)7256600 分機7256

2019.11.04 105年1月1日後出售因繼承取得房地之課徵所得稅規定

Sun, 03 Nov 2019 22:18:43 +1600

陳先生來電詢問，其於105年度自其父親繼承取得高雄市苓雅區之房地，其107年度出售該房地有課稅
所得時，可否選擇適用房地合一課徵所得稅制度或僅計算房屋部分之財產交易所得(以下簡稱舊制)，
併入當年度綜合所得總額，於次年5月底前辦理結算申報。財政部高雄國稅局表示，房地合一課徵所得
稅制度(以下簡稱新制)自105年1月1日起施行，個人在105年1月1日以後交易之房屋、土地，如在103年
1月2日以後取得且持有期間在2年以內或係105年1月1日以後取得者，應依新制規定計算房屋、土地交
易所得，課徵所得稅。惟為保障現行自有房屋者之權益，且考量繼承人取得系爭房地時點及原因並非
其所能控制，乃將被繼承人之取得時點納入考量以符合立法意旨，故個人於105年1月1日以後交易因繼
承取得之房地，如屬被繼承人在104年12月31日前已取得者，免適用新制，仍按舊制計算房屋部分之財
產交易所得，於所得發生年度之次年5月底前併入綜合所得總額，辦理結算申報。但若符合新制規定之
自用住宅之房屋、土地條件者，其房地交易課稅所得額於免稅額400萬元限額內依新制規定得免納所得
稅，而超過免稅額400萬元部分則按最低稅率10%課徵。

因繼承取得自用住宅房地之納稅義務人如經計算以新制申報較有利，亦可選擇採用新制申報納稅。

該局進一步舉例說明，陳先生父親於101年3月3日買賣取得該房地，其於105年6月20日自其父親繼承取
得，嗣於107年11月1日出售該房地時，原則上可適用舊制計算該出售房屋之財產交易損益，於108年5月
底前將該房屋交易損益，併入綜合所得總額，辦理結算申報。惟該房地若符合新制自住優惠，且其所計
算之課稅所得額於免稅額400萬元以內，陳先生得自行擇優計算選擇新制申報免納所得稅。該局特別提
醒，如選擇新制方式申報，不論是否有應納稅額，都仍應於完成所有權移轉登記日之次日起算30日內向
國稅局辦理申報，以免遭罰。

【#329】提供單位：法務二科聯絡人：陳美琳科長聯絡電話：(07)7165696
撰稿人:王柔淳聯絡電話：(07)7256600 分機8743

2019.10.30買賣雙方訂約，一方放棄承買沒收之定金，屬其他所得應於取得年度申報綜合所得稅

Tue, 29 Oct 2019 23:12:34 +1600

財政部北區國稅局表示，與他人訂定買賣契約，因他方未履行承買義務而沒收之定金，核屬其他所得，應於取得年度合併當年度所得，申報課稅。
該局最近查獲一案例，甲君於106年9月間將名下土地與乙君簽訂土地買賣契約，買賣總價款2億元，乙君並支付定金1,800萬元予甲君，嗣因乙君資金調度有困難，未依約支付後續土地價款，甲君遂沒收該筆定金，於辦理106年度綜合所得稅結算申報漏未申報該筆所得，經該局查獲，除核定補徵稅額680萬餘元外，並處以所漏稅額1倍之罰鍰。
該局特別提醒，個人訂立買賣契約，因買方放棄承買，賣方因而沒收買方預付之定金，核屬所得稅法規定之其他所得，應併入取得年度之綜合所得稅辦理結算申報，倘有短漏報情事，在未經檢舉或稽徵機關進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，向戶籍所在地稽徵機關自動補報繳所得稅，否則一經查獲，除補稅外並依規定處罰。
新聞稿聯絡人:法務二科徐審核員
聯絡電話: (03)3396789轉1667

2019.10.30 營利事業與地主合建分屋，應注意換入土地之入帳成本

Tue, 29 Oct 2019 23:11:27 +1600

財政部北區國稅局表示，建設公司與地主合建分屋，於房地交換時，其帳列土地成本金額，應以換出房屋所分攤之建造成本為準，暫免按因交換而開立之統一發票金額計算交換損益，俟房地出售時再計算其損益並依法核課所得稅。
該局舉例說明，甲建設公司與地主合建分屋，約定A建案完工後，依甲建設公司40%、地主60%之比例分配房屋，甲建設公司實際投入A建案之建造成本為10億元。A建案於107年間完工，是以甲建設公司換入土地之入帳成本應為6億元（10億×60%），至於甲建設公司以房屋換入土地時，應按時價或房屋評定價格與土地公告現值從高開立之統一發票報繳營業稅之銷售額，於申報營利事業所得稅時，自開立統一發票總額中調整減除。另甲建設公司係於107年間取得房地，將來出售房地應適用房地合一新制。
該局特別提醒，營利事業與地主合建分屋，應注意換入土地之入帳成本，係以換出房屋所分攤之建造成本為準。營利事業自105年1月1日起，如有出售土地，也應特別留意有無適用房地合一新制規定之情事，以免因申報錯誤，影響自身權益。如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。
新聞稿聯絡人：審查一科詹股長
聯絡電話：(03)3396789轉1340

2019.10.30 營利事業應注意房地合一新制規定

Tue, 29 Oct 2019 23:06:56 +1600

財政部北區國稅局表示，房地合一課徵所得稅制度（以下簡稱房地合一新制）自105年1月1日起施行，營利事業出售土地，如係於103年1月2日以後取得，且持有期間在2年以內或於105年1月1日以後取得者，適用房地合一新制，其土地交易所得應計入營利事業所得額課稅。
該局舉例說明，甲公司與地主於104年6月間簽訂合建分屋契約，並於105年9月間辦理房地交換過戶登記，嗣後甲公司於107年7月間出售該房地，因該房地取得日為105年9月間，屬適用房地合一新制規定，其土地交易所得應計入營利事業所得額課稅。
該局特別提醒，營利事業房地合一新制交易日及取得日的認定，原則以完成所有權移轉登記日為準，且自105年1月1日起，如有出售土地，應特別留意有無適用房地合一新制規定之情事，以免因申報錯誤，影響自身權益。如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。
新聞稿聯絡人：審查一科詹股長
聯絡電話：(03)3396789轉1340

019.10.29 「為引導境外資金回台，躍升投資動能共創經濟榮景」-北區局舉辦境外資金匯回專法講習暨座談會，350人參與場面熱烈

Fri, 25 Oct 2019 00:38:13 +1600

財政部北區國稅局表示，面對全球經濟與租稅環境變遷，為引導台商境外資金回國投資，「境外資金匯回管理運用及課稅條例」業經公布，並自108年8月15日起施行，期間為2年，為利企業及個人充分瞭解專法內容，該局於108年10月29日舉辦「境外資金匯回專法講習暨座談會」，原訂250人名額，因各界反應熱烈，參與人數達350人，擠爆該局13樓大禮堂，盛況空前。
該局指出，講習暨座談會除由該局審查二科包喬雯科長介紹「境外資金匯回管理運用及課稅條例與作業辦法」外，並邀請經濟部工業局盧碧黛專門委員及金融監督管理委員會證券期貨局古坤榮組長，分別介紹「境外資金匯回實質投資機制」及「境外資金匯回金融投資管理運用辦法」，讓與會人員可以同時瞭解相關部會主管的法令規定及實務作業流程與模式，當日會場並設有稅務金融機構諮詢服務攤位，設攤的臺灣銀行、合作金庫、元大銀行、兆豐銀行及玉山銀行也提供境外資金匯回開立專戶與金融投資之諮詢服務，充分發揮公私部門通力合作的服務精神。
講習會由財政部蘇建榮部長親臨主持綜合座談，該部賦稅署李慶華署長、國有財產署李政宗副署長、桃園市政府地方稅務局姚世昌局長、經濟部專門委員盧碧黛、金管會組長古坤榮及北區國稅局王綉忠局長均參加座談會，與會的企業、個人、金融機構代表及專業代理人等直接面對面溝通與交流。對於資金匯回的管理運用、課稅規定及國內產業投資訊息等議題現場踴躍提問，迴響熱烈。本次講習暨座談會，相信能吸引更多海外資金匯回進行實質投資，將可活絡資本市場及促進產業發展，共創經濟榮景。
該局最後表示，為提供台商一站式溫馨的服務，設有專屬諮詢專線【電話：(03)339-6789營利事業請轉分機1361黃小姐；個人請轉分機1405廖小姐】，另建置「境外資金匯回專法」網站專區(路徑：首頁/服務園地/主題類/境外資金匯回專法專區)放置法令規定、常見問答及申報書表，請各界多加利用。
新聞稿聯絡人：審查二科邱股長
聯絡電話：(03)3396789轉1436

2019.10.25 讓與再生能源憑證應課徵營業稅，108年11月15日前自動報繳免罰

Fri, 25 Oct 2019 00:34:29 +1600

財政部北區國稅局表示，財政部於108年8月26日核釋，營業人讓與再生能源憑證（下稱憑證），核屬銷售勞務，應就其銷售額依法課徵營業稅。
該局說明，依「自願性再生能源憑證實施辦法」規定，再生能源發電業或再生能源自用發電設備設置者（下稱申請人），得向經濟部標準檢驗局（下稱標檢局）國家再生能源憑證中心（下稱憑證中心）申請，經憑證中心辦理文件審查及現場查核符合規定者，准予設備登錄並發給申請人發電設備查核報告；申請案經標檢局核准後，於報告簽發日之次日起開始累計發電量，每達1,000度累計電量，憑證中心即核發1張電子憑證予申請人，並登錄已核發之憑證數量；申請人得依規定申請讓與憑證，且憑證讓與以1次為原則，經「使用」或「宣告」後之憑證不得讓與。
該局進一步說明，依標檢局意見，所稱「使用」代表憑證持有者將憑證應用於義務性管理機制，例如溫室氣體盤查、用電大戶使用再生能源義務；「宣告」代表憑證持有者將憑證應用於自願性揭露行為，例如應用於企業社會責任報告書、相關獎項評比等，又營業人銷售憑證與再生能源可合併或分開定價。故憑證非僅作為使用再生能源之證明文件，其「使用」及「宣告」功能，係表彰一定權利之價值，且憑證移轉次數限制規範，係為避免憑證表彰之權利被重複使用宣告，合於消費財性質。是以，財政部發布新令核釋，營業人讓與憑證核屬銷售勞務之範疇，應就其銷售額依法課徵營業稅。
該局提醒，標檢局推行憑證制度屬新型態商品，營業人如有讓與憑證者，請於108年11月15日前自動報繳營業稅，以免依加值型及非加值型營業稅法第51條及稅捐稽徵法第44條規定處罰。如仍有疑義，請撥打免付費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠為您服務。

2019.10.25 民眾被營利事業虛報薪資所得該如何處理？

Fri, 25 Oct 2019 00:31:11 +1600

財政部北區國稅局表示：近來接獲民眾電話詢問，收到國稅局核發的綜合所得稅核定通知書，卻發現所列示的薪資所得與實際領取的金額不一致，要求國稅局更正。
該局說明：民眾若懷疑自己被虛報薪資時請不要慌張，請先向給付該筆薪資所得的營利事業查對，若係因重複申報或身分證統一編號誤繕等錯誤原因所致，請該營利事業向國稅局辦理更正；如經確認後實屬被虛報薪資時，可向戶籍所在地的國稅局提出檢舉，並檢具相關證明文件(如：任職其他公司在職證明、學生證、服役證明、出國證明、健保投保資料或實際領薪資料等)供國稅局作為追查參考，若經調查確屬被虛報薪資，該薪資所得將可註銷。
該局呼籲：為避免被虛報薪資成為逃漏稅工具，民眾切勿隨意將身分證或印章等重要資料交付他人，避免受害或徒增困擾。

2019.10.25 外國營利事業得申請預先核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度計算中華民國來源所得

Fri, 25 Oct 2019 00:23:51 +1600

財政部北區國稅局表示，以往外國營利事業取得我國營利事業給付之所得，會先按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款，外國營利事業再依所得稅法第8條相關規定，提供資料向國稅局申請核實減除相關成本費用或認定在我國境內的利潤貢獻程度後，再辦理退還溢繳稅款。財政部為減輕所得人資金積壓及徵納雙方作業負擔，108年9月26日修正「所得稅法第8條規定中華民國來源所得認定原則(下稱來源所得認定原則)」新增第15點之1規定，在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，得於取得「勞務報酬」或「營業利潤」報酬前，檢附相關證明文件向稽徵機關申請核定適用之淨利率及境內利潤貢獻程度，並可依該淨利率及貢獻程度計算所得額，由扣繳義務人於給付時，按規定之扣繳率扣繳稅款，或自行依所得法規定申報納稅。
該局進一步說明，財政部除增訂來源所得認定原則第15點之1規定外，同時也訂定「外國營利事業申請核定計算中華民國來源所得適用之淨利率及境內利潤貢獻程度作業要點」，以規範外國營利事業提供勞務取得我國來源收入，得預先申請核定適用淨利率與境內利潤貢獻程度之作業方式。
該局舉例說明，轄區內甲公司105至108年委託國外乙公司提供產品研發支援服務，每年按乙公司提供勞務之成本加成8%給付報酬，甲公司給付時已按給付額之20%扣繳稅款，所以乙公司每年都提供相關資料向該局申請核實減除成本費用及境內利潤貢獻程度。如乙公司在108年尚未自甲公司取得收入，乙公司得按新規定(如附表)，選擇最適合的方式計算課稅所得額。
該局表示，來源所得認定原則第15點之1規定，大幅減少外國營利事業因溢扣繳稅款造成資金積壓情形，並減輕徵納雙方退稅作業負擔，但該局也提醒外國營利事業注意，本項簡化措施只限「勞務報酬」或「營業利潤」，且須為取得收入前，也就是尚未經扣繳義務人扣繳之收入，如果已扣繳之收入，仍須按來源所得認定原則第15點規定，提供資料向國稅局申請核實減除相關成本費用或計算在我國境內的利潤貢獻程度。如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw/)，查詢相關法令或利用該局免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。
新聞稿聯絡人：審查一科華股長
聯絡電話：(03)3396789轉1350

2019.10.23 個人收取之違約金，為其他所得，應於取得年度申報綜合所得稅，以免補稅受罰！

Wed, 23 Oct 2019 00:46:32 +1600

財政部北區國稅局表示：個人買賣不動產時，因他方未履約而收取之違約金，應依所得稅法第14條第1項第10類規定列為其他所得，併入取得年度申報綜合所得稅。
該局舉例說明：轄內納稅義務人甲君106年間與賣方簽訂不動產買賣契約書後，賣方因故無法履行契約義務，經雙方合意解除契約，賣方按契約約定支付張君懲罰性違約金200萬元，惟甲君辦理當年度綜合所得稅結算申報時，漏未將收取之違約金列報其他所得，經該局查獲除核定補徵所漏稅額外，並依所得稅法第110條規定按所漏稅額處2倍以下罰鍰。
該局特別提醒民眾，如有類似情形漏未申報者，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳所漏稅款，僅須加計利息，免予處罰。以上說明如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站（https：//www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢。

2019.10.23 買賣雙方訂約，一方放棄承買沒收之定金，屬其他所得應於取得年度申報綜合所得稅

Tue, 22 Oct 2019 23:31:45 +1600

財政部北區國稅局表示，與他人訂定買賣契約，因他方未履行承買義務而沒收之定金，核屬其他所得，應於取得年度合併當年度所得，申報課稅。

該局最近查獲一案例，甲君於106年9月間將名下土地與乙君簽訂土地買賣契約，買賣總價款2億元，乙君並支付定金1,800萬元予甲君，嗣因乙君資金調度有困難，未依約支付後續土地價款，甲君遂沒收該筆定金，於辦理106年度綜合所得稅結算申報漏未申報該筆所得，經該局查獲，除核定補徵稅額680萬餘元外，並處以所漏稅額1倍之罰鍰。

該局特別提醒，個人訂立買賣契約，因買方放棄承買，賣方因而沒收買方預付之定金，核屬所得稅法規定之其他所得，應併入取得年度之綜合所得稅辦理結算申報，倘有短漏報情事，在未經檢舉或稽徵機關進行調查前，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，向戶籍所在地稽徵機關自動補報繳所得稅，否則一經查獲，除補稅外並依規定處罰。

2019.10.23 營利事業列報旅費應提示足資證明與營業有關之出差報告單及相關文件供核

Tue, 22 Oct 2019 23:30:09 +1600

財政部北區國稅局表示，營利事業列報旅費支出，應提示營利事業所得稅查核準則第74條第1款規定，詳載逐日前往地點、訪洽對象之出差報告單及足資證明與營業有關之文件，始得認列。

該局舉例說明，甲公司營利事業所得稅結算申報列報旅費2百餘萬元，所提示之出差報告單記載出差人A君出差至上海與客戶討論產品顏色及款式，惟並未檢附與營業有關之證明文件。甲公司主張A君為該公司業務經理出差上海洽商業務，然經國稅局查得A君同時為上海乙公司之法定代表人及唯一股東，當年度在上海日數高達230餘天，顯見其工作、生活及經濟重心均在上海，甲公司提示之出差報告單僅以書面簡略說明行程，經多次函請提示相關足資證明A君於境外仍為甲公司提供勞務之證明文件，惟均未提示，故予否准認列。甲公司不服，申經復查、訴願及行政訴訟均遭駁回，上訴至最高行政法院，經最高行政法院審酌A君具有甲公司業務經理及上海乙公司法定代表人之雙重身分，二家公司經營業務重疊，甲公司提示A君出差報告單所載工作內容與上海乙公司之營業活動相關，且甲公司經通知後，復未能提供足資證明A君系爭旅費支出確與甲公司營業有關之文件以資佐證，則國稅局否准認列並無違誤，判決上訴駁回確定在案。

該局提醒，營利事業列報差旅支出除應有出差事實外，並應具備與營業有關之證明文件，以免查核時遭剔除補稅。

2019.10.23 納稅人對一審訴訟判決不服提起上訴，應具體表明原判決不適用法規或適用不當情形之上訴理由，始為合法

Tue, 22 Oct 2019 23:24:21 +1600

財政部北區國稅局表示，中華民國之行政訴訟採三級二審制，納稅人對核定稅捐及罰鍰核定不服，循復查、訴願及行政訴訟程序救濟，如對一審訴訟判決仍不服，得以該判決違背法令為理由，提起上訴，惟其上訴理由狀應具體表明原判決有何不適用法規或適用不當的情形，並揭示該法規之條項或其內容。上訴理由狀如未依此項方法具體表明，上訴承審法院將依行政訴訟法第249條第1項前段規定，以上訴不備要件，裁定上訴不合法予以駁回。

該局舉例說明，轄內甲公司103年度銷售房屋及車位，經該局以開立建物統一發票銷售額顯較時價偏低，調增銷售額1仟萬餘元，核定補徵營業稅額50萬餘元，申經復查、提起訴願及第一審行政訴訟均遭駁回。甲公司不服，向最高行政法院提起上訴，惟上訴理由係以原審時已主張之事由，如建物銷售額以房地公告價值比例計算並未反映出售時之客觀價格等，重覆爭執，僅空泛的表示原判決不當，未具體指明原判決有何不適用法規或適用法規不當情形，經最高行政法院認其上訴不合法，裁定上訴駁回確定在案。

該局提醒納稅人，對一審行政訴訟判決仍有不服，提起上訴時，上訴理由狀應具體表明原判決有何不適用法規或適用不當情形，並揭示該法規之條項或其內容，若係成文法以外之法則，應表明該法則之旨趣，若係司法院解釋、法院判例，則應表明該判解之字號或其內容，上訴審行政法院才會進入實質審理。

2019.10.21 欠繳稅捐移送強制執行，不以案件確定為必要

Mon, 21 Oct 2019 00:17:05 +1600

財政部北區國稅局表示，日前接獲民眾黃小姐來電詢問：其滯欠之稅捐，尚在行政救濟程序中，並未確定，為何國稅局會移送至行政執行分署強制執行。
該局說明，因黃小姐不服國稅局核定其綜合所得稅應納稅額，於接到補徵稅款繳款書後，申請復查未獲變更，嗣不服復查決定，提起訴願，惟並未依稅捐稽徵法第39條第2項規定，繳納復查決定應納稅額之半數或提供擔保，亦無符合同法條規定，繳納半數稅額及提供相當擔保確有困難，經稅捐稽徵機關就其相當於復查決定應納稅額之財產辦理禁止處分之情形，故無暫緩移送執行之適用，該局依規定仍須將滯欠之稅捐移送強制執行。
該局指出，納稅義務人如對應納稅捐不服提起訴願時，務必依稅捐稽徵法第39條第2項規定辦理，否則稽徵機關仍應依法將欠稅移送強制執行。
新聞稿聯絡人:徵收科彭股長
聯絡電話:(03)3396789轉1571

2019.10.21 北區局納保官提供納稅者最貼心的服務

Mon, 21 Oct 2019 00:13:32 +1600

財政部北區國稅局表示，該局為落實納稅者權利保護法及貫徹北區好厝邊、服務零距離之理念，選任29位具稅務、會計或法律專業之納稅者權利保護官（以下簡稱納保官），指派在轄內各服務單位，民眾遇到國稅法令適用疑義、稅捐爭議、申訴陳情或行政救濟諮詢情形，可以找納保官協助，保障自己的權益。

該局指出，民眾除利用電話、網路或書面向所屬分局、稽徵所及服務處提出納稅者權利保護申請外，也可以至與該局合作建置視訊網絡之56個機關，以視訊與國稅局納保官面談。此項納保視訊為該局首創之服務措施，已嘉惠許多偏遠民眾，免除親赴國稅局之辛勞，省時又省錢。該局舉例說明，轄內有一繼承人甲君申報配偶遺產稅案件，經國稅局通知其漏未申報配偶生前部分保單，被核定補稅及處罰，於是向納保官尋求協助。因其委託之代理人住在高雄，該代理人接獲通知就近至財政部高雄國稅局請該局納保官協助，就近與本局納保官進行視訊，在納保官了解案情後，詳細向其說明稅法相關規定，並協助其補提示有利事證資料，最後甲君獲得減輕罰鍰倍數，對該局之納保服務十分肯定。

該局提醒，民眾可至該局網站(https：//www.ntbna.gov.tw)主題專區>行政專區>納保者權利保護專區，查詢納保官的姓名、聯絡方式、視訊作業及納保法等相關規定，也可瀏覽該局自納稅者權利保護法上路以來處理之納保小故事，增加對納保官功能及定位之認識。

新聞稿聯絡人：法務一科田股長
聯絡電話：(03)3396789轉1606

2019.10.18 營業人取得工程解約賠償款應開立統一發票並報繳營業稅

Fri, 18 Oct 2019 00:14:42 +1600

財政部北區國稅局表示，營業人承攬工程，因他公司延誤受有損失而取得之工程解約賠償款，係屬加
值型及非加值型營業稅法第16條第1項所稱「營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用」，為銷
售額之範圍，應開立統一發票並報繳營業稅。該局舉例說明，A公司係經營紮鋼筋工程業，取得B
公司給付之工程解約賠償款，未開立統一發票並報繳營業稅，漏報銷售額合計279萬餘元，經該局查獲
，除補徵稅額13萬餘元，並處罰鍰13萬餘元。

A公司不服，申請復查主張依統一發票使用辦法規定，系爭賠償款得免用或免開統一發票云云，經該局
以統一發票使用辦法第4條第29款規定，「營業人取得之賠償收入」得免開統一發票，係指取得該賠償
收入之原因，並非來自於銷售貨物或勞務之行為，若其原因係基於銷售貨物或勞務而來，則與銷售行
為有關，屬銷售範圍，依財政部91年7月9日台財稅字第0910454163號函釋規定，仍應開立統一發票並
報繳營業稅，予以復查駁回。

該局提醒，基於銷售貨物或勞務關係而來之賠償款、訂金、預收貨款、分期付款、和解金及違約金等
，均屬銷售額之範圍，營業人應分別依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限，開立統一發票並
報繳營業稅，以免遭國稅局補稅處罰。

新聞稿聯絡人：法務一科張股長

聯絡電話：(03)3396789轉1636

2019.10.18 營業事業虛列薪資費用，將遭補稅及處罰

Fri, 18 Oct 2019 00:00:01 +1600

財政部北區國稅局表示，營利事業如虛報薪資費用，逃漏營利事業所得稅，如經查獲將依所得稅法第
110條規定處所漏稅額2倍以下罰鍰。

該局舉例說明，轄內甲公司103年度營利事業所得稅結算申報，，經該局查得甲公司員工A君曾於92年
4月離職，嗣於年資中斷近10年後於101年復職，而甲公司未於A君92年離職時給付退休金，卻於10年
後（即103年）給付系爭退休金並列報薪資支出，甲公司雖有提示支付證明，惟經該局查獲甲公司於
103年4月6日將5,000,000元匯入A君於乙商業銀行帳戶後，A君於同年月9日又將其中4,700,000元再轉
匯入甲公司帳戶，並且同年月11日提款300,000元現金，有資金回流情事，難認甲公司有支付員工A君
退休金之事實。從而，甲公司虛列薪資費用之違章行為明確，應依所得稅法第110條規定裁處2倍以下
罰鍰。

甲公司不服，申經復查、訴願及行政訴訟均遭駁回確定在案。

該局特別呼籲，請各公司行號應誠實申報員工薪資費用，營利事業實際上若無支付事實虛增營業成本
或營業費用，致逃漏營利事業所得稅，一經國稅局查獲，將遭補稅及處罰。
新聞稿聯絡人：法務一科鄭股長
聯絡電話：(03)3396789轉1616

2019.10.18 營利事業列報減除彌補以往年度之虧損，應以經股東同意或股東會承認者為限

Thu, 17 Oct 2019 23:56:39 +1600

財政部北區國稅局表示，營利事業每屆會計年度終了，應將營業報告書、財務報表及盈餘分派或虧損
撥補之議案，提請股東同意或股東常會承認，又營利事業以當年度之未分配盈餘彌補其截至上一年度
決算日止之虧損數額，應以實際經股東同意或股東常會承認者為限。該局舉例說明，近期查獲甲公
司104年度未分配盈餘申報案，申報當年度依商業會計法規定處理之稅後純損12萬餘元，嗣經查得尚
有短漏報之稅後純益246萬餘元，經該局重行核定未分配盈餘234萬餘元，除補徵稅額23萬餘元，並處
罰鍰9萬餘元。甲公司不服，復查主張104年度資產負債表帳載累積虧損340萬餘元，該局查獲短漏報
稅後純益仍不足彌補帳上累積虧損云云，經該局以其105年股東會議事錄中討論及決議事項之內容並
未有彌補虧損，自不得作為當年度未分配盈餘之減除項目，予以復查駁回。

該局進一步說明，所得稅法第66條之9第2項第2款所稱「彌補」以往年度虧損，係指營利事業以當年
度之未分配盈餘「實際彌補」其截至上一年度決算日止，依商業會計法規定處理之累積虧損數額，並
非僅以帳載有「以往年度虧損」即可，尚應有「實際彌補」之行為，對此營利事業常有誤解，特予說
明釐清。

新聞稿聯絡人：法務一科張股長

聯絡電話：(03)3396789轉1636

2019.10.17 二親等以內親屬間財產買賣，尚不適用贈與稅跨局臨櫃申辦服務!

Thu, 17 Oct 2019 00:01:40 +1600

林先生來電詢問，要將名下不動產出售給兒子，必須申報贈與稅，因為戶籍在桃園，但住在臺北市，
可以直接到臺北國稅局辦理申報嗎?

財政部北區國稅局表示，贈與稅申報需向戶籍所在地的國稅局辦理，但為方便民眾，對於符合贈與稅
跨局臨櫃申辦作業要點規定的簡易案件，例如民眾贈與不動產、現金、上市(櫃)及興櫃股票、或個別
投資面額不超過新臺幣500萬元之未上市(櫃)且非興櫃股票，只要檢齊申報文件可就近到任一國稅局辦
理贈與稅申報，國稅局將提供「收件、核定及發證」一致性的整合服務。

林先生詢問二親等以內親屬間財產買賣案件，因屬遺產及贈與稅法第5條第6款規定的類型，非屬前述
贈與稅跨局臨櫃申辦作業要點規定的簡易案件，但是可以透過網際網路辦理贈與稅申報，迅速又方便
。

該局進一步說明，贈與稅案件如為逾核課期間、同年度尚未核課或屬違章、農地回贈、贈與農業發展
條例第38條之1視同農業用地、法院判決移轉、死亡時贈與稅尚未核課等案件，因案況特殊，仍需經
戶籍所在地國稅局審核，也不能適用跨局臨櫃申報的服務。

該局呼籲，自今年5月1日起，屬於簡易贈與稅申報案件時，民眾可就近到任一國稅局辦理贈與稅的跨
局申報，不屬於簡易贈與稅申報案件可利用網路辦理申報，非常便利，如有相關問題，可利用免費服
務電話0800-000321洽詢或至該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令。

新聞稿聯絡人:審查二科郭股長
聯絡電話:(03)3396789轉1446

2019.10.17 集團主檔報告及國別報告開放全年網路上傳

Wed, 16 Oct 2019 23:54:58 +1600

財政部北區國稅局表示，為因應國際移轉訂價發展趨勢及提升課稅資訊透明度，財政部於106年11月
13日修正發布營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則部分條文，增訂跨國企業集團在我國境內
有營利事業成員(含最終母公司)者應送交「集團主檔報告」及「國別報告」，並自106年度營利事業
所得稅結算申報案件適用。
    該局說明，跨國企業集團如符合下列條件者，應於108年12月31日前送交107年度集團主檔報告
或國別報告：
一、營利事業應送交集團主檔報告規定：
(一)適用門檻：營利事業全年營業收入淨額及非營業收入合計數達新臺幣30億元，且全年跨境受控交易總額達新臺幣15億元。
(二)送交主體：屬跨國企業集團成員之我國營利事業。如集團於境內有2個以上成員者，得指定其中一個成員送交。
(三)送交方式：
1.採網路申報方式送交者，至財政部電子申報繳稅服務網站(網址：https://tax.nat.gov.tw)下載並安裝「營利事業國別報告及集團主檔報告電子送交系統」程式，將已核章之集團主檔報告申報書封面掃描成電子檔及集團主檔報告電子檔，以附件上傳方式送交，上傳成功者，即完成送交作業。
2.如採紙本或經掃描後以光碟片代替紙本者，應連同已核章之集團主檔報告封面送交所在地分局、稽徵所。
二、營利事業應送交國別報告規定：
(一)適用門檻：集團前一年度合併收入總額達新臺幣270億元。
(二)送交主體：
1.集團之最終母公司在我國境內，由境內最終母公司送交。
2.集團之最終母公司在我國境外，得由該最終母公司或其指定代理送交成員送交，惟我國無法透過相關協定(如租稅協定、資訊交換協定等)取得國別報告時，應由我國境內之營利事業成員送交國別報告。集團於我國境內如有多個成員，得指定由其中一個成員送交。
(三)送交方式：
至財政部電子申報繳稅服務網站(網址：https://tax.nat.gov.tw)下載並安裝「營利事業國別報告及集團主檔報告電子送交系統」程式，將國別報告資料繕打完成後，可採下列方式完成送交：
1.網路申報：建檔完畢並經審核無誤後，選擇上傳國別報告資料，並將已核章之國別報告申報書封面掃描成電子檔，選擇附件上傳，上傳成功者，即完成送交作業。
2.媒體申報：建檔完畢轉檔為媒體申報光碟檔案資料，經審核無誤後，採用媒體申報方式，檢齊媒體光碟、媒體檔案遞送單，連同已核章之國別報告封面送交所在地分局、稽徵所。
    該局特別提醒，營利事業應留意自身是否符合送交集團主檔報告及國別報告之門檻，且網路申報系統已可全年度上傳資料，將更便利跨國企業集團送交報告。如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw)查詢，或撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。
新聞稿聯絡人：審查一科   華股長
聯絡電話：(03)3396789轉1350

2019.10.17 外資獲配股利時點不同，抵繳稅額也不同

Wed, 16 Oct 2019 23:47:25 +1600

財政部北區國稅局表示，依103年6月4日修正公布所得稅法第73條之2規定(該條文業依總統107年2月7
日令刪除，並自108年1月1日生效)，營利事業於104年1月1日至107年12月31日期間，分配股利予非中
華民國境內居住的個人及總機構在中華民國境外的營利事業(以下簡稱外國法人股東)，該股利總額所
含的稅額屬「已實際繳納未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅(下稱營所稅)」部分，得以該稅額的「
半數」抵繳股利淨額的應扣繳稅額。

該局舉例說明，轄內甲公司於106年給付外國法人股東股利總額1.5億元，並列報該外國法人股東獲配
股利總額中屬依所得稅法第66條之9規定已加徵10%營所稅實際繳納稅額1千3百餘萬元，惟經該局查獲
甲公司係以前揭加徵10%營所稅的「全部稅額」1千3百餘萬元抵繳扣繳稅額，違反行為時所得稅法
第73條之2半數抵繳規定，經該局核定短繳扣繳稅額6百餘萬元，補徵稅額及罰鍰合計1千零50餘萬元。
該局特別提醒，所得稅法第73條之2已於107年2月7日取消外資股東獲配股利或盈餘所含已實際繳納加
徵10%稅額得半數抵繳應扣繳稅額之規定，故營利事業自108年1月1日起分配股利予外國法人股東時，
已無抵繳稅額可扣除，請扣繳單位確實依規定的扣繳率報繳稅款，如發現有短扣稅款，凡屬未經檢舉
、未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查的案件，可依稅捐稽徵法第48條之1規定自動
補扣，並填寫「各類所得扣繳稅額繳款書」，向公庫補繳短扣稅款及應加計利息，則可免依所得稅
法第114條規定處罰。

如有任何問題，請撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將有專人為您詳細說明。
新聞稿聯絡人：審查二科邱股長
聯絡電話：(03)3396789轉1436

2019.10.15 營業人銷售貨物或勞務，不論買受人有無索取統一發票，均應依限開立統一發票交付買受人

Mon, 14 Oct 2019 23:55:36 +1600

財政部臺北國稅局表示，營業人銷售貨物或勞務，除統一發票使用辦法第4條規定得免用或免開統一
發票者外，無論買受人有無索取統一發票，均應依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一
發票交付買受人。

該局說明，營業人銷售貨物或勞務，應依加值型及非加值型營業稅法第32條規定，開立統一發票交付
買受人，且應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅。如有短漏開統一發票情事，於法定申報期限前(
每單月15日)經查獲者，依營業稅法第52條規定，除補稅外，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰，1年內經查
獲達3次者，並處以停止營業之處分。所稱「1年內」，是指自首次查獲之日起，至次年當日之前1日止
而言。

該局舉例說明，甲公司108年5月20日銷售貨物21,000元(含稅)與小規模營業人乙商號，因乙商號未主
動向甲公司索取進項發票，甲公司亦漏未開立統一發票銷售額20,000元、營業稅額1,000元
（20,000元*5%=1,000元)，經該局於108年6月20日(法定申報期限108年7月15日前)查獲，除對甲公司
核定應補徵稅款1,000元外，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰;又甲公司於107年11月5日第1次被查獲漏開
統一發票，本次為第2次，該公司如於108年11月4日前再被查獲短漏開統一發票，主管稽徵機關應處以
停止營業之處分。

該局呼籲，營業人如自行發現有短漏開統一發票情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定
之調查人員進行調查前，自動補開統一發票並補報、補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，
得加計利息免予處罰。

（聯絡人：審查四科楊股長；電話2311-3711分機2510）

2019.10.15 個人於年度中死亡，遺有配偶者，應由生存配偶合併辦理綜合所得稅結算申報納稅

Mon, 14 Oct 2019 23:42:37 +1600

財政部臺北國稅局表示，我國境內居住之個人於年度中死亡，其死亡及以前年度有依所得稅法規定應
申報課稅之所得，應由生存配偶為納稅義務人，並將死亡者列為配偶，合併辦理綜合所得稅結算申報
納稅。

該局進一步說明，如死亡者無配偶或未列為受扶養親屬，則應由遺囑執行人、繼承人或遺產管理人於
死亡人死亡之日起3個月內，辦理綜合所得稅結算申報，並就其遺產範圍內代負一切有關申報納稅之義
務。但遺有配偶為我國境內居住之個人者，仍應由生存配偶依所得稅法第71條之規定，合併辦理結算
申報納稅。

該局舉例說明，甲君為中華民國境內居住之個人，於106年間死亡，遺有配偶乙君亦為中華民國境內居
住之個人，乙君於107年5月綜合所得稅申報期間，至該局詢問報稅事宜，經該局輔導應以乙君本人為納
稅義務人，甲君列為配偶，與甲君合併申報納稅。惟乙君如以其自然人憑證或健保卡線上查調所得時，
無法查得死亡配偶甲君之所得資料，必須持死亡配偶之除戶戶籍資料或死亡證明書及繼承人之身分證正
本，至各地區國稅局及所屬分局、稽徵所，查詢甲君之所得資料，據以辦理結算申報。

該局呼籲，個人於年度中死亡，遺有配偶者，應由生存配偶合併辦理綜合所得稅結算申報，納稅義務人
（生存配偶）應將死亡配偶之當年度構成綜合所得總額之各類所得連同本人之各類所得，於次年5月申
報期限內，向稅捐稽徵機關合併辦理綜合所得稅結算申報。

（聯絡人：法務二科林股長；電話2311-3711分機1911）

2019.10.15 個人仲介房地買賣取得之佣金收入，應據實申報繳納綜合所得稅

Mon, 14 Oct 2019 23:18:11 +1600

財政部臺北國稅局表示，個人提供勞務居間仲介買賣不動產，獲取之佣金收入或酬勞金核屬所得稅法
第14條第1項第2類規定之執行業務所得，應據實報繳當年度綜合所得稅。

該局說明，房地買賣透過個人仲介成交者，依一般交易習慣，買賣雙方或一方會按買賣價格的一定比
例計算佣金給付介紹人，取得該項佣金收入之個人，如未能提示相關成本費用證明文件核實減除，可
依財政部發布執行業務費用標準(一般經紀人)20%，按佣金收入之20%計算必要費用，以佣金收入減除
必要費用後之餘額為所得額，併計當年度綜合所得總額申報繳納所得稅。

該局舉例，甲君因資金周轉困難，急欲出售目前居住之房屋，乙君獲悉後居間仲介甲君以3,000萬元出
售該屋及協助相關簽約事宜，嗣後乙君於107年收取房屋買賣價款3%之仲介佣金收入90萬元，惟不知如
何申報該筆收入，遂於107年度綜合所得稅結算申報期間，向該局洽詢該筆所得計算及申報方式，因乙
君未能舉證相關費用，故依財政部發布之一般經紀人費用標準，按佣金收入之20%計算其必要費用後，
申報107年度執行業務所得為72萬元〔90萬元（1-20%)〕，併同其他各類所得申報並完納稅捐。

該局特別提醒，納稅義務人居間介紹房地買賣取得之收入，核屬執行業務所得性質，請納稅義務人注意
所得稅法相關規定，若有申報問題亦可向各地區國稅局洽詢，以免漏報該項所得，除補稅外，還要依所
得稅法規定處罰。

（聯絡人：法務二科黃股長；電話2311-3711分機1961）

2019.10.09 買賣未上市(櫃)股票，如何報繳證券交易稅?

Wed, 09 Oct 2019 00:17:37 +1600

民眾詢問，私人間買賣未上市(櫃)股票，應如何報繳證券交易稅?財政部北區國稅局表示，依證券交易稅條例第2條規定，證券交易稅係向出賣有價證券人課徵，由代徵人於每次買賣交割當日，按每次交易成交價格千分之三稅率代徵，並於代徵之次日，自行填具繳款書向國庫繳納。

該局再表示，依前開條例第4條規定，有價證券如係由持有人直接出讓與受讓人者，其代徵人為受讓證券人，受讓證券人如已依法代徵並繳納稅款後，不得申請變更代徵人。

該局提醒，民眾自行買賣未上市（櫃）股票務必在繳納證券交易稅前再次檢視填報的資料是否正確無誤，以維護自身權益，如有任何疑問，可撥免費服務電話0800-000321洽詢。
新聞稿聯絡人：審查三科李股長
聯絡電話：(03)3396789轉1491

2019.10.08 北區局全功能櫃台除推出線上取號免等待外，再推出行動支付繳費便利民眾

Tue, 08 Oct 2019 00:15:34 +1600

財政部北區國稅局表示，為提升服務效能，民眾至全功能櫃台申辦業務，可線上取號節省時間，且繳
費方式也更多元了！

該局說明，為避免民眾洽公久候，今年開始全面於所屬7個縣市(新北市、桃園市、新竹縣、新竹市、
宜蘭縣、基隆市、花蓮縣)計20個單位全功能櫃台導入「線上即時取號及即時顯示等候人數」服務措
施，民眾可透過手機或家中電腦，登入該局網站首頁「熱門焦點」專區，點選「線上取號」小圖，即
可瀏覽該局7縣市服務據點的「叫號進度」及「等待人數」，依鄰近據點的等待人數，自行預估到達
該局服務據點路程所需時間，於網頁輸入手機號碼進行取號，取得QR-Code條碼再出門，不用到現場
排隊久候，節省申辦時間。

該局進一步說明，為增加民眾繳費便利性，該局全功能櫃台申請查調債務人課稅資料所須支付之服務
費，除了以現金或悠遊卡、信用卡刷卡扣款繳費外，即日起另增加行動支付繳費功能，更快速便利，
歡迎民眾多加利用。

以上訊息若有任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000321洽詢，將有專人為您詳細解說。

新聞稿聯絡人：服務科鄭股長
聯絡電話：(03)3396789轉1263

2019.10.07 購買節能電器查詢退稅進度，e指搞定

Mon, 07 Oct 2019 00:19:56 +1600

財政部北區國稅局表示，自108年6月15日起民眾購買能源效率第1級或第2級之新電冰箱、新冷暖氣機
及新除濕機非供銷售且無退換貨者，每臺最高可享新臺幣2,000元退還減徵貨物稅，為期2年。實施3個
多月以來反應熱烈，已有38萬餘臺換機退稅案件，民眾最關心的是退稅款何時可以收到，頻頻以電話
向國稅局詢問。
該局說明，已經向國稅局提出申請退還減徵貨物稅款之民眾，如欲查詢辦理進度，除以電話查詢外，
也可以至「財政部稅務入口網首頁/熱門連結（或稅務資訊）/購買節能電器退還減徵貨物稅專區/消
費者進度查詢」(網址：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/front/ETW118W/VIEW/1212)查詢，
可免受國稅局上班時間的限制，隨時掌控退稅進度及退稅款入帳時間。

該局補充說明，前揭網址可以下列三種方式查詢，選擇查詢方式後，依欄位填列並輸入圖片驗證碼後
點選「送出查詢」，即可得知案件狀態：

一、憑證登入查詢(可使用自然人憑證、已註冊之健保卡或工商憑證等)
二、連絡電話＋身分證統一編號或營業人統一編號＋機器號碼或產品製造號碼查詢
三、收件編號＋身分證統一編號或營業人統一編號查詢

民眾如對購買節能電器申請退還貨物稅相關作業規定有疑問，可撥免費服務電話0800-000321或就
近向國稅局分局、稽徵所、服務處洽詢，或至財政部稅務入口網/稅務資訊/購買節能電器退還減徵貨物

稅專區查詢相關規定(網址：https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/front/ETW118W/VIEW/1212)。

新聞稿聯絡人：審查三科蘇股長
聯絡電話：(03)3396789轉1471

2019.10.07 個人透過網路銷售二手商品應注意事項

Mon, 07 Oct 2019 00:08:43 +1600

財政部北區國稅局表示，個人透過網路拍賣將自己使用過之二手商品，或買來尚未使用因為不適用，
或他人贈送但不實用之物品，透過拍賣網站出售，非屬營業稅課稅範圍。該局進一步說明，個人如果
是以營利為目的，專門經由其他管道收購二手商品，採進、銷貨方式經營，透過網路拍賣賺取利潤者
，依據「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」及「個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務辦理營
業登記作業說明」規定，每月銷售貨物達8萬元者，必須向住（居）所或戶籍所在地所轄稽徵機關辦理
稅籍登記並課徵營業稅，以維護租稅公平。

該局呼籲請網路拍賣賣家自行檢視，倘有未依前開規定申辦稅籍設立登記及申報個人綜合所得稅者，
請儘速依規定補辦，以維護自身權益。若有其他稅籍登記疑義，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢
，並整理相關課稅態樣及應注意事項(詳附表)。

新聞稿聯絡人：審查四科王股長

聯絡電話：(03)3396789轉1241

2019.10.03 營利事業申請適用「境外資金匯回管理運用及課稅條例」之投資收益，須在施行之日起2年內獲配且匯回

Wed, 02 Oct 2019 23:43:22 +1600

財政部北區國稅局表示，營利事業於境外資金匯回管理運用及課稅條例施行之日起2年內，自其具有
控制能力或重大影響力之境外(含大陸地區)投資事業獲配並匯回之投資收益，即能適用該條例規定之
特別稅率。
該局說明，政府為協助臺商重新調整全球投資布局，鼓勵我國個人及營利事業回國投資促進經濟發展
、增加就業機會，於遵循洗錢與資恐防制相關國際規範前提下，提供個人及營利事業境外資金合宜租
稅措施，制定境外資金匯回管理運用及課稅條例，行政院並核定自108年8月15日施行。依該條例規定
，營利事業自其具有控制能力或重大影響力之境外(含大陸地區)投資事業獲配並匯回之投資收益，符
合該條例規定者，第1年匯回適用稅率8%，第2年匯回適用稅率為10%；如果投資收益是在該條施行日

之前已獲配尚未匯回，或於施行之日起逾2年始獲配，就不適用該條例規定之特別稅率。

該局進一步說明，營利事業選擇適用該條例規定匯回境外轉投資收益者，免依臺灣地區與大陸地區人
民關係條例及所得稅法規定課徵所得稅，且一經擇定不得變更，請營利事業審慎評估適用。

該局提醒，營利事業申請適用境外資金匯回管理運用及課稅條例之投資收益，除了必須符合來自其具
有控制能力或重大影響力之境外(含大陸地區)投資事業外，更要留意須在施行之日起2年內獲配且匯回
，才能適用該條例規定之特別稅率，如有不明瞭之處，歡迎至該局網站
(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或利用該局免費服務電話0800-000321洽詢，該局將
竭誠提供服務。

新聞稿聯絡人：審查一科　黃審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1361

2019.10.02 飲料品內含固形量總量18%以上者，不課徵貨物稅

Wed, 02 Oct 2019 00:18:29 +1600

財政部北區國稅局表示，飲料產品日新月異，可添加固形物種類繁多，為避免新產品推出，需逐案研
訂標準始能出廠，延遲產品推出時效，影響廠商權益，財政部為簡化稽徵作業，訂定飲料品內含固形
量總量18%以上者，一律不課徵貨物稅。

該局進一步表示，依貨物稅條例第8條第1項第2款所稱其他飲料品，指酒精成分未超過0.5%且內含固
形量未達內容量18%，設廠機製之清涼飲料品，除符合免稅規定外，稀釋天然果蔬汁從價徵收8%，其
他飲料品從價徵收15%貨物稅。

該局呼籲轄內飲料品產製廠商，如對產製之飲料品是否為應稅貨物發生疑問時，可撥打免費服務電話
0800-000321，或就近向所轄國稅局各分局、稽徵所及服務處洽詢，或利用財政部稅務入口網
（www.etax.nat.gov.tw）稅務資訊項下「預先審核貨物稅徵免專區」查詢徵免案例或於出廠前填寫
「產製貨物出廠前預先審核貨物稅徵免申請書」向工廠所在地國稅局申請審認，並辦理具結手續後再
行出廠，以維護自身權益。

新聞稿聯絡人：審查三科蘇股長
聯絡電話：(03)3396789轉1471

2019.10.01 提醒颱風受災戶把握時效申報災害損失

Tue, 01 Oct 2019 00:11:21 +1600

北區國稅局表示，中颱米塔來襲，所轄部分地區發生災害，該局提醒及輔導受災民眾即時辦理災害損
失申報，並於該局網站（網址：https://www.ntbna.gov.tw）建置災害損失申報專區，提供申請書表
下載及線上申辦災害損失，請有需要民眾多加運用。
該局特別呼籲受災民眾，記得將受災情形拍照留證，於災害發生後30日內檢具損失清單及證明文
件，報請該管稽徵機關派員勘查，以維護自身權益。並針對所得稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅等稅目
之減免規定，提醒民眾應依下列規定辦理：
一、所得稅：

(一) 個人受災金額在新臺幣15萬元以下、營利事業受災金額在500萬元以下或受損標的投有保險者（
不論金額多寡），可免報國稅局派員勘驗，直接於上述規定期限內申報受災相關資料或證明供當地稅
捐稽徵機關書面審核，憑以核發災害損失證明。

(二) 納稅義務人遭受不可抗力之災害損失，於扣除保險賠償及救濟金後之金額，可憑稽徵機關勘驗後
出具之損失證明，於申報綜合所得稅時申報列舉扣除，或申報營利事業所得稅時列報災害損失費用，
即可減免稅捐。

二、營業稅：
(一) 小規模營業人因天然災害遭受損失無法營業者，得申請准予扣除其未營業天數，以實際營業天數
查定營業稅。

(二) 一般營業人之商品、原物料、在製品、半製品及製成品有災害損失情事，報經管轄國稅局分局、
稽徵所或服務處核准後，依加值型及非加值型營業稅法施行細則第35條規定予以認定。

三、貨物稅：
受災之貨物稅廠商，其已稅貨物如消滅致不能出售者，應檢具證明文件，依貨物稅條例第4條及貨物稅
稽徵規則第87條規定辦理退稅。

四、菸酒稅：
受災之菸酒稅廠商，其已納菸酒稅之菸酒如消滅致不能出售者，得依菸酒稅法第6條及菸酒稅稽徵規則
第39條規定於災害發生後30日內，檢具損失清單及相關證明文件向管轄國稅局報備，俾據以向管轄國稅
局或海關辦理退還菸酒稅及菸品健康福利捐或銷案。

該局進一步說明，納稅義務人申報災害損失，申請稅捐減免或報備，除可親自或以郵寄方式申請外
，亦可利用電話、傳真及線上申辦等方式向國稅局轄區分局、稽徵所及服務處先行報備，再補填損失清
單，以便書面審核或勘查。

以上訊息若有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321洽詢，將有專人為您詳細解說。

新聞稿聯絡人：服務科鄭股長
聯絡電話：(03)3396789轉1263

2019.09.30 債權人因執行債務人財產而取得分配款項之綜合所得稅課稅規定

Thu, 26 Sep 2019 23:58:59 +1600

林小姐來電詢問，其借款給友人陳先生，陳先生開立本票擔保債權，借款期限屆至仍無法清償，其提
出該本票，聲請法院強制執行陳先生財產，惟法院執行獲償金額不足以清償其本金，應否將所獲償之
金額併入該年度綜合所得稅申報課稅？

財政部高雄國稅局表示，依民法第323條規定，清償人所提出之給付，應先抵充費用，次充利息，次
充原本。但是實務上由法院強制執行債務人財產案件，債權人多已無法與債務人直接取得聯繫，對債
權人而言，如所獲償金額仍不足清償本金債權，若逕以民法規定據以認定先抵充利息債權而認其有應
課稅利息所得，恐損及債權人權益。

基於上述考量，財政部於108年7月1日發布台財稅字第10804537200號令釋，債權人以其未獲清償之本
金及利息債權向法院聲請強制執行所獲配之款項，如果債權人主張該項清償為本金之一部分，利息不
在其內，經向稽徵機關提出其已與債務人約定或向法院聲明之證明者，就依其雙方約定或聲明內容認
定。

另外如果債權人無法提出前述證明文件，放寬債權人以郵政事業之存證信函，將同意本金債權先予受
償之意思表示通知債務人者，或債務人死亡，債權人除該次分配款項外，已無其他受償之可能者，鑑
於其強制執行所獲款項已不足以清償全部債權，得就債權人於本金債權額度內之獲償金額，認定沒有
所得發生。

是林小姐經聲請法院強制執行後，如果所獲償金額不足以清償其本金，經向稽徵機關提示前述主張本
金優先受償之證明文件，則該年度所獲償之未超過本金款項，無須併入該年度綜合所得稅申報課稅。

該局特別提醒，債權人於法院強制執行程序完結後，債權分配不足額部分之後若獲償，該獲償金額加
計歷次已受償金額超過本金債權部分，仍應計入其獲償年度之所得課徵綜合所得稅。請納稅人注意，
不要忘記申報該項所得。

提供單位：法務二科聯絡人：陳美琳科長聯絡電話：(07)7165696

撰稿人：王柔淳聯絡電話：(07)7256600 分機8743

發布單位：財政部高雄國稅局

2019.09.27 營業人基於銷售貨物或勞務所衍生收取之代價，應依法開立統一發票報繳營業稅

Thu, 26 Sep 2019 22:57:03 +1600

該局舉例說明，轄內甲公司98年承攬乙公司之捷運機場線基樁工程，乙公司因未按工程合約提供施工
場地，經甲公司解除部分工程契約。甲公司嗣於105年10月以法院民事訴訟判決，自乙公司取得因該工
程解約致無法履約取得應得利潤之賠償款，未於收款時就解約賠償款開立統一發票，經該局查獲漏報
銷售額279萬餘元，營業稅額13.9萬餘元，並處罰鍰13.9萬餘元。甲公司不服該罰鍰處分，申經復查及
訴願均遭駁回，循序提起行政訴訟，經臺灣桃園地方法院以系爭賠償款及應計利息係為賠償甲公司喪
失承攬工程履約完成後應得之工程利潤，為基於銷售貨物或勞務所衍生收取之代價，依法自應於收取
價款時開立統一發票，判決駁回確定在案。

該局指出，營業人取得之賠償款或違約金收入，是否應開立統一發票報繳營業稅，應依交易事實判斷
該收入是否因銷售貨物或勞務產生，如屬銷售貨物或勞務所取得違約金或賠償金之情形，即應依規定
開立統一發票，並報繳營業稅。請營業人注意上開規定，避免漏開統一發票而遭查獲裁罰。

如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站（https：//www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免費服務電話
0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：法務一科詹審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1630
發布單位：財政部北區國稅局

2019.09.26 繼承遺產的直系血親卑親屬如均拋棄繼承，另由次親等卑親屬繼承者，扣除額仍以拋棄繼承前原得扣除之數額為限

Wed, 25 Sep 2019 22:54:07 +1600

財政部南區國稅局表示，為避免親等近者藉拋棄繼承由次親等卑親屬繼承方式，增加繼承人扣除額，
以減少遺產稅，遺產及贈與稅法規定，若第一順位之繼承人，均拋棄繼承權時，由次親等之直系血親
卑親屬繼承，直系血親卑親屬扣除額，仍以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。

國稅局舉例，轄內被繼承人甲108年4月3日死亡(配偶乙歿)，其子女丙、丁均拋棄繼承權，由丙、丁
之子女A、B、C、D繼承，因第一順序直系血親卑親屬丙、丁拋棄繼承前，原得扣除之數額為100萬元
(每人扣除額50萬元*2人)，故本案直系血親卑親屬扣除之數額仍以100萬元為限。

該局進一步說明，依據遺產及贈與稅法第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，每人得
自遺產總額中扣除50萬元。其有未滿20歲者，並得按其年齡距屆滿20歲之年數，每年加扣50萬元。

但親等近者拋棄繼承由次親等卑親屬繼承者，扣除之數額仍以拋棄繼承前原得扣除之數額為限。

國稅局提醒民眾，辦理遺產稅申報時，若有不瞭解之稅捐法令規定，歡迎撥打各地區國稅局免費服務
專線0800-000321洽詢，以維護自身權益。

新聞稿聯絡人：審查二科侯股長 06-2298041
發布單位：財政部南區國稅局

2019.09.26 出售有價證券無法收回之呆帳損失應歸屬免稅收入之損失

Wed, 25 Sep 2019 22:51:59 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業於證券交易所得停止課徵所得稅期間出售有價證券，嗣因價款無法
收回，依所得稅法第49條規定認列之呆帳損失，應歸屬免稅收入之損失。

該局說明，依所得稅法第24條第1項規定，營利事業所得之計算，涉有應稅所得及免稅所得者，其相關
之成本、費用或損失，除可直接合理明確歸屬者，得個別歸屬認列外，應作合理之分攤。是以，營利事
業如有免納所得稅之證券交易所得，不列入課稅所得額課稅，嗣後因出售有價證券的價款無法收回所產
生的呆帳，自應歸屬免稅收入之損失，而不得於應稅所得項下減除，以符合收入與成本費用配合原則。

該局查核轄內甲公司106年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司103年間以買賣總價款新臺幣（下
同）800萬元將持有之國內A公司股票出售，其證券交易所得350萬元免予課徵所得稅，該公司於收取首期
價款500萬元後，旋即將交易股票全數過戶完成，嗣因買方遲未支付尾款300萬元，該公司經催收後仍無
法收回，並於106年間取得郵政事業已送達之存證函，甲公司遂將該筆未收回帳款列報為106年度呆帳損
失；惟該筆損失是源自出售股票價款，應歸屬免稅收入衍生之損失，不能自課稅所得額中減除，故剔除
呆帳損失300萬元，補徵稅額51萬元。

該局提醒，營利事業於辦理營所稅申報時，應特別留意相關稅法規定，避免因疏忽而遭稽徵機關調整補
稅。

聯絡人：審查一科朱審核員
電話2311-3711
分機1217
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.09.20 營利事業申報房地合一交易所得要注意!

Thu, 19 Sep 2019 23:16:14 +1600

財政部高雄國稅局表示，營利事業自105年1月1日起，出售105年1月1日以後取得之房屋、土地或103
年1月2日以後取得並持有2年以內房屋、土地，應依所得稅法第24條之5第1項規定，按出售房屋、土
地交易所得額（下稱房地交易所得額），減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入
營利事業所得額申報課稅，餘額為負數者，以零計算；房地交易所得額為負數者，得自營利事業所得
額中減除，但不得減除土地漲價總數額。

該局說明，有關依土地稅法規定計算之土地漲價總數額，可參考因出售土地所產生之土地增值稅繳款
書(或免稅證明書或不課徵證明書)上所載之土地漲價總數額申報。

該局表示，日前查核106年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現轄內甲公司當年度申報出售房地
交易所得額時，依法申報減除土地漲價總數額，但金額異常，經進一步發現甲公司是以本次出售土地
之移轉現值直接減除前次土地之移轉現值後之金額填報，但因前次移轉現值未依土地稅法規定按物價
指數調整，致所計算出之土地漲價總額產生高估情形，造成甲公司有虛列土地漲價總數額而致漏報課
稅所得之情事。

該局進一步提醒，營利事業於申報房地交易所得額時應注意依規定申報，以免遭補稅處罰。

提供單位：前鎮稽徵所
聯絡人：簡有仁主任
聯絡電話：(07)7151101

撰稿人:鄧雅惠
聯絡電話：(07)7151511 分機6136

發布單位：財政部高雄國稅局

2019.09.18 個人出售預售屋或非屬房地合一新制課稅範圍之成屋，如何核實認定財產交易所得？

Tue, 17 Sep 2019 23:35:25 +1600

財政部南區國稅局潮州稽徵所表示，預售屋買賣在尚未辦理所有權登記前，其所有權仍屬建設公司所
有，買方僅購得未來取得房屋及土地之「權利」，是相關交易係屬「權利」之移轉，而非「不動產」
產權之移轉，並無土地交易所得免納所得稅之適用，賣方應以預售屋（含土地部分）交易時之全部成
交價額，減除原始取得成本及相關必要費用後之餘額，計算財產交易損益，申報個人綜合所得稅。

另外個人如出售之成屋非屬房地合一新制課稅範圍者，應依交易時房屋土地之成交價額（買進或出售
契約未劃分房屋土地各別成交價額），減除原始取得之成本及因取得、改良及移轉該項資產而支付之
一切費用後之餘額，再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例，計算房屋財
產交易所得併入出售年度個人綜合所得稅辦理結算申報。

該所舉例說明如下：
釋例1：轄內甲君於103年間以3,000萬元向A建設公司購買預售屋1戶（含土地部分），並於104年間該
預售屋完工前，以3,210萬元出售予乙君，甲君在辦理104年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆
財產交易所得。嗣經該所依據查得資料，以出售價格3,210萬元減除甲君原始取得成本3,000萬元及相
關必要費用10萬元後，核認甲君104年度漏報財產交易所得200萬元

釋例2：轄內甲君於103年間以3,000萬元向A建設公司購買成屋1戶（含坐落土地），並於104年間以
3,210萬元出售予乙君，買進或出售契約未劃分房屋土地各別成交價額，甲君在辦理104年度綜合所得
稅結算申報時，漏未申報該筆財產交易所得。嗣經該所依據查得資料，以出售價格3,210萬元減除甲君
原始取得成本3,000萬元及相關必要費用10萬元後，再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋
評定現值之比例40%，核認甲君104年度漏報房屋財產交易所得80萬元。

該所提醒，買賣預售屋或成屋（非屬房地合一新制）在核實認定財產交易所得是不同的，二者最大差異
為買賣預售屋並無土地交易所得免納所得稅之適用；因此不論買賣預售屋或成屋如有獲利，而未申報者
，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，在稽徵機關尚未調查或未經他人檢舉前，向戶籍所在地稽徵機關
自動補報補繳綜合所得稅，以免遭查獲補稅處罰。

如有法令疑義，請撥打免費服務電話0800000321洽詢，國稅局將竭誠為您服務。
新聞稿聯絡人：綜所稅股徐股長 08-7899871轉200
發布單位：財政部南區國稅局

2019.09.18 帳簿憑證滅失核定所得有條件

Tue, 17 Sep 2019 23:14:42 +1600

財政部中區國稅局表示，辦理遺產或贈與財產之產權移轉登記時，依據遺產及贈與稅法第42條規定，

財政部臺北國稅局表示，營利事業若因遭受不可抗力之災害，致帳簿憑證滅失，應於事實發生後之次
日起30日內，檢具清單及證明文件，報請稽徵機關派員勘查或提出確實證據證明其損失，經查明屬實
者，得依前3年度核定純益率之平均數，核定滅失憑證所屬期間的所得額，未符合規定者則依同業利
潤標準核定。

該局說明，營利事業設置的帳簿及會計憑證，依規定應至少分別保存10年及5年。惟帳簿如果因為有
不可抗力的災害導致滅失者，若為當年度使用之帳簿，得報經稽徵機關核准另行設置新帳，依據原
始憑證重行記載，依法查帳核定。至於當年度關係所得額之全部或一部之原始憑證滅失者，稽徵機關
得依該事業前3個年度經稽徵機關核定純益率之平均數核定滅失期間之所得;但申報之純益率若尚未經
稽徵機關核定，則得以申報數為準，待稽徵機關核定時，再按核定數調整之。

該局舉例說明，甲公司105年度營利事業所得稅，經稽徵機關發函通知提示帳證供核，逾期未提示，稽
徵機關即依所得稅法第83條及同法施行細則第81條規定，按同業利潤標準核定其所得額。甲公司不服，
申請復查，主張因前負責人蓄意佔有帳簿憑證，已向法院上訴中，應依營利事業所得稅查核準則第11條
第2項，按前3個年度核定純益率之平均數核定其所得額，惟查營利事業所得稅查核準則所稱不可抗力之
災害係指因遭受如所得稅法施行細則第10條之1第1項規定之地震、風災、水災、旱災、蟲災、火災及戰
禍等，以致滅失者，方可適用，甲公司主張無法提示之理由為帳證遭前負責人惡意佔有，非前揭法條規
定可適用之範圍，尚難援引，爰復查予以駁回。

該局呼籲，營利事業依規定應保存帳簿憑證，俾供稽徵機關查核，若有因不可抗力的災害以致滅失者，
則應於規定期間內向主管稽徵機關報請派員勘查或提示確實證據證明其損失，否則將依查得資料或同業
利潤標準核定所得額，為維護自身權益，請多加注意。

聯絡人：法務一科林審核員
電話2311-3711
分機1818
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.09.17 登錄他人進項憑證扣抵銷項稅額，非屬登錄錯誤無免罰之適用

Mon, 16 Sep 2019 23:33:39 +1600

南區國稅局表示，目前網路發達，營業人採用網際網路申報營業稅，如有「登錄錯誤」時，其多報的
進項稅額占該期全部進項稅額比率在7%以下，依稅務違章案件減免處罰標準第15條第2項第2款規定，
免予處罰。而所稱「登錄錯誤」係包括資料登錄錯誤、漏登錄及重複登錄等情形，並不包括憑證本身
的錯誤。

該局舉例說明，甲公司申報107年5-6月期營業稅，誤將乙公司的進項發票申報扣抵銷項稅額，致虛報
進項稅額100,000元，遭國稅局補稅並裁處漏稅罰。甲公司不服，主張該公司採網路申報營業稅，而該
筆誤申報發票的進項稅額占該期全部進項稅額比例僅0.3%，符合減免處罰標準「登錄錯誤」免罰規定
，乃提起行政救濟，案經行政法院判決駁回。

行政法院判決理由指出，稅務違章案件減免處罰標準第15條第2項規定所稱「登錄錯誤」，係指營業人
對其依法得申報之進銷項資料，於上網報稅時輸入錯誤而言，倘營業人係持其他營業人之進銷項憑證辦
理申報，其所涉疏失之嚴重程度，明顯高於單純將自身進銷項憑證內容登載錯誤，自非屬該款所定「登
錄錯誤」之範疇，故判決甲公司敗訴。

該局提醒，使用網路申報營業稅方便又輕鬆，但申報時仍應確實逐筆核對所取得及登錄的進項憑證是否
正確，以免因疏失而受罰。

新聞稿聯絡人：法務一科劉稽核 06-2298067
發布單位：財政部南區國稅局

2019.09.17 登錄他人進項憑證扣抵銷項稅額，非屬登錄錯誤無免罰之適用

Mon, 16 Sep 2019 23:33:39 +1600

該局提醒，使用網路申報營業稅方便又輕鬆，但申報時仍應確實逐筆核對所取得及登錄的進項憑證是否
正確，以免因疏失而受罰。

新聞稿聯絡人：法務一科劉稽核 06-2298067
發布單位：財政部南區國稅局

2019.09.16 汰舊換購新大型客貨及特種車輛，減徵退還的貨物稅，是否需要併入所得課稅?

Sun, 15 Sep 2019 23:29:17 +1600

財政部北區國稅局表示，貨物稅條例第12條之6於108年6月13日總統公布，並自106年8月18日起至111
年12月31日止，凡報廢符合規定之大客車、大貨車、大客貨兩用車、代用大客車及大型特種車，並購
買前述全新車輛且完成新領牌照登記者，該等新車應徵之貨物稅每輛定額減徵新臺幣40萬元。但應徵
稅額未達新臺幣40萬元者，減徵稅額以應徵稅額為限。

該局進一步說明，產製廠商或進口人依前揭規定向稽徵機關申請退還新車貨物稅，所領取之貨物稅退
稅款，核屬政府補助性質。若消費者為個人時，應屬所得稅法第 14條第1項第10類規定之其他所得，
並以收入之 100%認列成本及必要費用，扣繳義務人免依所得稅法第89條第3項規定，列單申報主管稽
徵機關。但消費者非屬個人而為營利事業時，應列入取得年度之收入，依所得稅法第24條規定，計算
營利事業所得額課稅。

民眾如要查詢老舊大型車報廢換購新車減徵貨物稅進度，可透過財政部稅務入口網/稅務資訊/汰換舊
車購買新車減徵貨物稅/老舊大型車報廢換購新車減徵貨物稅專區/消費者進度查詢
（https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW220W）。

新聞稿聯絡人：審查三科蘇股長
聯絡電話：(03)3396789轉1471
發布單位：財政部北區國稅局

2019.09.12 贈與財產總值未超過贈與稅免稅額，如需辦理產權移轉登記，仍應依遺產及贈與稅法第24條規定，辦理贈與稅申報

Wed, 11 Sep 2019 23:25:30 +1600

財政部中區國稅局表示，辦理遺產或贈與財產之產權移轉登記時，依據遺產及贈與稅法第42條規定，
應檢附稽徵機關核發之相關證明書，是贈與財產如屬應辦理產權登記者（如不動產、股票等），縱其
贈與財產總值未超過贈與稅免稅額，仍應依遺產及贈與稅法第24條規定，辦理贈與稅申報，取得相關
證明書，俾憑辦理產權移轉登記。

該局說明，遺產及贈與稅法第42條規定，地政機關及其他政府機關，或公私事業辦理遺產或贈與財產
之產權移轉登記時，應請當事人檢附稽徵機關核發之稅款繳清證明書、或核定免稅證明書或不計入遺
產總額證明書或不計入贈與總額證明書，或同意移轉證明書之副本，其不能繳付者，不得逕為移轉登
記。

該局進一步提醒，違反上開規定，未通知當事人檢附上揭相關證明書，即予受理者，依同法第52條規
定，其屬民營事業者，處一萬五千元以下之罰緩；其屬政府機關及公有公營事業，由主管機關對主辦
及直接主管人員從嚴議處。

納稅義務人對於上述說明如有任何疑問，歡迎撥打免費服務電話:0800-000321，該所將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：民權稽徵所營所遺贈稅股郭淑楨
聯絡電話:(04)23051116轉117
發布單位：財政部中區國稅局

2019.09.11 公司投資國內其他營利事業所獲配之股票股利，於其所投資事業辦理減資彌補虧損，計算投資損失時之成本認定原則

Tue, 10 Sep 2019 22:55:11 +1600

財政部臺北國稅局表示，公司因所投資之國內營利事業減資彌補虧損，如持股中包含被投資事業以未分配盈餘轉增資所獲配之股票股利，得按面額併同計算其持有被投資事業股票之「實際投資成本」，計算投資損失。

該局進一步說明，依據營利事業所得稅查核準則第99條第1款規定，投資損失應以實現者為限；其被投資之事業發生虧損，而原出資額並未折減者，不予認定。依此，上開投資損失之計算，屬被投資事業虧損而減資者，應以「實際投資成本」乘以減資比例計算。又公司投資國內其他營利事業獲配之股票股利，嗣後出售依所得稅法第4條之1規定計算證券交易損益時，得以其面額依同法第44條及第48條規定計算成本。據此，公司因所投資之國內營利事業減資彌補虧損，亦得以獲配時已依面額按股利所得課稅之股票股利作為成本計算投資損失。

該局舉例說明，甲公司原始投資A公司100萬股、面額10元，投資金額1,200萬元（每股12元），投資期間曾獲配被投資公司以未分配盈餘轉增資之股票股利5萬股，並已按面額10元計算股利收入50萬元且依所得稅法相關規定徵免所得稅，是盈餘配股5萬股之稅務成本為50萬元(5萬股×每股10元)，甲公司持有A公司股票之稅務實際投資總成本為1,250萬元（原始投資成本1,200萬元＋盈餘配股成本50萬元），嗣因A公司營運發生巨額虧損，A公司股東會議決議按原股東持有股份比例減少80﹪辦理減資彌補虧損，甲公司於A公司減資彌補虧損年度得列報投資損失為1,000萬元（稅務實際投資總成本1,250萬元×減資比例80﹪）。

該局呼籲，公司投資國內其他營利事業獲配盈餘轉增資股票股利，如嗣因被投資之營利事業減資彌補虧損，該等盈餘轉增資股票得按面額作為成本計算投資損失，惟營利事業如有不當藉被投資事業減資之方式認列投資損失，以規避或減少其在中華民國境內納稅義務之情事，稽徵機關仍將就個案事實，依稅捐稽徵法第12條之1所揭實質課稅原則核處。

聯絡人：審查一科王股長

電話2311-3711

分機1250

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.09.09 房屋所有權人依住宅法規定出租者，可享之綜合所得稅租稅優惠

Mon, 09 Sep 2019 00:48:51 +1600

財政部南區國稅局屏東分局表示，依106年1月11日修正公布之住宅法規定，房屋所有權人將住宅出租予符合住宅法第15條規定接受各項租金補貼者，於住宅出租期間所獲租金收入，每屋每月在1萬元以內部分，免納綜合所得稅；超過1萬元者，就超過部分減除該部分之必要損耗及費用餘額為租賃所得，如不逐項舉證費用，106、107年度之必要費用標準均為應稅租金收入之43%。

該分局進一步說明，住宅法第15條所稱「每屋」每月1萬元租金免稅，是以戶政機關編釘之門牌為每屋之規範，如1棟3樓透天（1個門牌）出租3層給3個接受租金補貼者，因只有1個門牌，縱然分別出租3個樓層予3個接受租金補貼者，仍只能享有每月最多1萬元的稅賦減免，且承租人若未領有租金補貼，房屋所有權人亦不能享有綜合所得稅減免。

該分局舉例說明，王太太於107年3月將1棟3樓透天（僅有1個門牌）分別分層出租予領有政府租金補貼者甲、乙、丙3人，每人每月租金6,000元，惟未能檢附相關費用憑證，是王太太於5月申報綜合所得稅時，應申報租金所得45,600元〔（6,000元×3人×10個月－10,000元×10個月）×（1-43%）〕。

該分局提醒符合上述規定之房屋所有權人，於申報綜合所得稅時，應檢附相關資料（如：租賃契約書、承租人之租金補貼核定函、必要費用之相關單據等）供國稅局核認，減少後續退補稅問題。若您對前揭規定有疑義或有任何問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該分局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：屏東分局綜所稅課
王課長 08-7311166轉200
發布單位：財政部南區國稅局

2019.09.09 以被保險人眷屬身分投保者不論與被保險人是否同一申報戶，健保費得由納稅義務人申報列舉扣除

Mon, 09 Sep 2019 00:47:25 +1600

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人本人、合併申報之配偶或受扶養直系親屬，依全民健康保險法規定以被保險人眷屬身分投保之全民健康保險費，得由納稅義務人申報列舉扣除，且不受金額限制。

該局指出，依所得稅法第17條規定，納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過新臺幣2.4萬元為限，但健保費不受金額限制。原依財政部96年7月5日台財稅字第09604533120號令規定，被保險人與要保人應在同一申報戶內，納稅義務人始得列舉扣除。惟考量全民健康保險屬強制性之社會保險，民眾繳納之健保費關係其個人就醫權益，且健保費為專屬個人之基本生活支出，故財政部108年1月2日台財稅字第10704701530號令變更解釋，明定以眷屬身分投保者，無論與被保險人是否為同一申報戶，其健保費均得由納稅義務人申報扣除。

該局舉例說明，甲君之健保係以其女兒乙君(即被保險人)之眷屬身分投保，乙君辦理綜合所得稅結算申報時並未列報扶養甲君，甲君係由其子丙君列報為扶養親屬，雖甲君之健保係依附於乙君，但健保費仍得由丙君於申報綜合所得稅時列舉扣除。

該局提醒納稅義務人注意，全民健保以外之人身保險費仍須以要保人與被保險人在同一申報戶始得申報列舉扣除，且每人每年以2.4萬元為限。

聯絡人：審查二科呂股長

電話2311-3711分機1550

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.09.04 保單之要保人與被保險人不同，如要保人死亡，應以要保人死亡日之保單價值計入遺產總額，申報遺產稅

Wed, 04 Sep 2019 00:44:36 +1600

財政部臺北國稅局表示，父母為子女投保，常以自己為要保人，子女為被保險人，如父母死亡時，該筆保單應以要保人父母死亡日之保單價值計入遺產總額，申報遺產稅。

該局指出，依據保險法第3條規定，要保人係指對保險標的具有保險利益，向保險人申請訂立保險契約，並負有交付保險費義務之人。又依遺產及贈與稅法第10條規定，遺產及贈與財產價值之計算，以被繼承人死亡時或贈與人贈與時之時價為準。被繼承人如以自己為要保人，繼承人或其他家屬為被保險人，其所投保的人壽保險，在被繼承人死亡時，因保單未到期，其保單價值歸屬要保人所有，應列入其遺產總額申報。

該局舉例說明，被繼承人甲君於107年4月間死亡，其103年7月間曾向A保險公司簽約購買1張人壽保單，甲君為要保人，兒子乙君為被保險人，繼承人於申報甲君遺產稅時未將該筆保單價值列入遺產總額。經該局查核發現，甲君死亡時該筆保單之保單價值準備金為2,000萬元，遂核定繼承人短漏報遺產2,000萬元，除補徵所漏稅額外，並依所漏稅額處2倍以下罰鍰。

該局呼籲，納稅義務人於辦理遺產稅申報時，應詳加確認以被繼承人為要保人之所有保單價值，併入遺產稅申報，以免因短漏報遺產而遭補稅處罰。民眾如有任何疑問，請撥打該局免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區稅捐稽徵機關詢問。

聯絡人：審查三科陳股長電話2311-3711分機1730
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.09.03 公司舉辦員工旅遊如何扣繳要注意

Tue, 03 Sep 2019 00:42:27 +1600

營利事業為犒賞員工，提升工作士氣，舉辦「全體員工」均可參加之國內、外旅遊所支付之費用，不論是否已依法成立職工福利委員會，均免視為員工所得；若以現金定額補貼或僅招待「特定員工」旅遊，則認屬員工的所得，依規定應辦理扣免繳憑單申報。

財政部南區國稅局進一步說明，營利事業以現金定額補貼或限定部分符合資格員工（例如：達一定服務年資、職位階層、業績標準等）參加旅遊活動所支付的費用，依照其有無成立職工福利委員會，而有不同的扣繳申報方式。已依法成立職工福利委員會並依規定提撥職工福利金者，應認屬為員工的其他所得，並由職工福利委員會申報扣繳憑單；如果支付金額超過職工福利金動支標準且由營利事業負擔超出的部分，應由營利事業合併員工之薪資所得扣繳所得稅；至於未成立職工福利委員會者，屬營利事業對員工的補助，應合併員工之薪資所得辦理扣繳申報。

該局提醒，營利事業舉辦員工旅遊活動，開心出遊的同時，別忘記相關扣繳規定，如有任何問題，歡迎多加利用免付費服務電話0800-000-321洽詢，將有專人為您服務。

新聞稿聯絡人：審查三科劉股長 06-2228047

發布單位：財政部南區國稅局

2019.09.02 台商回台投資稅務諮詢常見問題態樣

Mon, 02 Sep 2019 00:45:41 +1600

財政部臺北國稅局表示，配合行政院「歡迎台商回台投資行動方案」，國稅局提供稅務專屬諮詢服務，協助台商瞭解境外資金匯回適用一般所得稅制及「境外資金匯回管理運用及課稅條例」(下稱資金專法)之相關法規與實務處理程序。
該局說明，近年來國際稅務合作與反避稅風潮盛行，美中貿易衝突也越演越烈，行政院去年底發布「歡迎台商回台投資行動方案」，財政部配合推動三支箭策略，協助資金回台投資。首先，提供稅務專屬諮詢服務，協助台商釐清稅務疑義，其次，財政部於108年1月31日發布台財稅字第10704681060號令(下稱108年令)明定個人境外資金性質認定原則及相關證明文件，降低台商稅務不確定性；其三，與金融監督管理委員會、經濟部及法務部在符合洗錢防制、促進經濟發展及維護租稅公平三原則下，共同擬定資金專法及相關作業辦法，並自108年8月15日正式施行。

該局進一步說明，截至今(108)年8月31日該局已受理法規諮詢案件計198件，諮詢內容屬資金專法計123件，屬資金專法以外(含108年令)計75件。該局彙整台商回台投資稅務諮詢常見問題態樣如下，供台商參考:

(一)一般所得稅制諮詢問題主要在個人匯回資金(1)課稅年度究為股利分配或資金匯回年度?(2)成本費用無法舉證時應如何計算所得?(3)如何舉證資金非屬所得(如本金、借貸)及相關文件為何?

(二)資金專法諮詢問題主要為(1)有無指定受理銀行?(2)申請程序為何?

(3)境外匯入資金是否接受2種以上幣別?

(4)適用範圍是否包含大陸資金?

(5)施行之日起算1年內稅率為8%，如何計算該期間?

(6)同一核准文書資金得否分次匯回?

(7)如分次匯回資金，管制5年屆滿後分3年領取，如何計算匯入起日?

(8)營利事業申請適用核准後，是否可將資金自境外轉投資事業之我國國際業務分行帳戶匯回存入外匯存款專戶?

(9)可否購置營業用不動產?

(10)如何完成申報納稅義務?

相關疑義解答整理詳附表1。

該局提醒，個人或營利事業選擇資金專法課稅，匯回資金應依資金專法管理運用，免依所得基本稅額條例、臺灣地區與大陸地區人民關係條例及所得稅法(即一般所得稅制)課徵基本稅額及所得稅，但不得適用境外稅額扣抵，且一經擇定不得變更，資金專法與一般所得稅制規定差異對照表詳附表2，請台商評估適用一般所得稅制與資金專法稅負效果及資金運用限制差異，審慎選定課稅方式。

(聯絡人：審查一科周審核員；電話：23113711分機1224)

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.09.02 營利事業招待經銷商及業務有關之客戶國內外旅遊支出該如何列報費用？

Mon, 02 Sep 2019 00:40:31 +1600

財政部高雄國稅局三民分局日前接獲營利事業來電詢問，公司辦理旅遊招待業務往來之客戶，其旅遊費用該如何列報？該分局表示，營利事業招待經銷商或與業務有關之客戶國內外旅遊所支付之費用，會因其參加資格有無設定須達某一進銷貨門檻或其他條件之不同，而列報為交際費或其他費用。

該分局進一步說明，營利事業與經銷商或客戶若訂有須達到一定進銷貨數量或金額為招待旅遊之條件者，該費用性質類似獎勵金之促銷費用，應按實際支出金額列報為其他費用，並依所得稅法第89條第3項規定申報及填發免扣繳憑單予受招待之經銷商或客戶，該等經銷商及客戶亦應相對列報其他收入或其他所得，併計營利事業所得額或綜合所得總額；反之，若無任何約定條件，招待經銷商或客戶之旅遊支出則可按交際費列報，惟金額不得超過所得稅法第37條規定之限額。

該分局提醒，招待經銷商或客戶旅遊之費用除應按其性質列支，尚需保存與支出相關之證明文件(如支出憑證及購銷契約)等資料供稽徵機關查核，以維護自身權益。

提供單位：三民分局

聯絡人：沈麗珠分局長

聯絡電話：(07)3228119

撰稿人:謝宏頌

聯絡電話：(07)3228838 分機6734

發布單位：財政部高雄國稅局

2019.09.02 個人或營利事業適用「境外資金匯回管理運用及課稅條例」課稅之相關規定說明

Mon, 02 Sep 2019 00:24:03 +1600

財政部臺北國稅局表示，為協助臺商重新調整全球投資布局，鼓勵我國個人及營利事業回國投資，於遵循洗錢與資恐防制相關國際規範前提下，提供個人及營利事業匯回境外資金合宜租稅措施，今（108）年7月24日總統公布「境外資金匯回管理運用及課稅條例」（下稱本條例），並自同年8月15日施行。
該局說明，面對全球經濟與租稅環境變遷，臺商有調整投資架構及全球營運布局而匯回資金之需求，如自本條例施行日起算2年內個人匯回境外(含大陸地區)資金，營利事業匯回境外(含大陸地區)具控制能力或重大影響力之轉投資事業之投資收益，可選擇依本條例規定課稅。個人或營利事業選擇適用本條例課稅規定者，應向戶籍所在地或登記地稽徵機關提出申請，經稽徵機關洽受理銀行審核核准後，即可向受理銀行辦理開戶，將境外資金匯回存入外匯存款專戶，提供台商之境外資金一條安心回家的路。

該局進一步說明，個人匯回資金或營利事業匯回境外轉投資收益存入外匯存款專戶時，由受理銀行扣取稅款，於本條例施行第1年內（108年8月15日至109年8月14日）匯回適用稅率8%；於第2年內（109年8月15日至110年8月14日）匯回適用稅率10%。稅後的資金餘額應依規定提取及管理運用，如向經濟部申請核准提取資金從事實質投資並於規定期限內完成，取具該部核發之完成證明者，得向稽徵機關申請退還實際完成投資部分已繳納稅款之50%。另外，稅後的資金餘額有5%可提領出來自由運用（但不得用於購置不動產及購買依不動產證券化條例所發行或交付之受益證券）；25%可在信託專戶或證券全權委託專戶從事金融投資（詳附表）。

該局補充說明，實質投資期間，每年1月底前要將投資辦理情形報經濟部備查；至於存放於外匯存款專戶及金融投資部分，在控管期間，受理銀行應每年將專戶內資金管理運用情形報財政部及金管會備查。個人匯回資金或營利事業匯回境外轉投資收益如未依規定運用，例如：違反規定自外匯存款專戶、信託專戶或證券全權委託專戶提取資金、將資金移作他用或作為質借、擔保之標的或以其他方式減少其價值或用於購置不動產等，受理銀行或稽徵機關將按稅率20%補扣或補徵差額稅款（例如對原扣取8%稅款者補扣12%稅款）。

該局提醒，本條例主要係為引導個人或營利事業匯回境外資金或境外轉投資收益回臺進行投資，同時解決個人境外累積多年資金因辨識所得困難致無法完納稅捐問題，個人或營利事業如有申請適用本條例相關疑問，可向戶籍所在地或登記地稽徵機關洽詢，該局網站首頁/服務務園地/主題類項下，也設有「境外資金匯回專區」，提供相關法規、常見問答及申請書表下載服務，請多加利用。

(聯絡人：審查二科呂股長；電話2311-3711分機1550)

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.08.30長照扣除額12萬元，守護您的家人

Thu, 29 Aug 2019 23:48:37 +1600

財政部北區國稅局表示，因應高齡化社會的長照需求，配合政府推動長照政策，減輕身心失能者家庭的租稅負擔，總統於108年7月24日公布所得稅法修正案，增訂長期照顧特別扣除額每人每年定額12萬元，於109年5月申報108年度綜合所得稅即可適用。

該局進一步說明，納稅義務人列報配偶或受扶養親屬如為符合衛生福利部公告須長期照顧的身心失能者，無論是否聘僱外勞、入住長照機構或由家人自行照顧，都可以扣除，不須任何憑證；另為使政府資源有效運用，本項特別扣除額訂有排除適用規定，包括納稅義務人或其配偶適用稅率在20％以上、選擇就其申報戶股利及盈餘合計金額按28％稅率分開計算應納稅額，或基本所得額超過規定扣除金額（108年度為670萬元）者，均不適用長照特別扣除的規定。

如有任何問題，請撥打免費服務電話0800-000321洽詢，將有專人為您詳細說明。

新聞稿聯絡人:審查二科邱股長
聯絡電話:(03)3396789轉1436
發布單位：財政部北區國稅局

2019.08.29機關或團體自107年度起獲配股利或盈餘應計入所得額依規定徵免所得稅

Thu, 29 Aug 2019 00:47:13 +1600

財政部臺北國稅局表示，自107年1月1日起，教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下簡稱機關或團體）獲配之國內股利或盈餘，於計算「銷售貨物或勞務以外之收入」不足支應「與其創設目的有關活動支出」之數額（下稱不足支應數）時，不得自「銷售貨物或勞務以外之收入」中減除。

該局說明，機關或團體所得稅之徵、免，應視其結算申報是否符合「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（以下簡稱免稅標準）規定，符合免稅標準第2條第1項各款規定者，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得稅。如機關或團體有銷售貨物或勞務之所得，依同標準第3條第1項規定，得先扣除前述不足支應數，僅就餘額課徵所得稅。

該局指出，107年2月7日修正所得稅法，刪除第42條第2項機關或團體獲配國內股利或盈餘不計入所得額課稅規定。修法前，符合免稅標準第2條規定免稅要件之機關或團體，獲配國內營利事業之股利或盈餘，雖應計入「銷售貨物或勞務以外之收入」，惟於計算不足支應數時，得將獲配之國內股利或盈餘自「銷售貨物或勞務以外之收入」中減除；修法後，自107年度起，不得再減除。

該局舉例說明，106年度甲團體銷售貨物或勞務之所得50萬元，銷售貨物或勞務以外之收入110萬元（其中45萬元為股利收入），與創設目的有關活動支出75萬元，不足支應數為10萬元〔75萬元－（110萬元－45萬元）〕，甲團體106年度課稅所得40萬元（銷售貨物或勞務之所得50萬元－不足支應數10萬元）。自107年度起，計算不足支應數時，不得將獲配之股利收入自「銷售貨物或勞務以外之收入」中減除，承前例，銷售貨物或勞務以外之收入110萬元足以支應與其創設目的有關活動支出75萬元，甲團體課稅所得50萬元（銷售貨物或勞務之所得50萬元－不足支應數0元），如附表。

該局呼籲，機關或團體107年度結算申報案件，有獲配國內股利或盈餘而未依修法後規定申報者，請儘速辦理更正，以維護自身權益。

（聯絡人：審查一科羅股長；電話2311-3711分機1320）

2019.08.28營利事業於境外發生之交際費，應與同國內交際費一併計算限額

Wed, 28 Aug 2019 00:46:20 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業之員工於境外出差時發生之交際費，應併同當年度其他交際費，依所得稅法第37條及營利事業所得稅查核準則第80條規定計算限額列報。

該局指出，近日接獲營利事業電話詢問員工到國外出差所發生與業務有關之交際費，如取具合法憑證，是否無須與其於境內之交際費合併計算限額?該局說明，依所得稅法第37條及營利事業所得稅查核準則第80條規定，營利事業列支之交際費應取有憑證並與業務相關，且全年列報之金額不得超過規定之限額，該列支限額並無區分交際費之發生地係境內或境外，故營利事業員工境外出差所發生之交際費應與其當年度境內交際費合併計算，於限額內列報。

該局舉例說明，甲公司106年度申報交際費金額2,000,000元，依上開法令規定計算之交際費限額為2,100,000元。該公司另於其他費用項下列報國外交際費500,000元，經予轉正至交際費科目後，交際費金額2,500,000元已超過交際費限額2,100,000元，應依前開規定剔除超過交際費列支限額之400,000元，除予以補稅外並依據所得稅法第100條之2規定加計利息。

該局呼籲，營利事業交際費列報之限額，應依據所得稅法及營利事業所得稅查核準則之規定計算，如經稽徵機關查得有超過限額列報之情事，將予補稅並加計利息。
（聯絡人：審查一科陳股長；電話2311-3711分機1262）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.08.28小規模營業人經營登記營業項目以外之其他業務，應依規定辦理變更登記，以免遭查獲補稅受罰

Wed, 28 Aug 2019 00:07:47 +1600

財政部北區國稅局表示，小規模營業人係指營業規模狹小，交易零星，經稽徵機關查定每月銷售額未達使用統一發票標準之營業人。

倘其經營營業項目以外之其他業務，卻未依規定辦理營業項目變更登記，經稽徵機關查獲登記項目以外之其他業務銷售額，除應依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第46條規定處罰外，將依其業別或規模分別按使用統一發票（5%)或小規模營業人(1%)適用之稅率，依營業稅法第51條第1項第7款規定補稅處罰，該局舉例說明如附表。

該局特別提醒，小規模營業人應納之營業稅額係按經稽徵機關查定之每月銷售額計算，而每月銷售額係以其登記之營業項目為核定依據，倘有增加或變更營業項目情形，應主動向稽徵機關辦理變更登記，以免遭查獲補稅受罰。

新聞稿聯絡人：審查四科王股長
聯絡電話：(03)3396789轉1241
發布單位：財政部北區國稅局

2019.08.26持有期間2年內之房地遭拍賣，適用低稅率課房屋土地交易所得稅

Mon, 26 Aug 2019 00:08:21 +1600

依105年1月1日起上路的房屋土地交易所得稅規定 :

取得房地後1年內即出售應適用最高稅率45%，持有期間超過1年未逾2年

稅率為35%，超過2年以上才能適用20%以下之稅率

但個人如果因為積欠債務無力清償，遭法院拍賣持有期間在2年以內之房地，依據房屋土地交易所得稅課稅新制，係屬非自願性出售，可按較低的20%稅率申報繳納。

南區國稅局表示，實務上常見許多民眾誤以為房地被拍賣是屬於非自願性出售，且沒有實際拿到出售價金，就未向國稅局申報繳納房屋土地交易所得稅，但依所得稅法第4條之4第1項規定，個人自105年1月1日起，如有銷售103年1月2日(含)以後取得且持有期間在2年以內或105年1月1日(含)以後取得之房屋、土地，均屬房屋土地交易所得稅課稅新制的課徵範圍，個人出售前開房地不論有所得或虧損，亦不論係自願或非自願性出售房地，都要在所有權移轉登記日之次日起算，30日內辦理申報房屋土地交易所得稅，有應納稅額者並要一併檢附繳納收據，籲請民眾特別注意，避免未依法申報繳稅遭受處罰。民眾如有稅務疑問，可就近向國稅局洽詢，或於上班時間撥打免費服務電話0800-000321，將有專人為您詳細解說。

新聞稿聯絡人：法務二科翁股長 06-2223111

分機8102

2019.08.23原股東放棄新股認購權，並以其直接或間接掌控董事會洽定其二親等內親屬認購時，應申報贈與稅

Fri, 23 Aug 2019 00:41:24 +1600

財政部臺北國稅局表示，未上市、未上櫃且非興櫃公司辦理現金增資時，如原股東放棄認購新股，並以其直接或間接掌控公司董事會洽定其二親等內之親屬認購時，應注意辦理贈與稅申報。

該局說明，依公司法第267條第3項規定，原股東放棄依持股比例取得新股認購權時，公司就其未認購部分得公開發行或洽特定人認購。如原股東對公司董事會洽特定人之行為具直接或間接之掌控力，並由指定之人為該特定人，且洽定之特定人為原股東二親等以內之親屬者，則係以迂迴方式無償轉讓新股認股權予特定人，原股東應於贈與行為發生後30日內，向國稅局辦理贈與稅申報。

該局指出，甲君係未上市公司之董事，該公司於106年間召開股東臨時會決議通過現金增資案，並授權董事會訂定發行新股細節，復於同日召開董事會決議通過辦理現金增資發行新股，並按每股面額10元發行；甲君放棄增資新股認購權，轉由甲君之子乙君依每股10元認購增資發行新股10萬股，實質上是甲君藉由對公司董事會的掌控，使公司就甲君未認購部分依規定洽特定人認購時，以其指定二親等以內之親屬為該特定人，使甲君之子乙君得以遠低於每股淨值235元之每股認購價格10元認購股權，此種以迂迴方式無償轉讓新股認購權予該特定人，依實質課稅原則，應按遺產及贈與稅法第4條第2項規定就每股淨值與每股認購價格之差額225元，按認購股數10萬股，核定贈與總額2,250萬元，課徵贈與稅。

該局提醒，未上市、未上櫃且非興櫃公司辦理現金增資，原股東放棄依持股比例取得新股認購權時，如原股東對公司董事會洽特定人之行為具直接或間接之掌控力，使公司就其未認購部分於依公司法第267條第3項規定洽特定人認購時，以其指定之人為該特定人，且洽定之特定人為原股東二親等以內之親屬者，該原股東務必記得辦理贈與稅申報，以免遭稽徵機關補稅處罰。

（聯絡人：法務二科錢審核員；電話2311-3711分機1909）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.08.23繼承人繼承獨資商號之存貨及固定資產免課徵營業稅。

Fri, 23 Aug 2019 00:40:25 +1600

高雄許先生來電洽詢：因家中長輩過世，遺有一家使用統一發票獨資商號，繼承人想繼續經營，其遺留的存貨及固定資產，是否要開立統一發票報繳營業稅？

財政部高雄國稅局表示，獨資組織營業人之負責人死亡，由其繼承人繼續經營，申請變更負責人為繼承人或一併變更商號名稱時，其繼承人繼承餘存之存貨及固定資產，核非屬加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款規定應視為銷售貨物之範圍，可免依上開法條規定課徵營業稅。

該局進一步說明，營業人若非上述情形，係單純獨資組織之營利事業轉讓或變更負責人時，原負責人將存貨及固定資產移轉與新組織或新負責人者，應視為銷售貨物，開立統一發票收取營業稅款並依法報繳。至於受讓人取得該項發票所支付之進項稅額，可依法扣抵銷項稅額。

提供單位：楠梓稽徵所聯絡人：黃國明主任

聯絡電話：(07)3612811

撰稿人: 梁嘉妤

聯絡電話：(07)3614112 分機 5215

發布單位：財政部高雄國稅局

2019.08.22營業人銷售應稅貨物或勞務應內含營業稅

Wed, 21 Aug 2019 22:45:17 +1600

財政部南區國稅局表示，隨著智慧型手機、無線上網快速普及，網路交易愈發蓬勃發展。不過營業人無論是在實體店面或藉由網路銷售貨物或勞務，定價都應內含營業稅。近來接獲民眾反映，部分營業人於網路銷售應稅貨物或勞務，標示商品價格未含營業稅，成交後索取統一發票卻要求買受人額外支付5%稅額。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第32條第2項規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅，所以商品標示之定價，應與消費者付給店家的金額一致，也就是說應稅商品應標示含稅之銷售價格。營業人如不遵守規定標價，經通知限期改正，屆期未改正者，依規定可處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰。

該局呼籲，請營業人自行檢視網頁內容及商品定價，如所上架之應稅商品定價未依規定內含營業稅，或有標註如要開發票則另加5%等違反規定之說明，請儘速修正商品價格或網頁內容，並依法誠實開立統一發票報繳營業稅，以免受罰。

新聞稿聯絡人：審查四科徐股長 06-2298051

發布單位：財政部南區國稅局

2019.08.21工廠內以自動化設備生產冷泡茶是否應該課徵貨物稅？

Wed, 21 Aug 2019 00:26:44 +1600

炎炎夏日，人手一杯清涼冷泡茶，讓人消暑又解渴，生意人荷包賺滿滿，林先生看到這股商機來電詢問，若於自設工廠內將茶葉從沖泡、裝填、封裝皆以自動化設備生產，該清涼冷泡茶是否應課徵貨物稅？

財政部高雄國稅局鳳山分局表示，依貨物稅條例規定，凡設廠機製之清涼飲料品均屬貨物稅課稅範圍，所稱設廠機製，指下列情形之一：

一、設有固定製造場所，使用電動或非電動之機具製造裝瓶（盒、罐、桶）固封者。

二、設有固定製造場所，使用電動或非電動機具製造飲料品之原料或半成品裝入自動混合販賣機製造銷售者。

該分局進一步說明，依貨物稅條例及財政部83年8月30日台財稅第831607076號函規定，設廠機製未加糖及添加物之茶飲料，應按其他飲料品從價課徵15%貨物稅。

所以，林先生若有意願設廠機製冷泡茶，該飲料品屬貨物稅課稅範圍，應於開始產製前，至國稅局辦妥貨物稅廠商登記及產品登記，依規定繳納貨物稅，以免受罰。

提供單位：鳳山分局聯絡人：吳淑金分局長聯絡電話：(07)7404020

撰稿人:黃炳煌聯絡電話：(07)7404001 分機5939

發布單位：財政部高雄國稅局

2019.08.21個人將所有房屋出租予接受各級政府機關之租金補貼對象，可享有租金所得減免優惠

Wed, 21 Aug 2019 00:22:22 +1600

財政部南區國稅局表示，個人將住宅出租給接受主管機關或其他機關辦理之各項租金補貼者，所獲得之租金收入，每屋每月在1萬元以內部分，免納綜合所得稅;超過1萬元部分，可核實減除必要損耗及費用或按財政部頒定所得年度之必要費用標準(107年度租金收入之43%)計算之餘額，申報租金所得。

國稅局舉例說明，王君於107年3月起將房屋出租予領有政府租金補貼者，每月租金12,000元，但未能檢附相關費用憑證，王君於今年5月申報107年度綜合所得稅時，應申報課稅之租金所得為11,400元〔（12,000×10個月-10,000×10個月)×(1-43%)〕。

該局進一步提醒，符合住宅法規定之房屋出租人，辦理綜合所得稅申報時，應檢附租賃契約書、核實減除必要損耗及費用之相關單據資料，供國稅局核認。如有任何問題，歡迎多加利用免付費服務電話0800-000-321洽詢，將有專人為您服務。

新聞稿聯絡人：審查二科程股長 06-2223111轉8040
發布單位：財政部南區國稅局

2019.08.20扣繳稅款約定由承租人代出租人負擔者，視同租金

Tue, 20 Aug 2019 00:14:33 +1600

財政部臺北國稅局表示，上市櫃公司召開股東會的季節又到了，部分公司都會在股東會時發放股東紀念品，以表示對股東的感謝。依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第3款、同法施行細則第26條第1項及財政部87年12月3日台財稅第871976465號函釋規定，公司於召開股東會時，贈送股東之紀念品核屬與推展業務無關之餽贈，其進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該局進一步說明，部分營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物作為股東會紀念品，其所支付之進項稅額已申報扣扺銷項稅額者，應於轉作紀念品贈送股東時，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款規定，視為銷售貨物，應按時價開立統一發票，買受人為營業人自己，惟自行開立之統一發票扣扺聯所載明之稅額，不得扣扺銷項稅額。

該局呼籲，公司召開股東會時，贈送股東之紀念品核屬與推展業務無關之餽贈，其進項稅額不能申報扣抵銷項稅額。請營業人申報營業稅時多加留意，勿將該進項憑證提出扣抵，避免因一時疏忽而受罰。

（聯絡人：審查四科林股長；電話2311-3711分機2530）

2019.08.19營業人遭查獲短漏報銷售額後始提出進項憑證，計算漏稅額時不得扣抵銷項稅額

Sun, 18 Aug 2019 23:00:41 +1600

財政部臺北國稅局表示，經查獲營業人短漏報銷售額，於查獲後始提出合法進項憑證者，稽徵機關於核算漏稅額時，該進項稅額不得自當次查獲短漏報之銷項稅額中扣抵。

該局指出，依財政部89年10月19日台財稅第890457254號函釋意旨，加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第35條第1項規定，營業人不論有無銷售額，應按期填具申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額；準此，營業人之進項稅額准予扣抵或退還，應以已申報者為前提，營業人於經查獲違章漏稅後始提出合法進項憑證者，稽徵機關於計算其漏稅額時，不宜准其扣抵銷項稅額。該函釋業經司法院釋字第660號解釋尚無牴觸憲法第19條之租稅法律主義。

該局舉例說明，甲公司銷售房屋漏開房屋款發票，銷售額200萬元，銷項稅額10萬元。經該局函查後，甲公司始提出前有委託房仲業者銷售該房屋，取得仲介費發票銷售額20萬元，進項稅額1萬元。甲公司主張因尚未申報該張發票進項稅額扣抵銷項稅額，故漏稅額之核算應以9萬元(即10萬元減除1萬元)，為補稅及裁罰基礎云云。惟查，甲公司係經查獲短漏報銷售額始提出進項憑證，於計算漏稅額時，自不得扣抵銷項稅額，仍應按漏稅額10萬元補稅並裁罰。惟甲公司取得仲介費之統一發票，如符合營業稅法第33條規定之憑證且無同法第19條規定不得扣抵之情事者，仍得於同法施行細則第29條規定之期限內申報進項稅額扣抵當期銷項稅額。

該局呼籲，營業人銷售貨物或勞務時，應誠實開立統一發票及報繳營業稅。又營業人之進項稅額准予扣抵或退還，係以已申報者為前提，如經查獲後始提出，縱為合法進項憑證，仍不准扣抵當次查獲短漏報之銷項稅額，營業人應依規定申報，以維自身權益。

（聯絡人：中北稽徵所李股長；電話2502-4181分機4100）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.08.19保全服務公司提供保全服務所收取之管理服務費應開立統一發票

Sun, 18 Aug 2019 22:44:39 +1600

財政部北區國稅局表示，高樓大廈為住戶安全通常會設置保全或管理員，但有些提供保全服務之公司為幫助大樓管理委員會節省5%營業稅，主張係大樓管理委員會要求其「代辦發薪」予保全人員，而不開立統一發票，結果被國稅局查到保全服務公司與保全人員間係僱傭關係，保全服務公司向大樓管理委員會收取之費用屬其銷售勞務之收入，依法課徵營業稅並處罰鍰。

該局以實例說明，甲公司以提供駐衛保全服務為業，其於102至105年間提供保全服務予乙管理委員會，未依規定開立統一發票，漏報銷售額合計4,054,000元，核定補徵營業稅額202,700元及處1倍罰鍰202,700元。甲公司提起行政救濟，主張係乙管理委員會要求其代發管理委員會自聘保全之薪資，屬代收代付性質並非其收入，僅收取顧問費。該局查核結果，甲公司向乙管理委員會請款之請款單載明事由為「管理費用申請」，備註欄為「保全服務費」，並非「管理顧問費用」，亦無委請代發薪資明細。因甲公司未能提示所主張代收轉付之保全人員身分資料、薪資明細、支付情形、合約、帳簿及憑證等相關資料，另乙管理委員會主任委員亦坦承社區保全人員之聘僱自102年起委由甲公司辦理，是甲公司支付保全人員之薪資，顯非屬代收代付性質，案經復查駁回確定。

該局特別提醒，營業人聘僱保全人員提供保全管理服務，其向大樓管理委員會收取費用後，再支付予保全人員之薪資，非屬代收代付性質，而是屬於營業收入之一部分，應依法開立統一發票。

新聞稿聯絡人：法務一科謝審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1642
發布單位：財政部北區國稅局

2019.08.19保全服務公司提供保全服務所收取之管理服務費應開立統一發票

Sun, 18 Aug 2019 22:44:39 +1600

新聞稿聯絡人：法務一科謝審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1642
發布單位：財政部北區國稅局

2019.08.16財政部對廢止印花稅之說明

Thu, 15 Aug 2019 22:36:23 +1600

鑑於長年以來外界對於課徵印花稅迭存疑義，為消除對納稅義務人交易過程之干擾，俾促進經濟成長，爰研議廢止印花稅法，說明如下：

一、我國印花稅屬100%直轄市及縣市稅，現行對「銀錢收據」、「買賣動產契據」、「承攬契據」及「典賣、讓受及分割不動產契據」4種憑證課徵印花稅。103年度至107年度平均每年印花稅稅收新臺幣（下同）112億元，占全國稅收實徵淨額0.51%。107年度6直轄市印花稅稅收為99億元，占該年度全國印花稅稅收82%。
二、1筆交易常同時構成不同稅目之課稅要件，包含買賣、承攬、讓受及分割不動產等，導致民眾對於印花稅與營業稅、土地增值稅及契稅有重複課稅之疑慮，例如承攬契據係由立據人依契約金額繳納1‰印花稅，倘營業人承攬交易屬銷售勞務性質，尚應就銷售額開立統一發票報繳5%營業稅，二稅課稅要件不同，亦非必然同時課徵，惟均係以同一交易之承攬金額計算稅額，致民眾有重複課稅之感。再者，印花稅之課徵項目係以憑證性質認定，惟隨經濟發展，商業交易涉及憑證種類及態樣繁多，容易造成徵納雙方對憑證性質認定歧見，例如訂貨單具承攬契據適用1‰稅率或買賣動產契據應納12元印花稅，常為認定爭執之處，爰外界時有廢止該稅之建議。
三、查74年制定新制營業稅時，將附隨營業發票課徵之印花稅納入營業稅課徵，並規劃長期將視稅收情況適時廢止印花稅；91年行政院財政改革委員會「印花稅及娛樂稅之檢討」報告，建議可調升營業稅稅率以彌補地方政府財源之原則下，廢除印花稅；98年行政院賦稅改革委員會「綠色稅制之研究」報告，建議綠色稅制改革將產生充裕稅收，藉此改良印花稅。此外，立法委員曾於91年、94年及99年三度提案廢止印花稅。綜上，考量印花稅課徵上之爭議、參酌歷次稅制改革建議及為消除納稅義務人交易過程之干擾並降低交易成本，爰研議廢止印花稅法。
四、依據財政收支劃分法第38條之1及財政紀律法第5條規定，各級政府、立法機關制(訂)定或修正法律或自治法規，有減少歲入者，應同時籌妥替代財源，具體指明彌補資金之來源。為避免影響地方施政，將在兼顧財政餘裕及財政紀律情形下，配合法制作業時程，擬具廢止「印花稅法」說明，報請行政院核轉立法院審議；倘經立法院審議廢止印花稅法，將由中央編列預算補足地方減少之稅收。

新聞稿聯絡人：賦稅署蘇靜娟科長

聯絡電話：(02)2322-8146

2019.08.16被繼承人遺留一台舊機車是否要申報遺產稅？

Thu, 15 Aug 2019 22:31:53 +1600

民眾陳先生來電詢問，父親去世後遺留的老舊機車是否應辦理遺產稅申報？還是直接報廢就好？

財政部高雄國稅局表示，被繼承人遺有車輛時，應於死亡之日起6個月併同其他財產向戶籍所在地國稅局辦理遺產稅申報，才能向公路監理機關辦理車輛繼承過戶登記。

該局進一步說明，依道路交通安全規則第32條及33條規定，繼承人未於被繼承人死亡後1年內辦理異動登記，公路監理機關將會註銷該車輛牌照，車輛如因老舊不堪使用，繼承人亦可逕向公路監理機關辦理報廢事宜。如有疑義，可洽戶籍所在地國稅局詢問。【#232】

提供單位：楠梓稽徵所聯絡人：黃國明主任聯絡電話：(07）3522394

撰稿人: 葉文程聯絡電話：（07）3522491 分機5035

發布單位：財政部高雄國稅局

2019.08.15小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠措施延長至114年12月31日

Wed, 14 Aug 2019 22:47:23 +1600

財政部表示，為配合我國114年整體行動支付達90%目標，賡續鼓勵小規模營業人導入行動支付，該部將於明(16)日修正發布「小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範」(下稱本作業規範)第4點及第5點，將小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠期間之末日由現行109年12月31日延長至114年12月31日。

財政部說明，為加速行動支付普及化，該部107年1月12日訂定發布本作業規範，鼓勵小規模營業人於實體商店銷售貨物或勞務接受消費者使用行動支付裝置付款，自申請核准當季至109年12月31日止，屬營業性質特殊之營業人，得由稽徵機關按1%稅率查定課徵營業稅，免用統一發票(下稱本租稅優惠)，以減輕其營業稅負擔。截至108年8月12日止，已核准3,164家小規模營業人適用本租稅優惠。

財政部進一步說明，本租稅優惠施行以來，常有小規模營業人反映導入行動支付後，相關交易金流資料恐遭稽徵機關掌握作為課稅運用，且本租稅優惠期間將於109年12月31日屆期，如每月平均銷售額達使用統一發票標準【新臺幣(下同)20萬元】，稽徵機關將於屆期後核定使用統一發票按5%稅率課徵營業稅，嚴重影響導入意願。為賡續鼓勵小規模營業人導入行動支付，降低導入行動支付稅負增加疑慮，該配合我國114年整體行動支付達90%目標，將本租稅優惠期間延長，自申請核准之當季至114年12月31日止，屬營業性質特殊之營業人，主管稽徵機關查定其每月銷售額，得不受使用統一發票標準限制；未來平均每月銷售額倘已達20萬元，仍按1%稅率查定課徵營業稅並免用統一發票，與一般使用統一發票營業人適用5%稅率比較，更具享有減稅優惠實益。

財政部特別說明，目前財政部稅務入口網站(https://www.etax.nat.gov.tw/)及各地區國稅局網站皆已建置「小規模營業人導入行動支付專區」，相關規定及申請書表可至該專區下載使用，請符合資格之小規模營業人踴躍提出申請，共享多元支付商機。

新聞稿聯絡人：劉科長品妏、梁專員瑋峻
聯絡電話： 02-23228133、02-23228132

發布單位：財政部賦稅署

2019.08.15「境外資金匯回管理運用及課稅條例」行政院核定自108年8月15日施行

Wed, 14 Aug 2019 22:45:19 +1600

為引導我國個人及營利事業資金回臺投資實體產業及金融市場，以壯大國內經濟，增加就業機會，財政部與金融監督管理委員會(下稱金管會)、經濟部等部會在符合國際洗錢防制及國際租稅規範下，共同擬具「境外資金匯回管理運用及課稅條例」(下稱本條例)，經總統於108年7月24日公布，行政院核定自今日(108年8月15日)施行。

財政部表示，為利本條例順利運作及徵納雙方遵循，該部與金管會及經濟部今日分別訂定發布「境外資金匯回管理運用及課稅作業辦法(下稱本辦法)」、「境外資金匯回金融投資管理運用辦法(下稱金管會子辦法)」及「境外資金匯回投資產業辦法(下稱經濟部子辦法)」，明定各辦法與本條例同步施行；財政部已備妥申請書、扣繳憑單、扣繳憑單申報書及扣繳稅額繳款書格式，自今日起民眾即得申請適用。另外，財政部、賦稅署及各地區國稅局均已建置「境外資金匯回專法」網站專區，放置法令規定、疑義解答、專人諮詢窗口及相關資訊，供各界參考運用。

財政部說明，個人及營利事業匯回境外資金或境外轉投資收益，得選擇適用本條例，免依一般所得稅制課稅(申請、匯回及管理運用流程詳附件)。本條例施行2年，納稅義務人應於110年8月14日前檢附申請書及相關資料，向戶籍所在地或登記地國稅局提出申請；國稅局受理申請後，將洽受理銀行辦理洗錢防制及資恐防制審查，因實務上各家銀行辦理洗錢防制及資恐防制作業所需文件不盡相同，建議納稅義務人於提出申請前，宜先行向指定受理銀行洽妥應備文件明細，以利後續審查作業順利進行。個人及營利事業在108年8月15日至109年8月14日間申請且在核准期限內匯回存入資金者，適用稅率8%；在109年8月15日至110年8月14日間申請且在核准期限內匯回存入資金者，適用稅率10%，匯回資金應存入外匯存款專戶，由受理銀行於資金存入專戶時扣取稅款。

財政部進一步表示，個人及營利事業依規定匯回存入專戶之資金，得於扣除稅款後按25%計算之限額內，依金管會子辦法規定從事金融投資，並於上開稅後資金按5%計算之限額內，提取資金自由運用，但自由運用資金於存入專戶之日起算5年內，不得用於購置不動產及不動產投資信託(REITs)、不動產資產信託(REATs)等依不動產證券化條例所發行或交付之受益證券。此外，個人及營利事業亦得就上開稅後資金，向經濟部申請核准從事實質投資，無運用比例限制，經依該部子辦法規定完成實質投資，並取具該部核發完成證明者，得向國稅局申請退還50%稅款(即實質稅率4%或5%)。

財政部指出，本條例屬國家當前為因應國際經濟情勢及國內產業發展需求所推動之重大施政措施，為使各界瞭解法令規定，妥善運用本條例實施之契機，該部將持續辦理對外宣導及講習，俾利政策推行，並期藉此為國內經濟引入活水，帶動投資動能，擴大內需引擎。

新聞稿聯絡人：吳科長秀琳、劉科長旭峯
聯絡電話：2322-8423、2322-7556

2019.08.14財政部預告訂定「個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法」草案

Tue, 13 Aug 2019 22:44:08 +1600

司法院釋字第745號解釋之「所得稅法第14條、第126條」修正案，經總統今(108)年7月24日公布，自今年起，薪資所得計算除原有減除薪資所得特別扣除額[108年度為新臺幣(下同)20萬元]方式，另新增得選擇舉證費用核實自薪資收入中減除，可減除之規定費用包括：職業專用服裝費、進修訓練費及職業上工具支出3項，於明(109)年5月申報綜合所得稅時即可適用。為利徵納雙方遵循，財政部於今(14)日預告「個人薪資收入減除必要費用適用範圍及認定辦法」草案。

財政部說明，上開草案依據綜合所得稅相關課稅原則，規範可減除之費用應以收付實現為原則，且費用應與提供勞務直接相關、必要，並由所得人實際負擔，且各項費用限額各以薪資收入之3%為限，該3項費用之適用範圍及認列方式，規範如下：

一、職業專用服裝費
(一)應為所得人從事職業所必需穿著且非供日常生活穿著使用之特殊服裝或表演專用服裝，包括依法令規定、雇主要求或為職業安全目的所需穿著之制服、定式服裝或具防護性質之服裝，以及表演或比賽專用服裝。

(二)支出範圍包括購置或租賃服裝費用，以及清洗、整燙、修補及保養該服裝所支付之清潔維護費用。

二、進修訓練費
(一)參加符合規定之機構開設職務上、工作上或依法令要求所需特定技能或專業知識相關課程之訓練費用。

(二)上開符合規定之機構範圍如下：

國內機構包括政府之研究或訓練機構、學校(大專校院或高中職學校)、職業訓練機構及依法立案短期補習班等；國外機構包括國外政府之研究或訓練機構、教育部公告參考或認可名冊外國學校等。所得人如參加經目的事業主管機關或所屬公(工)會指定或認可機構所開設之課程符合法令要求者，亦得列報進修訓練費。

三、職業上工具支出
(一)所得人購置與職業有關領域之中、外文書籍、期刊或資料庫；職業上所必備且專用、及為職業安全目的所需防護性質之器材或設備；表演或比賽專用裝備或道具之支出。

(二)工具之使用年限超過2年且支出金額超過8萬元者，應採平均法，以耐用年數3年(免列殘值)，逐年攤提折舊或攤銷費用。

薪資所得者採減除規定費用方式，應於辦理課稅年度綜合所得稅結算申報時，填具薪資費用申報表併同費用憑證、足資證明符合費用項目所定條件、與業務相關等證明文件，供稽徵機關查核認定。倘依規定減除之費用合計金額低於當年度薪資所得特別扣除額者，稽徵機關將從高按薪資所得特別扣除額認定，保障所得人權益。

財政部表示，上開草案正辦理預告中(預告截止日:108年10月14日)，俟預告完成後，辦理後續法規發布事宜，刻研訂相關申報書表及規劃後續稽徵作業，俾於明年5月申報時適用。

新聞稿聯絡人：王科長俊龍
聯絡電話：2322-8122

發布單位：財政部賦稅署

2019.08.14土地所有權人提供土地以權利變換方式參與或實施都市更新，領取現金補償或差額價金免徵營業稅之規定

Tue, 13 Aug 2019 22:42:00 +1600

財政部今(14)日核釋，依都市更新條例規定進行都市更新之更新單元內重建區段之土地所有權人提供土地，以權利變換方式參與或實施都市更新事業，於都市更新事業計畫實施完成後，其應分配之土地及建築物未達最小分配面積單元，依都市更新條例第52條第1項但書規定領取現金補償；或實際分配之土地及建築物少於應分配面積，依同條第2項規定領取差額價金，核屬土地所有權人銷售土地行為，依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第1款規定，免徵營業稅。

財政部說明，權利變換實務上透過土地所有權人提供土地，實施者提供資金於該土地興建房屋，興建完成後，雙方依更新前土地權利價值及提供資金比例，分配更新後建築物及土地，即實施者提供資金興建房屋，於都市更新事業計畫實施完成後，將更新後之部分建築物與原土地所有權人交換部分土地之互易模式。爰該部106年6月7日台財稅字第10600558700號令規定，營業人依都市更新條例規定，以權利變換方式提供資金、技術或人力參與或實施都市更新事業，於實施完成後，自更新單元內重建區段之土地所有權人分配取得更新後建築物及土地之應有部分，應以經主管機關核定後權利價值為其銷售額，依該部75年10月1日台財稅第7550122號函及84年1月14日台財稅第841601114號函有關合建分屋規定辦理。

財政部表示，考量土地所有權人於參與或實施都市更新過程中，如發生應分配房地面積未達最小分配面積單元致無法分配，或實際分配房地面積少於應分配面積情事，依都市更新條例第52條領取之補償金或差額價金，應否課徵營業稅滋生疑義。經該部函詢內政部意見表示，權利變換後權利價值計算及差額價金找補應屬權利變換範疇，意即土地所有權人領取補償金或差額價金，非屬出售應分配房地取得代價。因此，該部依前開有關權利變換具建築物及土地互易性質及內政部就差額價金之見解，核釋首揭規定，以利徵納雙方依循。

新聞稿聯絡人：劉科長品妏
聯絡電話： 02-23228133

發布單位：財政部賦稅署

2019.08.13機關團體投資境外基金不符合教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條第1項第5款規定，不得免納所得稅

Mon, 12 Aug 2019 23:39:59 +1600

財政部臺北國稅局表示，教育文化公益慈善機關或團體之基金及各項收入之存放及運用，如不符合「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項第5款規定，則其本身之所得及其附屬作業組織之所得，不得免納所得稅。

該局說明，教育、文化、公益、慈善機關或團體之所得若要免納所得稅，必須符合「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第2條第1項各款之規定，其中有關基金及各項收入之運用應依同條項第5款規定，除零用金外，均應存放於金融機構，或購買公債、公司債、金融債券、國庫券、可轉讓之銀行定期存單、銀行承兌匯票、銀行或票券金融公司保證發行之商業本票、上市、上櫃公司股票或國內證券投資信託公司發行的受益憑證，或運用於其他經主管機關核准的項目。但由營利事業捐助之基金，得部分投資該捐贈事業之股票，其比率由財政部定之。

該局查核某財團法人基金會105年度結算申報案件時，發現該基金會運用基金及各項收入投資於依外國法令募集與發行之境外基金，因不符前揭免納所得稅適用標準第2條第1項第5款規定，遭否准免稅。

該局呼籲，教育文化公益慈善機關或團體，其基金及各項收入之運用應符合前揭免納所得稅適用標準之規定，以免因不符規定而無法免納所得稅。

（聯絡人：審查一科陳股長；電話2311-3711分機1262）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.08.13營利事業按月定額給付之加班費屬津貼性質，應併同薪資所得扣繳，不得適用免稅規定

Mon, 12 Aug 2019 23:38:29 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業不論員工有無加班及加班時數多寡，一律按月定額給付之加班費屬津貼性質，應併同薪資所得扣繳。

該局指出，依財政部69年6月12日台財稅第34657號函規定，員工因業務需要，於平時工作時間以外延長工作時間支領之加班費，如未超過勞動基準法第32條第2項規定之標準者，可適用所得稅法第14條第1項第3類第2款但書規定，免納所得稅，並免予扣繳。惟如不論有無加班及加班時數多寡，一律按月定額給付者，則屬同條款規定之津貼，應併同薪資所得扣繳稅款，不得適用免稅規定。

該局舉例說明，A公司107年度與甲君約定每月薪資100,000元，及按月定額給付加班費25,000元，惟A公司僅以月薪100,000元，按各類所得扣繳率標準扣繳稅款。經查核發現，甲君不論未加班或加班時數多寡，A公司每月均定額給付其加班費25,000元，遂依前揭函釋規定，核定A公司未依規定扣繳稅款，除限期責令補繳短扣之稅款及補報扣繳憑單外，並按短扣之稅額處1倍以下之罰鍰。

該局呼籲，營利事業不論員工有無加班及加班時數多寡，一律按月定額給付之加班費屬津貼性質，應併同薪資所得扣繳。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽轄區分局、稽徵所，將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科陳股長；電話2311-3711分機1730）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.08.12將繼承免稅之農業用地贈與子女，應追繳遺產稅

Sun, 11 Aug 2019 23:42:14 +1600

財政部中區國稅局表示：依遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定，自遺產總額中扣除之農業用地，繼承人於繼承之日起5年內，移轉予其他同為繼承之人並繼續經營農業生產，因該農業用地仍屬同一被繼承人之繼承人所有且繼續經營農業生產，可免依該條但書規定追繳遺產稅，惟仍應自繼承日起列管5年，惟繼承人如將繼承之免稅農地贈與自己之子女，因子女對該被繼承人並無繼承權，不適用前揭免稅規定，縱使該土地繼續作農業使用，仍應追繳遺產稅。

民眾如有任何問題，可利用免費服務電話0800-000321，將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人:營所遺贈稅課葉雅惠
聯絡電話:(04)7274325分機117
發布單位：財政部中區國稅局

2019.08.12核釋護理之家等機構提供照顧服務與收取紙尿褲及看護墊費用徵免營業稅規定

Sun, 11 Aug 2019 23:41:08 +1600

財政部於9日核釋，依護理人員法設立之護理之家及居家護理機構，提供收案之服務對象（下稱住民）日常生活照顧服務，屬醫療勞務範疇，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第8條第1項第3款規定，免徵營業稅；依法設立之護理之家、居家護理機構、老人福利機構及長期照顧服務機構（下稱機構）提供住民紙尿褲及看護墊，由機構專業人員協助更換且併計為照顧服務費用者，該等紙尿褲及看護墊費用，護理之家及居家護理機構得依營業稅法第8條第1項第3款規定，免徵營業稅；老人福利機構及長期照顧服務機構得依同條項第4款規定，免徵營業稅。機構提供住民紙尿褲及看護墊收取之費用，未併計為照顧服務費用者，核屬機構銷售貨物所收取之代價，應依法課徵營業稅。

財政部說明，實務上，機構購置紙尿褲及看護墊並向住民收取費用方式，包含於照顧服務費用內向住民收取者，亦有依其使用量按使用者付費方式另行收取者，究應否課徵營業稅，滋生爭議。基於醫療勞務及社會福利勞務之認定，係屬衛生福利部（下稱衛福部）權責，爰參酌該部意見，並兼顧營業稅課稅原則通盤考量後，核釋上開課稅規定。

財政部進一步說明，依衛福部意見，經衛生主管機關核准設立之護理機構，應可認屬廣義之「醫療保健設施」，其所提供之「護理服務」屬醫療勞務範疇；一般護理之家提供收住者之護理服務及居家護理機構之收案對象，皆屬護理需求性較高之失能者，故其「日常照顧需求」即以護理照護為主，可認屬醫療勞務之範疇。另外，機構收取紙尿褲及看護墊費用，考量機構專業人員協助其住民更換該等用品，係身體及生活照顧服務之一環，是以，該等用品倘併計照顧服務費用收取者，認屬醫療勞務（護理之家、居家護理機構）或社會福利勞務（老人福利機構及長期照顧服務機構），分別依營業稅法第8條第1項第3款、第4款規定免徵營業稅。倘該等機構未將該等用品併計照顧服務費用而另行收取費用，不論有無差價，均屬機構銷售貨物所收取之代價，應依法課徵營業稅。

新聞稿聯絡人：劉科長品妏
連絡電話：(02)23228133

發布單位：財政部賦稅署

2019.08.09有關網路流傳國稅局開始對全臺美容業查稅一情，與事實不符，特予澄清（澄清稿）

Thu, 08 Aug 2019 23:43:42 +1600

針對有line群組轉貼「國稅局開始針對美髮業查稅，已經數位老闆反映接到電話假裝要消費詢問設計師幾位?位子幾張?坪數多大?再進而問燙染多少?剪髮多少?洗髮多少?會多課稅15~25%的稅，這奧步大家請小心！」等網路訊息，尚非事實。

財政部說明，理髮業屬營業性質特殊之營業人，依加值型及非加值型營業稅法第13條第1項、同法施行細則第10條及統一發票使用辦法第4條規定，得按1%稅率查定課徵營業稅，免申報銷售額及免開立統一發票，其銷售額不受統一發票使用標準之限制。經營理髮、美容業之營業人如兼售洗髮水、洗髮精、美容保養品等，係屬理髮、美容範疇以外之其他營業項目，依其營業性質及能力，如已達使用統一發票標準者，其理髮、美容之銷售額應併同核定使用統一發票，並自核定後按5%稅率課徵營業稅。

為落實營業稅課徵，財政部各地區國稅局每年會不定期派員實地辦理稅籍清理，屬一般例行性作業，上開網路流傳國稅局開始對全臺美容業查稅一情，與事實不符。此外，國稅局不會利用電話佯裝客戶對營業人查稅；如確有需要，會正式發文通知。

新聞稿聯絡人：劉科長品妏
聯絡電話：02-23228133
發布單位：財政部賦稅署

2019.08.08財政部對民眾投書「空屋難以認定？5千人連署提徵空屋稅，何以換來一場空？」之說明

Wed, 07 Aug 2019 23:44:30 +1600

民眾於媒體投書對本部就民眾於公共政策網路參與平臺提案應課徵空屋稅，回應不予採行，質疑空屋尚非難以認定，並以日本空屋稅為例，且自住標準寬鬆、地方政府之非自住住家用房屋徵收率採單一稅率，拒斥改革工具等節，財政部說明如下：

空屋認定困難並非指技術上的困難，自住房屋以實際居住使用為要件，為維護租稅公平，地方稅稽徵機關採用水、用電度數清查自住房屋，改按非自住住家用稅率課徵房屋稅，並無技術上之困難，目前臺北市採取該種清查方式。至於非自住住家用房屋空置課徵空屋稅，必須釐清空置之原因，才是關鍵問題，例如：因就學、就業、就醫、依親、出國等原因而無人居住之房屋，偏鄉生活機能差、老舊不堪使用之房屋，其出售及出租均缺乏市場需求，倘對其加重課徵空屋稅，尚非公允，恐殃及無辜，爰全面課徵空屋稅，尚不宜採行。空置房屋是否加重課稅，宜由地方政府因地制宜審慎評估。

本人、配偶及未成年子女全國3戶為限之自住房屋，係考量孝親、就業及就學之需求，未做實際居住使用之房屋，並非自住房屋，並無自住稅率之適用，尚非保障3戶房屋均得適用自住稅率，現行自住戶數之規定尚屬妥適。

國際上，日本對土地及房屋分開評價合併課徵固定資產稅，係為解決髒亂及危險空屋，對於外觀老舊、衛生疑慮、倒榻危險，過去一年沒有用水用電的空屋取消土地固定資產稅減免1/6之租稅優惠，等同對土地加重課徵4至5倍之固定資產稅，房屋並未加重課稅，其與民眾提案建議課徵之空屋稅，係為提高房屋供給，釋出空屋，以抑制房價之訴求尚有不同。又加拿大溫哥華市因為該市出現租房市場供應不足，為提高租房房源，爰自有房屋採取自行提交申報書制度，申報空屋或未申報者課徵房屋空置稅，該作法僅為單一城市施行，與提案人訴求全面實施空屋稅不同。

我國現行雖無課徵空屋稅相關規定，惟非供自住使用之住家用法定稅率1.5%至3.6%，較自住稅率1.2%為高，可提高非供自住使用房屋之持有成本，抑制囤房並維護租稅公平，等同課徵空屋稅之效果。目前臺北市持有2戶以內均為2.4%，3戶以上均為3.6%，但對於勞工住宅、民間機構興建公立學校宿舍及起造人持有3年內未出售住家用房屋均按1.5%稅率課徵；宜蘭縣及連江縣亦有按持有戶數規定差別稅率；桃園市2.4%；新竹縣1.6%；其他縣市均為1.5%。本部將賡續敦促非自住住家用房屋採單一稅率課徵房屋稅之地方政府，因地制宜按持有房屋戶數訂定差別稅率，提高非自住房屋之持有成本，實現居住正義。

新聞稿聯絡人：江科長雅玲
聯絡電話：02-23228259
發布單位：財政部賦稅署

2019.08.07財政部就今(7)日中國時報電子報導「行政院廢印花稅北市府強烈反對」之說明

Tue, 06 Aug 2019 23:45:53 +1600

關於中國時報今日電子報有關臺北市政府強烈反對廢止印花稅，質疑該政策嚴重衝擊地方財政，財政部說明如下：

一、我國現行對「銀錢收據」、「買賣動產契據」、「承攬契據」及「典賣、讓受及分割不動產契據」4種憑證課徵印花稅。鑑於承攬契據係由立據人依契約金額繳納1‰印花稅，倘營業人承攬交易屬銷售勞務性質者，尚應就銷售額開立統一發票報繳5%營業稅，二稅稅基及課稅要件不同，亦非必然同時課徵，惟均係以同一交易之承攬金額計算稅額，致民眾有重複課稅之感；印花稅課稅憑證之認定，係以性質為準，不以名稱為據，然實務就憑證屬應按金額繳納印花稅之銀錢收據，或免納印花稅之核對數目用帳單迭存爭議；訂貨單具承攬契據適用1‰稅率或買賣動產契據應納12元印花稅，亦常為徵納雙方爭執。

二、查74年制定新制營業稅時，將附隨營業發票課徵之印花稅納入營業稅課徵，並規劃長期將視稅收情況適時廢止印花稅；91年行政院財政改革委員會「印花稅及娛樂稅之檢討」報告，建議可調升營業稅稅率以彌補地方政府財源之原則下，廢除印花稅；98年行政院賦稅改革委員會「綠色稅制之研究」報告，建議綠色稅制改革將產生充裕稅收，藉此改良印花稅。

三、依據財政收支劃分法第12條第1項規定，印花稅屬100%直轄市及縣(市)政府收入；次按同法第38條之1及財政紀律法第5條規定，各級政府、立法機關制(訂)定或修正法律或自治法規，有減少歲入者，應同時籌妥替代財源，具體指明彌補資金之來源。為避免影響地方施政，財政部將在兼顧財政餘裕及財政紀律情形下，配合法制作業時程，擬具廢止「印花稅法」說明，報請行政院核轉立法院審議，並洽商行政院主計總處籌劃地方稅收損失替代財源以為因應。

新聞稿聯絡人：蘇科長靜娟
聯絡電話：2322-8146
發布單位：財政部賦稅署

2019.08.06納稅義務人對滯納金不服申請復查，應於計徵滯納金期間屆滿之翌日起算30日內提出

Mon, 05 Aug 2019 23:46:54 +1600

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人逾期繳納稅款，對加徵之滯納金不服，申請復查者，應於計徵滯納金之期間屆滿之翌日起算30日內提出申請。

該局指出，納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日起算30日內，申請復查。而納稅義務人逾期繳納稅款，依稅法規定加徵滯納金者，該項加徵之行為，核屬行政處分，納稅義務人如對該項處分不服，欲申請復查者，準用前述辦理，即應於滯納期滿(30日)之翌日起30日內申請。

該局舉例說明，甲君106年度未辦理稅籍登記，經核定補徵營業稅300萬餘元，因逾期未繳納稅款而予移送強制執行，另加徵滯納金45萬餘元及滯納利息3萬餘元。原核定稅額繳款書之限繳日期為108年4月25日，已於同年4月10日合法送達，依前揭令釋規定，計徵滯納金之屆滿日為108年5月24日，故滯納金復查申請之末日應為108年6月23日，因適逢星期日，順延至同年月24日。

該局呼籲，納稅義務人如對加徵滯納金行政處分不服，申請復查者，請特別注意應於計徵滯納金之期間(30日)屆滿之翌日起算30日內提出申請，以維護自身權益。
（聯絡人：法務一科張審核員；電話2311-3711分機1836）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.08.05公司未按持股比例認購被投資公司增資股票致投資淨值減少之未分配盈餘課稅規定

Sun, 04 Aug 2019 23:54:45 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業因採用權益法認列被投資公司權益變動等會計處理而須沖抵保留盈餘時，應先沖抵同種類交易所產生之資本公積，不足數再沖抵保留盈餘，並依序沖抵86年度以前年度之保留盈餘、87年度及以後年度之保留盈餘，其屬依序沖抵未按持股比例認股年度之上年度及當年度稅後盈餘部分，始得分別列為上年度及當年度應加徵營利事業所得稅未分配盈餘之減除項目。

該局說明，甲公司104年度未分配盈餘申報案，列報因採用權益法之長期投資調整保留盈餘減除項目1,900萬餘元，經查核發現，甲公司因未按持股比例認購被投資乙公司增資發行之新股，致投資比例發生變動，使投資股權淨值減少1,900萬餘元，甲公司86年度以前年度之保留盈餘1,000萬元、87至102年度保留盈餘1,200萬元，103年度保留盈餘為0元，甲公司未依序沖抵以前年度保留盈餘而直接沖抵104年度當年度稅後盈餘，並列報為104年度未分配盈餘減除項目，經該局剔除後，補稅190萬餘元並處罰鍰100萬餘元。

該局指出，依財政部99年10月4日台財稅字第09900290570號令規定，公司因未按持股比例認購被投資公司增資發行新股，致投資比例發生變動，而使投資股權淨值減少，該減少數，應先沖抵同種類交易之資本公積，不足數再沖抵保留盈餘，其沖抵保留盈餘時，應先依前述會計年度順序沖抵各該年度保留盈餘，以前年度保留盈餘不足沖抵，而沖抵上年度或當年度稅後盈餘時，方得列為上年度或當年度應加徵營利事業所得稅未分配盈餘之減除項目。
該局呼籲，營利事業如有申報未分配盈餘減除項目，應注意是否符合法令規範，以免申報錯誤，請納稅義務人多加留意，以維護自身權益。

（聯絡人：法務一科劉審核員；電話2311-3711分機1832）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.08.05營業人因承租人遲付租金而收取之利息屬銷售額範圍;承租人取自出租人之違約金，非屬營業稅課稅範圍

Sun, 04 Aug 2019 23:48:25 +1600

財政部臺北國稅局表示，營業人出租房屋，因承租人遲付租金而加收之利息，係屬銷售勞務範疇，應開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，加值型及非加值型營業稅法第16條規定之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。因此，營業人出租房屋，因承租人遲付租金而加收之利息，係在銷售勞務之價格外加收之費用，屬上開稅法規定之銷售額範圍，應依規定開立統一發票報繳營業稅;惟如營業人非因銷售貨物或勞務而取得之違約金收入，則非屬營業稅課稅範圍。

該局舉例說明，甲公司出租房屋予乙公司，已約定每月1日收取租金105萬元(含稅)，如延遲給付按月利率3%加收利息，因乙公司延遲1個月始給付租金，甲公司依約向乙公司加收利息3.15萬元，係屬甲公司銷售勞務之銷售額範圍，應依規定開立統一發票(銷售額103萬元，稅額5.15萬元)報繳營業稅;另如甲公司與乙公司約定租期2年，惟出租人甲公司提前解約並支付乙公司違約金，該違約金非屬乙公司銷售勞務而收取之代價，則非屬營業稅課稅範圍，不生課徵營業稅問題。

該局提醒，營業人之收入應否開立統一發票報繳營業稅，以該收入是否因銷售貨物或勞務而取得為認定基準，如屬營業人銷售貨物或勞務而取得之收入，應依前述規定辦理，以免發生短漏報銷售額情事而受罰。

（聯絡人：審查四科楊股長；電話2311-3711分機2510）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.08.02建設公司之建築融資專案借款利息列報方式

Fri, 02 Aug 2019 00:05:08 +1600

財政部北區國稅局表示，營利事業以出售房地為業，並採合建分售型態，其向銀行建築專案借款利息費用應分別按「工地別」歸屬列帳，再視建案已完工或未完工狀態，分別列報利息費用或在建工程，不可全額列報利息費用。

該局進一步說明，建設公司興建建物出售，建造期間向銀行建築融資專案借款之利息費用，應歸屬建物成本，即在建物完成，取得建築主管機關核發使用執照前應予資本化，作為在建工程成本。

該局舉例說明，某建設公司106年度營利事業所得稅結算申報案件，列報利息支出2仟5百餘萬元，係其向銀行建築融資專案借款之利息費用，該公司已按「工地別」歸屬列帳，惟查其中利息費用1仟5百萬元歸屬未完工建物，應予資本化，不得列為當期費用，經該局調減利息支出1千5百萬元，並予以補稅2百55萬元。

該局並提醒，建設公司依合建契約代地主繳納土地融資專案借款利息費用，非屬建設公司經營本業之費用，不得列報利息支出。如果有任何問題，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科羅審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1375

2019.08.02餐飲業額外收取之服務費，原則應納入銷售額課徵營業稅

Thu, 01 Aug 2019 23:57:48 +1600

財政部北區國稅局表示，在台灣許多餐飲業，於消費者結帳時除菜單上的費用外，都會額外向消費者收取10%服務費或小費，如屬經核定使用統一發票之業者，應併同餐費開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第16條規定，銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務價額外收取之一切費用，是以併同收取之服務費或小費，均屬上開稅法規定銷售額範圍，應於收費時依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局進一步說明，倘消費者指定給予餐飲業者特定員工之不定額小費，經全數轉付該員工，且於開立與消費者餐費之統一發票備註欄載明代收某員工小費及金額，並取具該員工簽收小費收據憑證，則該小費符合統一發票使用辦法第8條第3項受託代收轉付款項之規定，即非屬餐飲業者之銷售額，屬該員工工作上提供勞務之報酬，核屬該員工之薪資所得，應由業者列單申報及填發免扣繳憑單。

該局呼籲業者，自行檢視向消費者所收取之服務費或小費究屬營業稅銷售額之範圍或代收代付性質，依前述規定辦理，倘有短漏開統一發票銷售額情事，在未經檢舉及稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，即可適用稅捐稽徵法第48條之1規定免予處罰。

新聞稿聯絡人：審查四科王股長
聯絡電話：(03)3396789轉1241
發布單位：財政部北區國稅局

2019.08.01一年內不同期間之購屋借款利息與房屋租金支出，可同時列報綜合所得稅列舉扣除額

Thu, 01 Aug 2019 00:13:31 +1600

財政部臺北國稅局表示，為租稅公平及兼顧法定扣除額規定，在同一課稅年度之不同期間，如有發生租屋自住及購屋自住之事實，則房屋租金支出與購屋借款利息，可分別申報綜合所得稅之列舉扣除額。

該局說明，依所得稅法規定，納稅義務人申報自用住宅購屋借款利息列舉扣除額，每一申報戶以1屋為限，並以當年度實際支付的利息支出減去儲蓄投資特別扣除額的餘額申報扣除，每年扣除額不得超過30萬元；另房屋租金支出列舉扣除額每戶申報上限為12萬元。房屋租金支出與購屋借款利息，如分別符合列舉扣除額要件，且費用支出期間不重複之前提下，可按費用支出期間占全年比例計算可列報之扣除限額，分別列報扣除。

該局舉例，王君107年1月至6月租屋自住，租金支出金額90,000元（每年扣除上限金額：120,000元×181天/365天＝107年1月至6月扣除上限金額59,507元）；107年7月至12月自用住宅購屋借款利息減除儲蓄投資特別扣除額後金額180,000元（每年扣除上限金額:300,000元×184天/365天＝107年7月至12月扣除上限金額151,233元），因王君房屋租金支出及購屋借款利息均超過規定的限額，僅能就限額部分申報扣除，所以王君107年度該2項列舉扣除額之可減除金額分別為房屋租金支出金額59,507元及購屋借款利息金額151,233元。

該局提醒，房屋租金支出與購屋借款利息原則上不得同時列報扣除，惟在該二項費用支出之期間不重複之情形下，則得分別列報，民眾於申報時，請注意相關法令規定並正確申報，以免影響自身權益。

（聯絡人：文山稽徵所鄭股長；電話2234-3833分機301）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.08.01以遺產上市上櫃股票抵繳遺產稅者，其得抵繳限額因抵繳日之股票收盤價有別

Thu, 01 Aug 2019 00:09:50 +1600

財政部臺北國稅局表示，遺產稅應納稅額在30萬元以上，不能一次繳納現金時，納稅義務人可於繳稅期限內，就現金不足繳納部分，申請以在我國境內之課徵標的物抵繳。課徵標的物屬不易變價或保管或申請抵繳日之時價較死亡日之時價為低者，其得抵繳之稅額，以該項財產價值占全部課徵標的物價值之比例計算。

該局進一步說明，納稅義務人就應納遺產稅案件，現金不足繳納部分，申請以被繼承人所遺上市或上櫃股票抵繳稅款，倘該股票申請抵繳日之收盤價較死亡日為低者，其得抵繳之稅額，以該檔股票核定價值占全部課徵標的物價值比例計算之應納稅額為限；該股票抵繳之單價，以核課遺產稅之價值(即死亡日之收盤價)計算。

該局舉例，被繼承人甲君遺產稅經核定全部課徵標的物價值為5,000萬元，應納稅額為300萬元，因甲君未遺留現金或存款，繼承人申請以被繼承人甲君所遺A上巿公司股票【核定價值300萬元(30,000股×核定每股單價100元)】抵繳，其得抵繳限額視申請抵繳日之收盤價高低而定：
一、假設申請抵繳日之收盤價為每股110元(較甲君死亡日之收盤價100元為高)，可申請以該檔股票3萬股抵繳本稅300萬元(即30,000股×核定每股單價100元)。
二、假設申請抵繳日收盤價為每股90元(較甲君死亡日之收盤價100元為低)，A公司股票得抵繳遺產稅的上限稅額則為18萬元【本稅300萬元×(A公司股票核定價值300萬元／全部遺產課徵標的物價值5,000萬元)】，即可以抵繳1800股(抵繳稅額18萬元／死亡日每股單價100元)。

該局指出，納稅義務人申請以實物抵繳遺產稅，當無法取得全體繼承人同意抵繳時，可依遺產及贈與稅法第30條第7項規定，由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意提出申請，該局提醒如符合實物抵繳遺產稅規定之納稅義務人，儘速提出申請實物抵繳，以免逾繳納期限，致加徵滯納金及滯納利息，影響自身權益。

（聯絡人：徵收科李股長；電話2311-3711分機2006）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.31股東無償提供房屋予公司使用，應參照當地一般租金情況計算租賃收入，報繳個人綜合所得稅

Wed, 31 Jul 2019 00:15:04 +1600

財政部臺北國稅局表示，依所得稅法第14條第1項第5類第4款及財政部73年9月1日台財稅第58929號函規定，公司股東以自己所有之房屋無償供該公司使用，應依所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅。

該局指出，納稅義務人甲君所有臺北市信義區房屋(以下簡稱系爭房屋)，經該局查得係供乙公司作營業使用，乃按當年度當地一般租金標準及財政部核定之費用標準，核定租賃所得25萬餘元，歸課甲君綜合所得稅。甲君不服，申請復查，主張其為乙公司股東，系爭房屋係無償提供予自己經營之乙公司作營業使用，實際上並未收取租金云云。

該局說明，將財產無償借與他人使用，除經查明非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅。甲君將系爭房屋供自己投資之乙公司作營業使用，系爭房屋既由乙公司使用收益，該公司又為法人性質，即屬所得稅法施行細則第16條第2項所稱之他人，依上開所得稅法相關規定，自應比照實際出租行為計算租金，從而駁回甲君復查之申請。

該局呼籲，納稅義務人將其所有之房屋無償供公司設籍營業使用，縱實際上未收取租金，仍應依法設算租賃收入，繳納個人綜合所得稅。

（聯絡人：法務二科劉股長；電話2311-3711分機1931）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.30營利事業認列商品報廢，應依規定取具相關證明文件，核實認定

Tue, 30 Jul 2019 00:23:13 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業列報商品報廢，應取具會計師查核簽證報告、稽徵機關派員勘查監毀及事業主管機關監毀等證明文件，並檢附相關資料，始得認列。

該局說明，依據營利事業所得稅查核準則第101條之1規定，商品或原料、物料、在製品等因過期、變質、破損或因呆滯而無法出售、加工製造等因素而報廢者，除可依會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告，並檢附相關資料核實認定其報廢損失外，應於事實發生後30日內檢具清單報請該管稽徵機關派員勘查監毀，或事業主管機關監毀並取具證明文件，核實認定。

該局查核甲公司104年度營利事業所得稅案件時，發現其原料、在製品及製成品等商品報廢共計7,000,000元，僅有內部相關核准報廢文件，未能提供會計師查核簽證報告、稽徵機關派員勘查監毀或事業主管機關監毀之證明文件，且經查得該報廢品仍在倉庫的報廢區，並未實際發生商品報廢，是項報廢損失不予認列。

該局呼籲，營利事業列報商品或原料、物料、在製品之報廢，應依規定取具會計師查核簽證報告、稽徵機關派員勘查監毀或事業主管機關監毀之證明文件，且檢附相關資料核實認定，以免遭剔除補稅。

（聯絡人：審查一科葉股長；電話2311-3711分機1296）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.30營業人員工出差購買之車票屬載有稅額之其他憑證，得扣抵銷項稅額

Tue, 30 Jul 2019 00:20:21 +1600

財政部臺北國稅局表示，營業人之員工因出差購買車票，可憑票根影本申報扣抵銷項稅額。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第33條規定，營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者，應具有載明其名稱、地址及統一編號之統一發票或其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。另依同法施行細則第38條第1項第10款規定，員工出差購買火車票、客運票、高鐵票、船舶票、飛機票等，應憑運輸事業開立之火（汽）車、高鐵、船舶、飛機等收據或票根之影本以申報扣抵銷項稅額。

該局進一步說明，依統一發票使用辦法第4條第3款規定，計程車業及其他交通運輸事業客票收入得免開立統一發票。營業人如因員工出差搭乘大眾運輸工具，可按票根上之定價，自行依下列公式計算營業稅額：營業稅額＝票價金額÷（1＋5﹪）×5﹪，尾數不滿1元者，按4捨5入計算，併入該期營業人銷售額與稅額申報書進項之「載有稅額之其他憑證」項目計算得扣抵進項稅額。

該局提醒，營業人取得車票票根作為進項憑證，應確屬員工因業務出差性質始得申報扣抵；如有營業稅法第19條第1項各款情事者(例如：補助員工旅遊等)，不得申報扣抵銷項稅額，如因一時不察將不得扣抵進項憑證申報扣抵者，於經人檢舉、稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前自動補報、補繳所漏稅款並加計利息者，可免予處罰。

（聯絡人：信義分局李課長；電話2720-1599分機700）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.26以被繼承人存放於金融機構之存款繳納遺產稅，可由符合一定比率之多數繼承人提出申請

Fri, 26 Jul 2019 00:34:22 +1600

財政部臺北國稅局表示，繼承人申請以被繼承人存放於金融機構之存款繳納遺產稅，得由繼承人過半數及其應繼分合計過半數之同意，或繼承人之應繼分合計逾2/3之同意提出申請。

該局說明，遺產中之存款應優先用以繳納遺產稅，為兼顧納稅義務人權益並利稅款徵起，針對未能取具全體繼承人同意致無法以繼承存款繳納，經移送強制執行時，行政執行分署仍可就遺產中存款扣押取償，惟繼承人須額外負擔加徵之滯納金及滯納利息。財政部爰發布令釋，於繼承人申請以被繼承人之存款繳納遺產稅，符合遺產及贈與稅法第30條第7項多數決規定時，稽徵機關可予受理。

該局舉例說明，被繼承人甲君遺產稅應納稅額新臺幣(下同)500萬元，遺產中之銀行存款600萬元，甲君之繼承人為配偶乙君及子A、B、C、D計5人，其中繼承人A、B、C、D(應繼分計4/5)申請以甲君遺產中存款繳納遺產稅，符合遺產及贈與稅法第30條第7項繼承人過半數及其應繼分合計過半數同意之情形，稽徵機關於應納遺產稅額(500萬元)之範圍內，可核發遺產稅同意移轉證明書，供繼承人向金融機構辦理遺產存款轉帳繳稅事宜。

該局呼籲，遺產稅如逾繳納期限未繳，除每逾2天加徵應納稅額1%滯納金外，逾期30天國稅局就會移送行政執行分署強制執行，並就應納稅款依郵政儲金匯業局一年期定期存款利率，按日加計滯納利息；請納稅義務人務必如期繳納稅款，以免影響自身權益。

（聯絡人：徵收科李股長；電話2311-3711分機2006）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.24長期照顧服務機構法人報稅注意事項

Wed, 24 Jul 2019 00:44:48 +1600

財政部臺北國稅局表示，長期照顧服務機構法人(以下稱長照機構法人)，依其法人性質而有不同所得稅課稅規範。

該局指出，為建構良好長期照顧服務環境，長期照顧服務機構法人條例於107年1月31日總統令公布，依該條例設立之長照機構法人，分為長照機構財團法人及長照機構社團法人，長照機構社團法人又分為以公益為目的與非以公益為目的兩類，各類長照機構法人之所得稅課稅規範不同。長照機構財團法人及以公益為目的之長照機構社團法人，係屬所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體，依同法第4條第1項第13款規定，如符合教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準第2條第1項各款之規定，其本身之所得及其附屬作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得稅。至於非以公益為目的之長照機構社團法人，社員得按其出資額保有對法人之財產權利，並得將其持分全部或部分轉讓於第三人，且結餘可按出資比例分配予其社員，具有營利之性質，係屬所得稅法第11條第2項規定，以其他組織方式成立之營利事業，應依所得稅法相關規定課徵所得稅。

該局另外提醒，長照機構法人依長期照顧服務法提供之長期照顧服務，屬社會福利勞務範疇，按加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第4款規定，免徵營業稅；如專營前揭免稅勞務者，依同法第29條規定，並得免辦稅籍登記。惟長照機構法人如有銷售社會福利勞務以外之貨物或勞務，則應依法報繳營業稅。

該局呼籲，長照機構法人在稅務申報時，應依其法人性質，適用正確之課稅規定，以維護自身權益。

（聯絡人：審查一科羅股長；電話2311-3711分機1320）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.24國內營業人、機關團體向境外電商購買電子勞務應依法報繳營業稅

Tue, 23 Jul 2019 23:53:44 +1600

財政部臺北國稅局表示，國內營業人、機關團體向境外電商購買電子勞務，除符合加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第36條之1免稅者外，應依同法第36條規定，於給付報酬之次期開始15日內報繳營業稅。

該局說明，境外電商銷售電子勞務的對象如為境內「自然人」，應由境外電商依營業稅法第2條之1、第6條第4款、第35條及第36條第3項規定申報繳納營業稅；倘若銷售對象是境內營業人或機關團體時，除符合同法第36條之1銷售供教育、研究或實驗使用之勞務予公私立各級學校、教育或研究機關得適用免稅規定者外，仍應由境內買受國外勞務之營業人或機關團體依營業稅法第36條規定申報繳納營業稅。

該局進一步說明，向境外電商購買國外電子勞務，買受人除屬適用營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人，且購買之勞務係供應稅貨物或勞務使用，免予繳納營業稅外；買受人如屬適用營業稅法第4章第2節規定計算稅額之營業人、專營免稅營業人或是兼營營業人（即兼營應稅及免稅或兼依本法第4章第1節及第2節規定計算稅額者），則應於給付報酬之次期15日內將支付之價款填列於營業稅申報書之購買國外勞務欄位，併同當期營業稅額申報繳納。至於免辦稅籍登記之機關團體向境外電商購買電子勞務依同法第36條規定申報時，則應於給付報酬之次期15日內（即每單月之15日前），填具「購買國外勞務營業稅繳款書（408）」向代收稅款機構繳納營業稅。（報繳方式彙整如附表）

該局提醒，我國營業人及機關團體向境外電商購買電子勞務，除符合營業稅法第36條之1者外，應依同法第36條規定，於給付報酬之次期開始15日內，申報繳納營業稅，請自行檢視營業稅申報是否符合規定，倘有未依規定繳納營業稅者，請儘速自動補報補繳稅款並加計利息，以免遭補稅處罰。

（聯絡人：審查四科楊股長；電話2311-3711分機2510）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.24營業人取得工程解約之賠償收入仍應課徵營業稅

Tue, 23 Jul 2019 23:50:25 +1600

財政部北區國稅局表示，「賠償收入」如係因銷售行為一方當事人違約致他方受有損害或依銷貨合約載有違約交易之賠償，屬營業稅法銷售貨物或勞務範圍，應課徵營業稅，並開立統一發票交付買受人。

該局舉例說明，A公司與B公司簽訂承攬某工程合約書，B公司因未按工程合約提供施工場地，經A公司解除部分合約並向法院提起損害賠償訴訟，案經法院判決B公司應給付A公司損害賠償款2佰萬元及自起訴狀繕本送達之翌日起至清償日止按年息5%計算加計利息，A公司收到B公司所給付賠償款及利息時，即應開立統一發票交付B公司；此種賠償款係自銷貨行為產生，應課徵營業稅。然A公司於106年10月收到款項，未依規定開立統一發票及辦理營業稅申報，經B公司檢舉後，始於106年12月開立統一發票，並於次年1月辦理營業稅申報，已違反加值型及非加值型營業稅法第52條規定，國稅局就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額補徵稅款，並按該系爭漏稅額處1倍罰鍰。

該局呼籲，營業人有收到賠償款時，應依規定開立統一發票並報繳營業稅，以免日後遭補稅及處罰。

新聞稿聯絡人：法務一科鄭股長
聯絡電話：(03)3396789轉1616
發布單位：財政部北區國稅局

2019.07.24申請變更綜所稅納稅義務人主體及原採標準扣除額欲改採列舉扣除額者，應於108年12月2日前申請

Tue, 23 Jul 2019 23:49:33 +1600

財政部臺北國稅局表示，107年度綜合所得稅結算申報期間已於108年5月31日屆滿，納稅義務人於申報期限後，如欲申請變更納稅義務人主體或原申報採標準扣除額欲改採列舉扣除額者，請注意申請期限。

該局說明，依所得稅法第15條規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬，應由納稅義務人合併申報及計算稅額；納稅義務人主體(以夫為納稅義務人本人、妻為配偶，或以妻為納稅義務人本人、夫為配偶)一經選定，得於該申報年度結算申報期間屆滿之次日起算6個月內申請變更。另依同法施行細則第25條第2項規定，納稅義務人綜合所得稅結算申報時選定適用標準扣除額，經稽徵機關核定其結算申報案件後，不得要求變更適用列舉扣除額。

該局舉例，納稅義務人李君申報107年度綜合所得稅後，欲變更退稅對象為配偶，係屬課稅主體之變更，應由原納稅義務人李君與配偶同時具名簽章，於108年12月2日（108年12月1日為星期日，因遇例假日順延至12月2日）前向戶籍所在地之稽徵機關申請變更。

該局另外舉例，納稅義務人顏君原採用標準扣除額完成107年度綜合所得稅結算申報，嗣於申報期限後重新計算，發現改採列舉扣除額較為有利，顏君應儘速檢具相關憑證，併同更正後結算申報書，向戶籍所在地之稽徵機關申請改採列舉扣除額。倘顏君經稽徵機關核定應納稅額後才提出申請，則不得改適用列舉扣除額。

該局提醒，納稅義務人如有須申請變更綜合所得稅納稅義務人主體或原採標準扣除額欲改採列舉扣除額者，應儘速向戶籍所在地稽徵機關辦理，以維自身權益。

（聯絡人：審查二科呂股長；電話：2311-3711分機1550）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.23以合法登記工廠供直接生產使用之自有房屋為自益信託財產，符合一定要件，准申請適用房屋稅減半徵收

Mon, 22 Jul 2019 23:57:59 +1600

為維護納稅義務人權益，財政部今(23)日發布解釋令，對於以合法登記工廠供直接生產使用之自有房屋為信託財產，於信託關係成立前，該房屋已辦妥設定抵押權予金融機構，抵押權人兼具受託人，且委託人(原房屋所有權人)與受益人為同一人(自益信託)，該房屋使用情形未變更，與其信託目的不相違背者，該委託人視同房屋所有權人，准受託人申請適用房屋稅減半徵收。

財政部表示，房屋稅條例第15條第2項第2款規定，合法登記之工廠供直接生產使用之自有房屋，其房屋稅減半徵收。同條例第4條第5項規定，房屋為信託財產，於信託關係存續中，以受託人為納稅義務人。據此，信託關係存續中由受託人持有房屋，無減半徵收房屋稅之適用。考量實務上部分工廠房屋於信託關係成立前，該房屋已辦妥設定抵押權予金融機構，抵押權人兼具受託人，倘屬自益信託，且其房屋使用情形未變更，僅因辦理信託致納稅義務人變更而無法適用信託前房屋稅減半課徵之租稅優惠，將有損納稅義務人權益，爰核釋以合法登記工廠供直接生產使用之自有房屋為信託財產，於信託關係成立前，該房屋已辦妥設定抵押權予金融機構，抵押權人兼具受託人，且屬自益信託，該房屋使用情形未變更，受託人可申請適用房屋稅減半徵收，以符合實際需求。

該部說明，房屋信託前已辦妥設定抵押權予金融機構，以受託人兼具抵押權人為適用要件，係考量受託人為金融機構係以保障債權為主要目的，並不會以自己經營工廠為目的，工廠實質上仍由委託人作原來工廠直接使用，此類自益信託案件，委託人視同房屋所有權人，爰准受託人申請適用房屋稅減半徵收。

新聞稿聯絡人：江科長雅玲
聯絡電話：02-23228259
發布單位：財政部賦稅署

2019.07.22個人設立之醫院、診所配合執行長照十年計畫2.0受領之補助款，應計入個人執行業務所得；如有委託其他檢驗診所代檢而給付檢驗費者，應依法辦理扣繳

Mon, 22 Jul 2019 00:03:21 +1600

記帳業者陳小姐來電詢問，其客戶為個人設立之醫療院所，因配合政府辦理長照十年計畫2.0受領之補助款，應否申報所得?另如有委託其他檢驗診所代檢業務所支付之檢驗費，是否須辦理扣繳？

財政部高雄國稅局表示，個人設立之醫院、診所配合執行地方政府衛生局辦理長照十年計畫2.0受領之補助款，如採檢附費用憑證核實報銷者，衛生局會開立所得類別為其他所得(格式代號：95A實報實銷之政府補助款)之免扣繳憑單；非採檢附費用憑證核實報銷者，衛生局會按執行業務所得(格式代號：9A)依其業別開立扣(免)繳憑單，不論其受領之補助款是否屬檢據核銷性質，均應申報該院、所之業務收入，依其業務收入減除成本及必要費用後之餘額，據以併計個人執行業務所得。

該局進一步說明，個人設立之醫院、診所，如因執行前述長照十年計畫2.0，或因其他業務所需，將病患檢體委託其他檢驗診所代為檢驗，其支付之檢驗費屬受託檢驗診所之執行業務所得，因該醫院、診所為稅法上之扣繳單位，扣繳義務人(即負責人)於給付各類所得時，即負有扣繳及申報義務，故扣繳義務人於支付前述檢驗費時，應依規定扣取稅款並申報所得人扣(免)繳憑單。

該局特別提醒，個人設立之醫院、診所，不論其受領之長照十年計畫2.0補助款是否屬檢據核銷性質，均應申報執行業務收入；如有給付受託代檢診所之檢驗費，則應注意辦理扣繳及申報所得人扣(免)繳憑單，以免因違反稅法規定而受罰。【#202】

提供單位：審查二科聯絡人：陳燕凌科長聯絡電話：(07)7115305
撰稿人: 周靜資聯絡電話：(07)7256600 分機7251
發布單位：財政部高雄國稅局

2019.07.22台商回台稅務諮詢服務問題分享

Mon, 22 Jul 2019 00:01:55 +1600

因應國際稅務資訊透明，反避稅合作興起及美中貿易戰衝擊，不少長期在海外發展的台商開始調整全球投資營運布局，並關切資金匯回議題。高雄國稅局配合行政院「歡迎台商回台投資行動方案」提供稅務專屬服務窗口，有效為台商處理稅務疑義，期能對回台台商提供實質助益。

該局針對受理該服務之情形，特別彙整常見稅務諮詢服務問題及回應，供民眾參考，臚列如下表：

項次	問題	回應
1	海外資金匯回如何課稅？	1.海外資金不課稅態樣: （1）非屬海外所得之資金。（2）屬海外所得但已申報課稅者。（3）屬海外所得但已逾核課期間者。 2.屬核課期間內尚未申報課稅之所得，可依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報並補繳稅款，免予處罰。
2	海外所得之核課期間如何認定？	1.納稅義務人依法申報且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，核課期間為5年。 2.未依規定申報或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，核課期間為7年。
3	個人投資大陸地區之盈餘如何課稅？	1.個人自大陸地區將資金匯回，涉及大陸地區來源所得者，應依臺灣地區與大陸地區人民關係條例規定，併入綜合所得稅所得總額課稅。 2.於大陸地區已納稅額在限額內可扣抵應納稅額。
4	個人透過第三地投資大陸地區公司所獲配之盈餘如何課稅？	1.個人取自第三地公司源自轉投資大陸地區公司分配的投資收益部分，係屬取自其所投資海外公司所分配之營利所得，屬所得人之海外所得，應計入所得人之個人基本所得額課徵基本稅額。 2.因屬海外所得，於大陸地區已納稅額不得扣抵臺灣應納稅額。
5	個人取得大陸地區投資收益及薪資所得之應申報年度為何？	依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條第1項規定，個人在大陸地區有投資收益應於實際分配日所屬年度及薪資所得應於所得給付日所屬年度，併入綜合所得稅所得總額課稅。
6	1.大陸子公司透過控股公司將盈餘分配回臺灣，如何課稅？ 2.大陸子公司盈餘匯回，於大陸地區繳納之稅款，可否搭配虧損扣除使用？	1.列報第三地公司投資收益時，源自大陸子公司投資收益應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅，已在大陸地區繳納之所得稅，在限額內得自應納稅額中扣抵。 2.如依規定順序申請扣除虧損，再適用抵減應納營利事業所得稅額規定，致損失其抵減權益者，得保留於法令期限內之以後年度申請扣除虧損。
7	將境外生產線移回臺灣從事生產製造，是否提高移轉訂價的查核風險？	應檢視臺灣母公司及其集團各子公司所執行之功能及扮演角色，如公司無不合常規之安排，在臺灣留有合理利潤，即可降低移轉訂價的查核風險。

該局進一步表示，台商若有匯回資金疑義，均可向各局單一諮詢窗口諮詢；相關資訊亦可至「台商回台投資稅務諮詢服務專區」（https：//www.ntbsa.gov.tw/etwmain/front/ETW118W/CON/2360/6148286175136719793)查詢。該局單一諮詢窗口為劉審核員妙瑱，服務電話為（07）7256600分機7183。【#200】

提供單位：審查一科聯絡人：劉德慶科長聯絡電話：(07)7257500

撰稿人:洪敏金聯絡電話：(07)7256600 分機7150

發布單位：財政部高雄國稅局

2019.07.22境外電商營業人銷售電子勞務予我國境內自然人，年銷售額逾新臺幣48萬元者，應辦理稅籍登記

Mon, 22 Jul 2019 00:00:26 +1600

境外電商營業人銷售電子勞務予我國境內自然人，年銷售額逾新臺幣48萬元者，應辦理稅籍登記

財政部臺北國稅局表示，境外電商銷售電子勞務予境內自然人，年銷售額超過新臺幣(下同)48萬元者，應辦理稅籍登記報繳營業稅。

該局說明，國人透過網路向外國業者購買電子書、影音服務、線上遊戲或網路訂房等電子勞務之交易日益頻繁，為解決稅源流失及國內、外業者不公平競爭等問題，105年12月28日修正公布加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第6條第4款、第28條之1，財政部亦訂定「跨境電子勞務交易課徵營業稅規範」，自106年5月1日起，境外電商營業人銷售電子勞務予境內自然人，年銷售額超過48萬元者，應自行或委託我國境內居住之個人或有固定營業場所之事業、機關、團體、組織為其報稅之代理人，向主管稽徵機關申請稅籍登記，以每2個月為1期，於單月15日內按期報繳營業稅。

該局指出，上述修正之營業稅法，僅限於在我國境內無固定營業場所之外國之事業、機關、團體、組織，銷售電子勞務予境內自然人之情形，方屬應向我國辦理稅籍登記及報繳營業稅；如向我國銷售貨物，係於貨物自國外進口時由海關代徵營業稅，又如銷售電子勞務之對象為公司、商號、機關、團體等非境內自然人，除符合營業稅法第36條之1者外，由購買國外電子勞務之公司、商號、機關、團體依營業稅法第36條規定報繳營業稅，亦即該外國事業、機關、團體、組織非屬營業稅法所定納稅義務人，無須向我國辦理稅籍登記。

該局提醒，財政部稅務入口網之「境外電商課稅專區」（網址：https://www.etax.nat.gov.tw）提供查詢已辦妥稅籍登記之境外電商營業人資料，民眾可多加運用，如對於境外電商課稅規定仍有疑義，可就近洽各地區國稅局詢問。

（聯絡人：審查四科賴股長；電話2311-3711分機2550）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.22申請退休後死亡，所領取的退休金應否申報遺產稅。

Sun, 21 Jul 2019 23:59:05 +1600

財政部高雄國稅局表示：被繼承人死亡前已向雇主申請核准，但尚未領取的退休金，死亡後才發放給繼承人受領，就死亡時點來看，被繼承人死亡前即已具領取退休金的權利，該退休金自屬被繼承人死亡前已存在有財產價值的權利，即屬遺產及贈與稅法規定應申報的債權，應併同遺產稅申報。

該局說明，遺產稅是人生最終財產的結算，被繼承人遺產應依其死亡時點為界來判斷，是否屬被繼承人的債權財產，除了退休金外，尚包括死亡前應該領取或收取之薪資、利息、股利、租金等，都屬於被繼承人死亡前已具有領取權利的債權，所以債權的發生時點不同，自然產生的法律效果就不同。

該局進一步說明，有關被繼承人死亡與退休在同一年度，其退休金應如何申報的態樣大致有3種，一、被繼承人死亡前已申請核准，但尚未領取之退休金，屬遺產及贈與稅法規定應申報之債權，應併同遺產稅申報，至於繼承人日後取得該退休金，可適用所得稅法第4條第1項第17款規定免納所得稅。二、被繼承人死亡前已領取退休金，如已轉換成遺產項目中之現金、銀行存款或其他資產型態，無須再另外於遺產稅中申報該筆退休金，惟需依所得稅法第71條之1規定，按扣繳義務人開立的退職所得扣繳憑單，申報綜合所得稅。三、被繼承人於辦理退休前死亡，被繼承人生前雇主給付因死亡而退職之員工退（離）職金、慰問金、撫卹金等，非屬遺產，無須申報遺產稅，而係屬於繼承人之所得，應由繼承人參照所得稅法第4條第1項第4款規定，申報綜合所得稅。

該局提醒，民眾若有類此死亡退休金申報問題，應審慎判斷究應辦理何種申報，以免因誤報造成漏報，經稽徵機關查獲後，遭補稅論罰。【#206】

提供單位：法務二科聯絡人：陳美琳科長聯絡電話：(07)7165696
撰稿人:謝錦華聯絡電話：(07)7256600 分機8707
發布單位：財政部高雄國稅局

2019.07.18營業人如以廢料折抵工程款，應按工程總價而非折抵後之淨額開立統一發票，並取得購買廢料之進項憑證，以免遭補稅處罰

Thu, 18 Jul 2019 00:04:47 +1600

財政部北區國稅局表示，加值型及非加值型營業稅法第16條規定之「銷售額」係指營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。

該局舉例說明，甲公司承作乙公司發包之路面鋪設工程，雙方約定施工過程中所刨除之廢料價款100萬元，直接自該工程應收總價款中折抵，甲公司未按工程總價1,200萬元開立統一發票，僅按折抵廢料後之淨額1,100萬元開立統一發票，致短漏報銷售額100萬元，及購買廢料未取得進項憑證，經該局查獲，核定補稅並處罰鍰。甲公司主張已按合約所訂金額開立統一發票向乙公司請款，無短漏開統一發票及漏報銷售額之情形，申經復查未獲變更，提起訴願亦遭駁回確定在案。

該局進一步說明，系爭以廢料價值折抵工程款之交易，係包含工程承作及廢料出售等二個交易行為，其一係甲公司承攬乙公司發包之工程，為甲公司之銷售行為；其二係乙公司出售工程廢料與甲公司，則屬乙公司之銷售行為，甲公司於該交易中應分別按其交易事實內容，開立統一發票及取得憑證，惟甲公司以應支付乙公司之廢料價款直接自應收乙公司之工程款中折抵，僅是應付帳款與應收帳款相互抵銷，並非減少工程總價，甲公司未按工程總價而僅按折抵後之淨額為銷售額，開立統一發票報繳營業稅，有違加值型及非加值型營業稅法第16條規定。

該局特別提醒，營業人承攬工程，如以工程廢料價值折抵工程款，應按工程總價開立統一發票並報繳營業稅，同時購買廢料應向對方取得進項憑證，以免遭補稅處罰。

新聞稿聯絡人：法務一科張股長
聯絡電話：(03)3396789轉1636
發布單位：財政部北區國稅局

2019.07.18以保稅區營業人簽署之電子發票明細表申報零稅率，省時又便利請多加利用

Wed, 17 Jul 2019 23:30:35 +1600

財政部臺北國稅局表示，開立電子發票營業人銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務，只要取得該保稅區營業人於財政部電子發票整合服務平台列印及簽署「購買符合加值型及非加值型營業稅法第7條第4款規定之電子發票明細表」，即可作為申報營業稅零稅率退稅之證明文件。

該局說明，營業人銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務，依規定適用營業稅零稅率者，除報經海關視同出口之貨物，免檢附證明文件外，應由賣方營業人將所開立之統一發票扣抵聯交由買受之保稅區營業人於該聯空白處或背面簽署「本發票所列貨物或勞務確係本事業（工廠、倉庫）購買符合加值型及非加值型營業稅法第7條第4款及同法施行細則第7條之1第2項規定供營運之貨物或勞務無訛」字樣，並加蓋買受人統一發票專用章，作為申報適用零稅率之證明文件。

該局進一步說明，為簡化使用電子發票之賣方營業人申報適用零稅率作業，買受之保稅區營業人得至財政部電子發票整合服務平台選擇「營業人」角色並輸入帳號密碼登入，點選「營業人功能選單」/「查詢與下載」/「第7條零稅率進項發票」，選擇時間區間可查得該期間開立零稅率發票的供應商（即賣方營業人），點選供應商之「公司名稱」，列出該供應商所有零稅率電子發票供勾選，再點選「下載PDF檔」列印明細表並在該明細表加蓋統一發票專用章後，即可免在逐張電子發票證明聯上簽署，交由賣方營業人作為申報零稅率之證明文件。對賣方營業人而言，免列印及郵寄電子發票證明聯予買受人；對買方營業人而言，免分類、整理發票，免在電子發票證明聯上逐一蓋章簽署，省時又便利，歡迎多加利用。

該局呼籲，使用電子發票有助於買賣雙方營業人節省帳務處理及申報等時間成本並落實節能減碳，若想進一步瞭解相關訊息或對於操作方式有疑問，可至財政部電子發票整合服務平台 (https://www.einvoice.nat.gov.tw)查詢或撥打免費服務電話0800-521-988洽詢。

（聯絡人：中南稽徵所陳股長；電話2506-3050分機4260）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.18列舉扣除醫藥及生育費用，已受有保險給付部分，不得扣除!

Wed, 17 Jul 2019 23:26:02 +1600

財政部南區國稅局表示，納稅義務人申報綜合所得稅，列報其本人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費，如受有保險給付，僅可就減除保險給付後之餘額列報扣除。

該局說明，所得稅法扣除額之立法目的，係為保障維持基本生活所需之所得及達成各種政策目的與課稅公平，個人因生病或生育而支付之醫藥及生育費，如有購買健康或醫療保險且申請保險給付，由於所支出之醫藥費已由保險公司之理賠填補，而且保險給付免納所得稅，所以不得再列報扣除。至於所稱「保險給付」範圍，係指理賠源自健康或醫療保險，而且理賠之保險事故與申報扣除之醫療費用之發生，係基於同一就醫診療事實。

該局舉例，納稅義務人張君辦理106年度綜合所得稅結算申報，列報其本人之醫藥及生育費扣除額40萬元，經稽徵機關查得其中張君於甲醫院就醫之醫療費用，受有乙保險公司之醫療保險給付30萬元，則該筆醫藥費用應扣除保險給付後，僅得列舉扣除10萬元（40萬元醫藥費用－受理賠30萬元）。

該局提醒，納稅義務人申報列舉醫藥及生育費應注意符合所得稅法相關法令規定要件，以免因不諳法令遭剔除補稅。
新聞稿聯絡人：審查二科李股長 06-2223111轉8040
發布單位：財政部南區國稅局

2019.07.18我國境內之外國分公司分攤國外總公司管理費用，應備妥國外總公司財務報告等相關文件

Wed, 17 Jul 2019 23:24:28 +1600

財政部臺北國稅局表示，我國境內之外國分公司分攤國外總公司之管理費用者，應於辦理當年度所得稅結算申報時，提供國外總公司所在地會計師簽證之財務報告，並經我國駐外使領館或認許機構之驗證，或外國稅務當局之證明。

該局指出，依營利事業所得稅查核準則（以下稱查核準則）第70條規定，分攤國外總公司管理費用之計算，應以總公司所屬各營業部門與各分支營業機構之營業收入百分比為計算分攤標準，並提供國外總公司所在地合格會計師簽證，載有國外總公司全部營業收入及管理費用金額之國外總公司財務報告，且經我國駐在地使領館或我國政府認許機構之驗證，或外國稅務當局之證明。倘經稽徵機關核准採用營業收入百分比以外之計算分攤標準者，其所提供之國外總公司財務報告，應另載明分攤標準內容、分攤計算方式及總公司所屬各營業部門與各分支營業機構之分攤金額等資料。

該局於查核某外國分公司106年度營利事業所得稅結算申報案時，發現該外國分公司列報分攤國外總公司管理費用達1,900萬餘元，經函請該外國分公司提示分攤管理費用之內容、分攤基礎及國外總公司財務報告等資料供核，該外國分公司並未提供，所列報分攤管理費用核與查核準則規定不符，乃予以剔除，補徵稅額300萬餘元。

該局呼籲，營利事業分攤總公司管理費用，應依據查核準則規定辦理，以免遭調整補稅。
（聯絡人：審查一科劉審核員；電話2311-3711分機1216）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.18我國境內之外國分公司分攤國外總公司管理費用，應備妥國外總公司財務報告等相關文件

Wed, 17 Jul 2019 23:24:28 +1600

2019.07.18營利事業虛報薪資，雖因營業虧損致加計短漏所得額後無應納稅額，但仍應受罰

Wed, 17 Jul 2019 23:19:35 +1600

財政部北區國稅局表示，暑假是學生打工求職旺季，少數營利事業單位因學生社會經驗不足，浮報薪資時有所聞。打工學生若發現雇主有虛報薪資事實，可檢具相關事證向國稅局檢舉。如經稽徵機關查證營利事業確有浮報事實，縱使當年度營利事業所得稅經剔除該虛列薪資支出後，核定所得額仍為虧損而無應納稅額者，仍應處罰。

該局指出，依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，依規定倍數處罰。該局舉例說明，A公司已辦理106年度營利事業所得稅結算申報，經人檢舉浮報薪資，經該局調查後，A公司無法提示相關證明資料，認定其浮報甲君薪資，並剔除該筆浮報薪資支出30萬元，雖A公司當年度營利事業所得稅列報營業虧損100萬元，經減除該筆薪資支出30萬元後，重行核定所得額為虧損70萬元，並無應納稅額，仍應就其短漏報所得額30萬元，依106年度營利事業所得稅稅率17%計算之金額，處2倍以下罰鍰，但最高不得超過9萬元，最低不得少於4千5百元。

該局特別提醒，營利事業為節省些微稅捐而虛報薪資，若經查獲，加計短漏報所得額後亦無應納稅額，仍應受罰。打工學生如發現有被虛報薪資情事，可檢具事證以書面方式，就近向國稅局及其所屬分局、稽徵所、服務處提出檢舉。

新聞稿聯絡人：法務一科張股長
聯絡電話：(03)3396789轉1636
發布單位：財政部北區國稅局

2019.07.17外國營利事業取得權利金收入不適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額

Tue, 16 Jul 2019 23:49:53 +1600

財政部臺北國稅局表示，外國營利事業申請適用依所得稅法第25條第1項規定計算所得額者，如該申請案內容包含權利金性質者，該部分因與前揭法條規定不符，不得適用。

該局說明，所得稅法第25條第1項規定，總機構在中華民國境外之營利事業，在中華民國境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務，其成本費用分攤計算困難者，得向財政部申請核准，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之10﹪，其餘業務按其在中華民國境內之營業收入之15﹪為中華民國境內之營利事業所得額。

該局進一步說明，部分提供技術服務之申請案件，雙方所簽訂之合約含有軟體等權利之授權使用，該部分相關報酬屬權利金範疇，非屬技術服務，不得適用所得稅法第25條第1項規定。該局指出，權利金通常透過如專利權、商標權、著作權、秘密方法或軟體等無形資產之授權使用，不需提供勞務施作，即可向使用者收取對價，其性質與技術服務不同；技術服務的範圍，包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、審核、監督、認證人員訓練等服務型態，需透過人員提供專業技能始得取得報酬，而非以既有權利授權即可收取對價。故申請適用所得稅法第25條第1項規定之案件，如合約內容涉有權利授權使用之性質，應將合約價款劃分使用權利之收入及非使用權利之收入，該使用權利之收入不得適用所得稅法第25條第1項規定。

該局籲請外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定時，可參考財政部訂定之「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則」，先行審視合約內容並排除權利金收入後，再就技術服務報酬收入，申請適用。

（聯絡人：審查一科許審核員；電話2311-3711分機1228）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.16大樓管理顧問公司收取保全費用要開立發票嗎?

Mon, 15 Jul 2019 23:53:18 +1600

甲公司承攬社區大樓保全業務，每月收取服務費用新臺幣(下同)35萬元〔含人事薪資費用30萬元及行政管銷費用5萬元〕，甲公司僅就行政管銷費用5萬元開立發票，經國稅局查獲認定承攬期間短開發票約800萬元，補徵稅額40萬元，並處罰鍰60萬元。甲公司不服，主張所承攬社區大樓服務型態為顧問方式，合約書明確記載工作人員薪資費用每月30萬元，該公司僅代收轉付大樓保全人員薪資費用，不應列為收入。

國稅局指出，大樓管理顧問公司向大樓管理委員會收取費用，支付與大樓保全人員之薪資，是否為加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）的課稅範圍？可就大樓管理顧問公司與保全人員間有無僱傭關係來判斷，例如，簽訂合約內容之權利義務關係、大樓保全人員參加勞工保險或全民健康保險之投保單位等相關資料。如大樓管理顧問公司與保全人員間有僱傭關係，則其向大樓管理委員會收取之人事薪資費用，非屬代收代付性質，係屬大樓管理顧問公司銷售額一部分，應依法課徵營業稅。

該局提醒納稅人，營業稅法所定之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或勞務價額外收取之一切費用，開立發票時應予注意，避免漏開遭補稅處罰。【#197】

提供單位：法務一科聯絡人：陳妍伶科長聯絡電話：(07)7115349

撰稿人: 陳尤芬聯絡電話：(07)7256600 分機7508

發布單位：財政部高雄國稅局.

2019.07.16營利事業非當年度無法確知之費用或損失，不得於以後年度以過期帳列支

Mon, 15 Jul 2019 23:52:03 +1600

財政部臺北國稅局表示，會計基礎採權責發生制之營利事業，應依權責基礎處理會計事項，如因特殊情形，於年度決算時，無法確知之費用或損失，始得於確知年度以過期帳或費用處理。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第64條規定，凡應歸屬於本年度之費用或損失，除會計基礎經核准採用現金收付制者外，應於年度決算時，就估列數字予以列帳，但年度決算時，因特殊情形無法確知之費用或損失，得於確知之年度以過期帳費用或損失處理。換言之，營利事業之費用或損失如非屬當年度無法確知者，即應於權責發生時帳（估）列相關損費，尚不得於以後年度以過期帳列支。

該局查核某公司105年度營利事業所得稅發現有列報過期帳費用，經查係該公司於90年間因未依規定期限繳納承購土地款，遭取消承購資格，原繳納之保證金被沒收及相關費用等計600萬餘元，未於當年度申報相關損費，遲至105年發現時，始列報為105年度其他損失，因公司組織會計基礎應採權責發生制，而此一損費於90年度權責已發生，其性質並非90年度無法確知，核與營利事業所得稅查核準則第64條但書所規定，因特殊情形無法確知之費用或損失，得於確知之年度以過期帳費用或損失處理之條件不合，爰予以剔除補稅。

該局提醒，營利事業應正確記帳及依規定辦理營利事業所得稅申報，以免遭剔除費用或損失。

（聯絡人：審查一科陳審核員；電話2311-3711分機1208）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.15保稅貨物實際盤存數量少於帳面結存數量經海關補徵之營業稅額，不可列入扣抵銷項稅額

Mon, 15 Jul 2019 00:06:45 +1600

財政部南區國稅局表示，保稅貨物盤虧補稅案件，其補徵之營業稅額，營業人不得列入扣抵銷項稅額，請營業人於申報營業稅時特別注意。

該局說明，貨物進口時，應徵之營業稅，由海關代徵。營業人得於繳納後，以海關代徵營業稅繳納證扣抵聯申報扣抵銷項稅額。惟依加值型及非加值型營業稅法施行細則第30條第2項第2款規定，保稅區營業人或海關管理之免稅商店、離島免稅購物商店辦理保稅貨物盤存，實際盤存數量少於帳面結存數量，經海關補徵之營業稅額，不可列入扣抵銷項稅額。海關核發之「海關進口貨物稅費繳納證兼匯款申請書」第二聯扣抵聯，亦加註提醒營業人不得列入扣抵。營業人若疏忽將不得扣抵進項申報扣抵銷項稅額，致有漏稅額，除追繳稅款外，將按漏稅額處5倍以下罰鍰。

該局提醒，為維護自身權益，營業人於申報營業稅時，應特別留意取具之憑證是否為不得扣抵之進項憑證。如因一時疏忽，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，在未經他人檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報補繳所漏稅款並加計利息者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

新聞稿聯絡人：審查四科徐股長 06-2298051

發布單位：財政部南區國稅局

2019.07.15未取得專利權之專門技術作價投資不適用攤折規定

Mon, 15 Jul 2019 00:05:35 +1600

財政部北區國稅局表示，以未取得專利權之專門技術作價投資者，不適用所得稅法第60條有關無形資產計提攤折之規定。

該局進一步說明，依所得稅法第60條第3項第3款規定，專利權以取得後法定享有之年數為計算攤折標準。所以，未取得專利權之專門技術，並無法定享有年數可作為計算攤折的依據，也就沒有前述有關攤折規定的適用。

該局查核甲公司106年度營利事業所得稅結算申報時，發現該公司列報各項耗竭及攤提金額1億多元，其中屬未取得專利權之專門技術作價投資，認列無形資產計提攤折金額4,850萬元，公司主張已申請專利權在案，惟查甲公司雖提出專利權申請，但尚未經審查核准，並無取得專利權的保護，亦無法定享有年數可計算攤折，依前開規定，該未取得專利權之專門技術作價投資無列報各項耗竭及攤提之依據，經該局重新計算，核定調增課稅所得額4,850萬元。

該局特別提醒，以未取得專利權之專門技術作價投資者，不適用所得稅法第60條有關無形資產計提攤折之規定，營利事業應注意依相關規定辦理申報，以維護自身權益。如有任何問題可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科陳審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1367
發布單位：財政部北區國稅局

2019.07.15總機構在境內之營利事業於所得來源國繳納之所得稅，應自該境外所得歸屬年度之應納稅額扣抵

Mon, 15 Jul 2019 00:01:48 +1600

財政部臺北國稅局表示，總機構在中華民國境內之營利事業，應就其境內外全部營利事業所得，合併申報課稅。但為避免重複課稅，境外所得如有繳納所得來源國或地區之所得稅，得提出所得來源國或地區稅務機關發給之同一年度納稅憑證，自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵，惟扣抵之數不得超過因加計該境外所得所增加之結算應納稅額。

該局說明，營利事業於計算境外所得扣抵稅額時，該境外所得係以境外收入總額減除相關成本費用為所得額，非僅指收入總額。又所稱「同一年度」納稅憑證，係指營利事業按權責基礎併計之境外所得所屬年度之同一年度，倘營利事業於結算申報時，未能及時提出同一年度納稅憑證，可依稅捐稽徵法第28條規定，自溢繳稅款之日起5年內檢附具體證明向所在地主管稽徵機關申請退還。

該局舉例，甲公司107年10月承接一筆訂價100萬元之國外技術服務合約，同年12月完成該技術服務，於108年5月辦理107年度營利事業所得稅結算申報時，依權責發生基礎列報該筆國外技術服務收入100萬元及相關成本費用30萬元，境外所得70萬元(100萬元-30萬元)加計境內所得200萬元，合計全部營利事業所得額為270萬元，應納稅額54萬元(270萬元×適用稅率20%)。嗣於108年7月收取該筆境外技術服務報酬，依所得來源國稅法規定繳納所得稅25萬元並取得納稅憑證，則甲公司可按稅捐稽徵法第28條規定，向所在地國稅局申請退還107年度營利事業所得稅溢繳稅款。又該筆境外所得繳納之所得稅25萬元已超過其因加計境外所得所增加之結算應納稅額14萬元(54萬元-境內所得200萬元×適用稅率20%)，故僅得退還14萬元。

該局呼籲，營利事業申報扣抵境外所得於所得來源國或地區繳納之所得稅，僅能扣抵該筆納稅憑證相關之境外所得歸屬年度之應納稅額，且其扣抵金額不得超過因加計境外所得而增加之結算應納稅額。請營利事業留意相關規定，以維自身權益。

（聯絡人：審查一科王股長；電話2311-3711分機1250）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.12營利事業出售不動產所得歸屬年度，應以所有權移轉登記日為準

Fri, 12 Jul 2019 00:10:36 +1600

財政部南區國稅局佳里稽徵所表示：營利事業出售不動產，其所得歸屬年度依營利事業所得稅查核準則第24條之2規定，應以所有權移轉登記日期為準，但所有權未移轉登記予買受人以前，已實際交付者，應以實際交付日期為準。

該所日前查核某家建設公司106年營利事業所得稅結算申報案件，發現該公司當年度完工案場中有一戶房屋未列入申報，公司主張因買方之銀行借款延遲貸放，房屋尾款在107年1月才交付，實際交屋日期為107年，所以未於106年列報該筆房屋銷售收入。經該所查核，該公司不動產移轉登記日期為106年12月31日，因此，該建設公司出售該筆不動產之所得應歸屬於106年度，而非收取價金之107年度，乃將該筆不動產相關收入及成本由107年度轉正至
106年度認列。

國稅局再次提醒，當營利事業出售不動產之所有權移轉登記日與價金實際交付日不同時，應注意所得歸屬年度，避免因一時疏忽而遭受補稅處罰，影響自身權益。

新聞稿聯絡人：營所遺贈稅股邱股長 06-7230284轉100

發布單位：財政部南區國稅局

2019.07.12營利事業給付退休金或資遣費時，應注意稅法相關規定，以免重複列報費用遭剔除補稅

Fri, 12 Jul 2019 00:09:24 +1600

財政部臺北國稅局表示，勞退新制實施後，企業為適用勞退舊制之勞工或選擇勞退新制但保留勞退舊制年資之勞工，依規定按月提撥勞工退休準備金，存入該事業單位勞工退休準備金監督委員會專戶者，依所得稅法第33條規定得以費用列支，日後有勞工退休或遭資遣所發給退休金或資遣費，應先由勞工退休準備金項下支付；不足支付部分，始得以當年度費用列支。

該局說明，近日查獲轄區內某人身保險代理人股份有限公司溢列退休金費用2,000萬餘元，該公司103年度帳列薪資支出6億餘元，其中包含退休金費用6,000萬餘元，截至103年度帳上「勞工退休準備金」累積數計有2,000萬餘元，故退休金費用6,000萬元應先由該「勞工退休準備金」項下沖轉，不足金額始得列為退休金費用，故調整減列退休金費用2,000萬餘元，補徵稅額340萬元。

該局呼籲，營利事業於員工退休或資遣給付退休金或資遣費時，應注意稅法相關規定，避免誤列報退休金費用遭剔除補稅，倘有其他任何疑問，歡迎撥打免費服務電話0800-000-321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科梁股長；電話2311-3711分機1750）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.12被繼承人死亡前2年內之贈與，如親屬關係消滅，免併入遺產課稅

Fri, 12 Jul 2019 00:08:12 +1600

被繼承人死亡前2年內之贈與，如其與受贈人間之親屬或配偶關係，在被繼承人死亡前已消滅者，該項贈與之財產，免依遺產及贈與稅法第15條核課遺產稅。

財政部南區國稅局指出，被繼承人死亡前2年內贈與其配偶、民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人，如子女、孫子女、父母、兄弟姊妹、祖父母，及上述親屬之配偶的財產，應併入遺產總額課稅，但在被繼承人死亡前親屬或配偶關係已消滅，則該贈與財產，免併入遺產課稅。

該局舉例說明，甲君死亡前2年內贈與媳婦乙君土地，乙君於受贈1年後與甲君之子離婚，親屬關係在甲君死亡前已因離婚而消滅，乙君已不具有遺產及贈與稅法第15條第1項第3款所定繼承人之配偶身分，故該贈與之土地，免併入甲君遺產總額課稅。

國稅局提醒納稅義務人，遺產稅申報若有疑義或不諳稅法規定者，可電洽各地區國稅局免費服務專線0800-000321，以維護自身權益。

新聞稿聯絡人：審查二科侯股長 06-2223111分機8041

發布單位：財政部南區國稅局

2019.07.11因訴訟判決而一次取得數年之利息所得，應於實際取得年度申報當年度綜合所得稅

Thu, 11 Jul 2019 00:19:11 +1600

財政部臺北國稅局表示，民眾如因債權債務關係，經向法院提起訴訟判決後，一次取得數年之利息所得，應於實際取得年度核實申報個人綜合所得稅。

該局舉例說明，甲君於103年2月借款4,000萬元予乙君，並約定借款期間為1年，年息5%。嗣因借款期限屆滿，乙君拒不清償本金及利息，甲君遂向法院提起訴訟請求乙君償還借款及給付利息，至105年12月間判決確定，乙君於106年2月償還甲君本金4,000萬元外，並給付利息600萬元，惟甲君未將該筆利息所得併入106年度綜合所得稅申報，爰核定甲君短漏報106年度利息所得600萬元，除補徵所漏稅額外，並依所漏稅額處2倍以下罰鍰。

該局呼籲，個人綜合所得稅之課徵，係以收付實現為原則，民眾如經訴訟一次取得數年之利息所得，應併入實際取得年度申報綜合所得稅。民眾如有任何疑問，可撥打免費服務專線0800-000-321洽詢或逕洽所轄稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

（聯絡人：審查三科陳股長；電話2311-3711分機1730）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.11約定由承租人代出租人負擔扣繳稅款及補充保費者，視同租金

Thu, 11 Jul 2019 00:18:11 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業、機關團體等扣繳單位承租房屋，扣繳義務人應依所得稅法第88條規定，於給付房東租金時，依各類所得扣繳率標準扣取稅款，並按同法第92條規定將所扣之稅款向代收稅款機構繳納及向承租人所在地主管稽徵機關列單申報。

該局進一步說明，租賃時如約定由承租人代出租人履行某項納稅義務，或代出租人支付租賃財產之修理維持或擴建費用，或代出租人履行其他債務，則出租人因履行此項約定條件而支付之代價，實際即為租賃財產權利之代價，與支付現金租金之性質相同。是租賃契約如約定由承租人代出租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費者，該代出租人負擔之扣繳稅款及補充保費即視同租金，併入給付租金計算給付總額，辦理扣繳稅款及憑單申報。

該局舉例說明，A公司向B君(中華民國境內居住者)承租房屋，租賃契約約定10%扣繳稅款及1.91%全民健保補充保費由A公司負擔，B君每月實收租金100,000元，則A公司扣繳義務人每月應依給付總額113,520元〔100,000元÷（100%-10%-1.91%）〕辦理扣繳，扣繳稅額11,352元（113,520元×10%）；A公司扣繳義務人應於每月10日前將上一月所扣稅款向代收稅款機構繳清，並於次年1月底前將上一年內扣繳納稅義務人之稅款數額，開具扣繳憑單，彙報承租人A公司所在地稽徵機關查核。如出租人為非居住者，其約定由扣繳義務人代出租人負擔之扣繳稅款者，亦應併入給付租金計算給付總額，並依規定之扣繳率20%計算扣繳稅款，於給付之日起10日內扣繳稅款及辦理扣繳憑單申報，給付對象為境內居住者或非居住者之扣繳及申報期限有所不同，仍請一併注意。

該局呼籲，扣繳單位承租房屋時，如有約定由承租人代出租人（我國境內居住者）負擔相關款項者，並由扣繳義務人依法扣繳稅款及填報扣（免）繳憑單。
（聯絡人：中南稽徵所郭股長；電話2506-3050分機3200）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.10欠稅得由第三人提供財產作為擔保以塗銷禁止處分登記

Wed, 10 Jul 2019 00:25:09 +1600

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人因滯欠稅捐致財產遭禁止處分，可提供本人或第三人名下相當於應納稅捐之財產作為擔保，申請塗銷禁止處分登記。

該局說明，納稅義務人欠繳應納稅捐，經稅捐稽徵機關依稅捐稽徵法第24條第1項規定，就其不動產通知有關機關為禁止處分登記後，得提供第三人與欠稅額相當之不動產，檢具申請書並取得第三人填寫之擔保具結書及第三人擔保同意書後，連同擔保品清單及證明文件向稅捐稽徵機關申請作為擔保，以塗銷禁止處分登記。

該局舉例說明，王君收到國稅局寄發的106年度綜合所得稅繳款通知書，因逾繳納日期仍未繳納應納稅捐，經國稅局依法將其名下僅有的一筆不動產禁止處分。但王君因資金需求急需出售該筆不動產，經向國稅局詢問後，王君提供第三人相當於欠稅金額之定期存單做為擔保，國稅局即函請地政機關塗銷王君不動產之禁止處分登記，因而王君順利出售該筆不動產，並繳清稅款、取回擔保品。

該局呼籲，納稅義務人因逾期未繳納應納稅捐而遭禁止財產處分，如該財產有移轉或貸款需要時，可提供本人或第三人相當於應納稅捐之擔保品，申請塗銷禁止處分登記，以免影響自身權益。

（聯絡人：徵收科陳股長；電話2311-3711分機2016）

發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.04公司因處分免稅資產發生之費用，如於年度結束前未處分完竣，應轉列遞延費用

Thu, 04 Jul 2019 00:31:14 +1600

財政部北區國稅局表示，營利事業非以買賣房地及有價證券為業，於處分房地及有價證券時，其可直接合理明確歸屬之成本、費用、利息或損失，應作個別歸屬認列；如於年度結束前尚未出售者，應以遞延費用列帳；如部分出售者，應按出售及未售成本之比例計算，分別轉作出售年度之當期費用及遞延費用列帳。

該局查核甲公司105年度營利事業所得稅時，發現勞務費較104年度大幅增加，主要係甲公司欲處分103年度以前取得之土地及國內公司股權，聘請專案顧問給付之勞務費用2,250萬元所致，甲公司全部列報當期營業費用，經查核發現該土地及股權105年度僅部分出售，該局遂按資產已售及未售成本之比例，准予認列當期費用395萬元，其餘勞務費用1,855萬元予以調整轉列遞延費用。

該局特別提醒，公司處分免稅資產時，其可直接合理明確歸屬之成本、費用、利息或損失，應作個別歸屬認列，於免稅收入項下減除；如於年度結束前未全部出售者，應按比例計算當期費用及轉列遞延費用，不能全數列報當期費用，以免因申報錯誤遭剔除補稅。營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科陳審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1364
發布單位：財政部北區國稅局

2019.07.04外國營利事業跨境銷售電子勞務予我國營利事業得向稽徵機關申請退還溢扣繳稅額

Thu, 04 Jul 2019 00:30:14 +1600

財政部中區國稅局表示，我國營利事業給付依所得稅法第88條應辦扣繳之所得予外國營利事業，應於給付時扣取稅款，並依第92條規定繳納之。如外國營利事業已經向稽徵機關申請依據財政部107年1月2日台財稅字第10604704390號令規定，並經核定其適用之淨利率及境內利潤貢獻程度，得以我國來源所得按核定淨利率及境內利潤貢獻程度計算扣繳稅款。

該局提醒，自106年度起，如果外國營利事業銷售跨境電子勞務之扣繳稅額，與按稽徵機關核定淨利率及境內利潤貢獻度計算之數額不同，營利事業得向所屬稽徵機關申請退還溢扣繳稅款。

如您有任何疑問，請撥免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠為您服務。
新聞稿聯絡人：員林稽徵所營所遺贈稅股林稅務員
電話：04-8332100轉102
發布單位：財政部中區國稅局

2019.07.04營利事業列報員工薪資支出須具有僱用事實，且工作內容亦應與其經營之本業及附屬業務有關

Thu, 04 Jul 2019 00:28:07 +1600

財政部北區國稅局表示，薪資乃員工為公司提供勞務所得之對價，營利事業列報員工薪資支出，除需有僱用及支付薪資之事實外，員工所從事之工作亦應與該營利事業所經營之本業及附屬業務相關，始有支付薪資之必要性，而符合收入與成本費用配合原則。

該局舉例說明，A公司係經營不動產投資興建與租售業，101年度營利事業所得稅結算申報，列報給付其董事長之女甲君薪資25餘萬元，經查甲君101年度出境期間長達347天，該局以A公司101年度銷售房地皆在國內，並無國外的建案，A公司雖主張甲君經常透過電話、電子郵件、簡訊等與其董事長交換意見，實質上確已提供勞務等語，惟未能提示甲君提供服務之具體事證，乃否准認列。A公司不服，申請復查及提起訴願均遭駁回，循序提起行政訴訟，亦經最高行政法院判決駁回確定在案。

該局特別提醒，營利事業列報薪資支出，除需當年度確有僱用及支付薪資之事實外，員工所從事之工作亦應與營利事業經營之本業及其附屬業務有關，以符合收入與成本費用配合原則，避免因不符所得稅法第38條規定，遭剔除補稅。如有疑義，可利用免費服務電話0800-000321來電洽詢，以免申報錯誤。

新聞稿聯絡人：法務一科張股長
聯絡電話：(03)3396789轉1636

2019.07.03營利事業有累積虧損尚未彌補不得捐贈政治獻金，並應注意捐贈限額之規定

Wed, 03 Jul 2019 00:37:02 +1600

第15任總統、副總統選舉與第10屆立法委員選舉將於109年1月11日進行投票，目前不少擬參選人也開始爭取營利事業捐款支持，對此，財政部南區國稅局提醒營利事業注意，對政黨、政治團體及擬參選人的捐贈，除須符合營利事業所得稅查核準則規定外，亦須符合政治獻金法規定，始得於申報所得稅時列報為當年度費用。

該局表示，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人的政治獻金捐贈，不適用所得稅法第36條規定，其可減除金額依政治獻金法第19條規定不得超過所得額10%，其總額並不得超過新臺幣50萬元；此外，營利事業如帳載有累積虧損尚未依規定彌補者，依政治獻金法第7條第1項第3款規定，亦不得捐贈政治獻金；至於累積虧損的認定，係以營利事業前一年度之財務報表為準，也就是說，營利事業前一年度財務報表有尚未彌補之累積虧損，本年度就不得捐贈政治獻金。

該局也提醒營利事業應確實依政治獻金法之規定列報費用，並妥為保留依監察院所定格式所開立之捐贈收據，以為入帳及申報之憑據。

新聞稿聯絡人：審查一科陳股長 06-2298036

發布單位：財政部南區國稅局

2019.07.01外籍旅客購買特定貨物發生退換貨或折讓而有溢退稅款者，特定營業人應收回溢退稅款並填具繳款書代為繳納

Mon, 01 Jul 2019 00:38:40 +1600

財政部臺北國稅局表示，特定營業人辦理銷售與外籍旅客特定貨物退還營業稅作業，如發生外籍旅客退換貨或折讓情事且有溢退稅款時，應向外籍旅客收回溢退稅款並填寫40F繳款書代為向公庫繳納，請特定營業人多加留意。

該局說明，特定營業人銷售特定貨物與外籍旅客並辦理退稅後，發生銷貨退回、折讓或掉換貨物時，應依照以下流程處理：
一、收回原開立之統一發票及退稅明細申請表或退稅明細核定單。
二、重新開立統一發票。
三、於外籍旅客退稅系統作退換貨或折讓註記。
四、重新開立退稅明細申請表或退稅明細核定單，但交易日期仍應維持原購貨日不得更改。
五、如有溢退稅款者，應向外籍旅客收回該溢退稅款並填具40F繳款書，代為向公庫繳納。

該局提醒，相關外籍旅客購物退稅服務機制之詳細內容，可至外籍旅客e化退稅服務網站(http://www.taxrefund.net.tw)查詢，或撥打24小時免付費服務專線0800-880-288。
（聯絡人：審查四科賴股長；電話2311-3711分機2550）
發布單位：財政部臺北國稅局

2019.07.01立法院三讀通過所得稅法修正草案，修正薪資費用減除規定及增訂長期照顧特別扣除額

Mon, 01 Jul 2019 00:37:47 +1600

為合理化薪資所得稅負及適度減輕中低所得家庭照顧身心失能者之租稅負擔，財政部擬具「所得稅法第14條、第126條」修正草案及「所得稅法第17條」修正草案，今(1)日經立法院第9屆第7會期第1次臨時會第3次會議三讀通過，俟總統公布後，將自今(108)年1月1日起施行，109年5月申報綜合所得稅時即可適用。

財政部表示，上開所得稅法修正草案修正內容及效益，說明如下：

一、「所得稅法第14條、第126條」修正草案

(一)薪資所得計算採定額減除或特定費用減除二者擇一擇優適用：
維持現行薪資收入減除薪資所得特別扣除額[108年度為新臺幣(下同)20萬元]方式，倘薪資收入可減除之特定費用金額高於該定額者，得選擇舉證費用核實自薪資收入中減除。

(二)有關得舉證減除之特定費用項目，應符合(1)與提供勞務直接相關且必要、(2)實質負擔、(3)重大性及(4)共通性4大原則，規範下列3項，各費用項目每人全年減除金額以其薪資收入之3%為限：
1.職業專用服裝費
職業所必需穿著之特殊服裝或表演專用服裝，其購置、租用、清潔及維護費用。
2.進修訓練費
參加符合規定之機構開設職務上、工作上或依法令要求所需特定技能或專業知識相關課程之訓練費用。
3.職業上工具支出
購置專供職務上或工作上使用書籍、期刊及工具之支出。但其效能非2年內所能耗竭且支出超過一定金額者，應逐年攤提折舊或攤銷費用。

二、「所得稅法第17條」修正草案

符合衛生福利部公告須長期照顧之身心失能者，無論是聘用看護、使用長照機構服務或由家人自行照顧，無須檢附費用憑證，每人每年定額減除長期照顧特別扣除額(下稱長照扣除額)12萬元；並訂定排除適用規定，當年度綜合所得稅申報適用稅率在20%以上(包括適用累進稅率20%以上、股利按28%稅率分開計稅，或按20%課徵基本稅額)者，不適用之，可使政府資源有效運用。

三、修法效益
(一)因應司法院釋字第745號解釋，於兼顧租稅公平及簡政便民原則下，修正薪資所得計算規定，薪資所得者不分行業類別，均得擇一擇優適用，預估採用特定費用減除者約7萬人，增加可支配所得約20億元至42億元，使薪資所得稅負更臻合理，符合憲法平等權保護意旨。
(二)配合政府推動長期照顧政策，增訂長照扣除額12萬元，適度減輕中低所得家庭照顧身心失能者之租稅負擔，預計有29萬人受益，增加可支配所得約20億元。個人領有身心障礙證明，且符合前開身心失能者適用條件者，除原有身心障礙特別扣除額20萬元，並得再扣除長照扣除額12萬元，合計可減除32萬元，對於有身心失能照護需求之家庭，提供適切之協助。

財政部進一步表示，配合上開修正規定追溯自今年1月1日施行，民眾於109年5月申報綜合所得稅時即可適用，除衛生福利部將配合公告「須長期照顧之身心失能者」認定條件外，該部將儘速訂定子法規及申報書表，責成各地區國稅局積極規劃後續稽徵作業，並加強宣導，俾利各界充分瞭解，使新制順利實施。

新聞稿聯絡人：楊專門委員純婷
聯絡電話：2322-8122

發布單位：財政部賦稅署

2019.06.06贈送股東紀念品之營業稅進項稅額不得扣抵銷項稅額

Thu, 06 Jun 2019 00:02:42 +1600

（聯絡人：審查四科林股長；電話2311-3711分機2530）

2019.06.05海關推動快遞實名認證制度，並加強查核進口快遞貨物報關委任

Tue, 04 Jun 2019 23:57:45 +1600

財政部表示，為改善快遞貨物通關秩序、保障國內民眾權益及維護業者公平經營環境，積極推動實名認證制度，並自108年5月28日起加強查核進口快遞貨物之報關委任。
財政部說明，海關推動快遞貨物收貨人實名認證機制，民眾透過手機下載「EZ WAY 易利委」實名認證APP並完成註冊，日後以個人名義進口快遞簡易申報資料，實名認證APP會主動通知，民眾並可透過APP檢視報關資料後，以手機一鍵回復確認，完成報關委任授權，具保護民眾個資、降低報關委任法遵成本、防止不肖業者冒名及虛報不法行為之多重效益，為對民眾、業者及海關均屬有利之三贏措施。

財政部進一步表示，海關選中實施報關委任查核之案件，報關業者將通知民眾辦理報關委任，民眾可選擇以實名認證APP辦理線上報關委任，或出具報關委任文件由報關業者持向海關辦理；若確定無法辦理報關委任者，快遞業者應於貨物進倉或報關之翌日起7個工作日內申請更正為納稅義務人後退運出口，未能辦理退運出口者，海關將依報關業設置管理辦法第12條及第34條規定，論處報關業者。

財政部呼籲快遞及報關業者配合海關推動實名認證及報關委任查核措施，並請民眾多加使用實名認證APP辦理線上委任，與海關共同改善快遞通關秩序，維護境內外業者公平經營環境。

新聞稿聯絡人：關務署林錦宏稽核
聯絡電話：(02)25505500分機2539

2019.06.04海關徵收規費規則部分條文修正

Mon, 03 Jun 2019 23:55:19 +1600

財政部於108年5月31日發布修正海關徵收規費規則部分條文，修正重點主要是因應海關燈塔及助航設施業務移撥交通部航港局，海關自108年6月4日起不再徵收助航服務費；以及增訂海運快遞貨物專區徵收快速通關處理費之合理計徵方式，基隆關籲請商民多加注意。

該關進一步說明，海關燈塔及助航設施業務已移撥交通部航港局，且依107年11月21日總統華總一經字第10700125411號令公布航路標識條例增訂第6條規定，航路標識服務費改由交通部徵收，爰自本年6月4日起海關不再徵收助航服務費。另海運快遞貨物專區受限於現行營運規模，尚未能比照空運快遞專區採取輪班制作業，而係配合當日貨量機動加班，為符實務需求，並使快速通關處理費計徵方式趨於合理，爰針對在海運快遞貨物專區辦理通關之貨物，海關得以非正常上班時間額外支出之人力及物力成本，按月逐筆計徵快速通關處理費，嗣後海關將每6個月定期檢討再行公告計徵費用。

基隆關表示，海關將持續檢討關務法規之合理性，依實務需要滾動式檢討修正，以加速通關並節省業者人力、物力及時間成本，期提升關務行政效率，營造便捷優質的通關環境。

聯絡人：秘書室洪筱婷稽核電話：(02)24202951分機6110

2019.06.04科學園區園區事業輸入經濟部未公告准許輸入之大陸物品須經主管機關核准，並依輸入條件加工外銷或重整後全數外銷

Mon, 03 Jun 2019 23:53:16 +1600

臺北關表示，依「科學工業園區園區事業（下稱園區事業）輸入供加工外銷之原物料與零組件，及供重整後全數外銷之物品之輸入條件」（下稱輸入條件）

第1點規定，科學園區園區事業得申請輸入經濟部未公告准許輸入大陸地區原物料及零組件，供加工外銷；或申請輸入與所經營事業項目相關之大陸地區產品，供重整後全數外銷。該關日前查獲園區事業經新竹科學工業園區管理局（下稱管理局）核准輸入未公告准許輸入之大陸原物料與零組件，未經加工即以原型態出口，供國外客戶檢測及維修替換，違反前開輸入條件規定，經通報管理局，該局廢止原准予該公司申請進口經濟部未公告准許輸入大陸地區原物料及零組件之核准。該關籲請業者應依輸入條件之規定辦理，以免受罰。臺北關進一步表示，園區事業輸入經濟部未公告准許輸入大陸地區原物料、零組件及相關產品，應向管理局申請同意文件，向海關辦理進口通關，並單獨設帳詳細記載貨品出入數量及金額，以供管理局及海關查核。業者如需進一步了解相關規定，或有任何疑問，請洽詢該關業務二組新竹業務課。

電話:(03)5639502，分機571、572，或洽詢管理局工商組貿易服務科，電話:(03)5773311，分機2450，相關物品輸入條件規定請至關務署網站查詢，網址 https://web.customs.gov.tw/ 法令規章/關務法規/保稅及退稅＼科學工業園區。業務承辦單位：業務二組新竹業務課；聯絡電話：03-5639502分機571。新聞聯絡人：莊佳菱聯絡電話：03-3982901 手機：0978-667109。

2019.06.03綜合所得稅在稽徵機關核定前得改採列舉扣除額

Sun, 02 Jun 2019 23:29:44 +1600

納稅義務人蘇先生詢問，今（108）年5月已完成107年度綜合所得稅結算申報，選擇適用標準扣除額。但最近找到一些可列舉扣除之收據憑證，如何申請改採列舉扣除方式申報？

財政部南區國稅局表示，依所得稅法施行細則第25條規定，納稅義務人辦理結算申報，已選定或未填明適用標準扣除額經視為已選定適用標準扣除額者，在稽徵機關核定後，不得要求變更適用列舉扣除額。該局提醒蘇先生，如要變更適用列舉扣除額，請在今年7月初稽徵機關開始核定前儘速辦理更正申報。

該局補充說明，如納稅義務人應辦理綜合所得稅結算申報而未辦理，經稽徵機關核定應納稅額者，則不得再選擇適用列舉扣除額。所以，未辦理結算申報而可適用列舉扣除額者，請備齊文件，儘速向戶籍所在地稽徵機關辦理補申報，以維護自身權益。

新聞稿聯絡人：審查二科李股長 06-2223111轉8040

2019.06.03營業人於網路或實體店面銷售應稅貨物或勞務　定價應內含營業稅

Sun, 02 Jun 2019 23:29:04 +1600

財政部北區國稅局表示，隨著科技進步帶動了消費轉型，營業人的商業模式與經營型態日趨多元，但無論以網路或實體店面銷售應稅貨物或勞務，其應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅，惟近來發現部分店家於網路平臺銷售應稅貨物或勞務，其標示價格未含營業稅，要求買受人額外支付5%營業稅款，致衍生消費與課稅爭議。

該局指出，依據加值型及非加值型營業稅法第32條第2項及第3項規定，營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅，即應稅商品標示的定價應等於銷售額加計銷項稅額，換言之應稅商品或勞務之定價應將營業稅內含於銷售價格內，且應與買受人付給店家的金額一致。買受人為營業人時，其銷項稅額應與銷售額於統一發票上分別載明；買受人為非營業人時，應以定價開立統一發票。

該局舉例說明，標價100元的應稅商品，不論買受人是否具有營業人身分，所支付之價款合計皆為100元，當買受人為營業人時，須開立三聯式統一發票，分別載明銷售額為95元、營業稅額5元；當買受人為一般消費者（非營業人時），則開立二聯式統一發票，金額總計100元。
該局呼籲，營業人不論以網路或實體店面銷售應稅貨物或勞務，其應稅貨物或勞務之定價，未依規定內含營業稅者，經國稅局通知限期改正，屆期未改正者，將處新臺幣1,500元以上15,000元以下罰鍰；該局提醒營業人於銷售貨物或勞務時，定價應內含營業稅並就定價金額開立統一發票交付買受人，倘有不符規定者，請儘速檢修網頁內容或實體店面標價，以免引起消費與課稅爭議。

新聞稿聯絡人：審查四科王股長
聯絡電話：(03)3396789轉1241

2019.06.03如何預防電子發票開立錯誤，營業人不可不知喔！

Sun, 02 Jun 2019 23:24:07 +1600

南區國稅局安南稽徵所表示，為減少營業人開立電子發票異常情形，避免影響發票上傳資訊的正確性及消費者兌獎的權益，財政部電子發票整合服務平台每單月7日會針對發生漏上傳電子發票、空白字軌號碼及總分支機構配號檔等異常情形，寄送電子郵件通知營業人，另針對已開立誤用非當期字軌或非主管機關配給之字軌號碼，也會即時寄送電子郵件通知，營業人如有接獲異常改善通知，請儘速檢視並建置檢核機制。

該所進一步列出開立電子發票常見的異常類型，並提供預防作為與檢核機制如下（附表）：
該所再次提醒，電子發票上傳時限為B2C發票應於開立後48小時內上傳，B2B發票應於開立後7日內上傳。為利營業人瞭解如何預防電子發票異常及其他相關訊息，財政部南區國稅局編製簡要的文宣，營業人可至國稅局網站（http://www.ntbsa.gov.tw/電子發票服務專區）下載「開立電子發票一定要做的事」運用，平日多一分注意便可少一分錯誤。

新聞稿聯絡人：安南稽徵所銷售稅股鍾股長

電話：06-2467780分機300

2016.06.13利用他人名義及假買賣方式贈與他人財產，如經查獲將遭補稅及處罰

Sun, 19 Jun 2016 00:08:38 +1600

財政部臺北國稅局表示，利用他人名義購入及辦理不動產登記，並以假買賣方式贈與其子女，以規避逃漏贈與稅，如經查獲將遭補稅及處罰。
該局指出，依遺產及贈與稅法第4條第2款規定，財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受，即屬贈與行為。贈與人1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額（220萬元）時，應主動於超過免稅額之贈與行為發生之次日起30日內向國稅局申報贈與稅。
該局舉例說明，日前查獲甫成年民眾甲君，以自己名義向乙君購入總價3,000萬元臺北市精華區房地，經查核發現乙君向前手丙君購入房屋價金2,800萬元係源自甲君父母，另查得甲君亦未支付乙君買賣價款，遂核定係甲君父母利用第三人乙君名義向丙君購入不動產後，以假買賣方式，贈與房地所有權與甲君，該局依房地現值核定甲君父母短漏報贈與額700餘萬元，補徵10%贈與稅，並處罰鍰。
該局提醒民眾，勿心存僥倖認為以他人名義及假買賣方式贈與他人財產，稽徵機關不會查獲。民眾如有違反稅法規定致短、漏報繳稅捐者，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳稅款，以免受罰。
（聯絡人：審查三科簡審核員；電話2311-3711分機1730）

2016.06.02二親等間買賣不動產應否課徵贈與稅？

Sat, 18 Jun 2016 23:39:14 +1600

最近接獲許多民眾電話詢問二親等間買賣不動產要不要課徵贈與稅？如果當事人間確有支付價金，係屬買賣行為而非贈與行為，應如何提供資料才不會被課稅？南區國稅局藉此機會向民眾解釋相關法令規定。
南區國稅局說明，二親等以內親屬間財產之買賣，依照遺產及贈與稅法第5條第6款規定，當事人如果能夠提出已經支付買賣價款的資料，證明確實是買賣而不是贈與，就不必課徵贈與稅，而且買受人所支付價款之資金來源，不得為出賣人直接借與或提供擔保向他人借款而來，才可認定為買賣，否則仍以贈與論課徵贈與稅；而所謂二親等以內「親屬」包括血親親屬（如父子、兄弟姊妹）與姻親親屬（如兄嫂、弟媳、妯娌、連襟）。
舉例如下：王大明君於105年2月間以900萬元移轉土地予其弟王小明君，經國稅局查核係屬二親等以內親屬間財產之移轉，但王大明君主張二人間確屬買賣行為，並提出買賣雙方收付款存摺影本等資料，同時提示買受人王小明君購買土地之資金來源，係王小明君本人定期存款到期及中途解約所支付之價款證明，經國稅局查核屬實且其買賣成交價格900萬元高於公告土地現值，非屬贈與，故無須課徵贈與稅；反之除能提供客觀資料證明買賣價格確實低於公告土地現值，且成交價與市價相當者外，否則差額部分仍應依遺產及贈與稅法第5條第2款規定以贈與論課徵贈與稅
南區國稅局特別提醒民眾，有關二親等以內親屬間財產之移轉，應妥善保管契約書及收付款項資金流程等相關資料，以免國稅局查核時，因無法提出確實買賣價款證明，而被課徵贈與稅。贈與申報若有疑義或不諳稅法規定者，可電洽各地區國稅局免費服務專線0800-000321，以維護自身權益。

新聞稿聯絡人：審查二科胡股長 06-2223111分機8041

2016.06.14合建分屋應注意營業稅之相關問題

Tue, 14 Jun 2016 00:13:20 +1600

財政部北區國稅局表示，地主提供個人土地與建設公司合建分屋，除符合財政部104年1月28日台財稅字第10304605550號令規定免課徵營業稅之情形外，原則上係屬加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）課徵範圍，應辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。
       該局說明，合建分屋營業稅所涉及的問題主要可分為下列二項：
一、地主與建設公司雙方換出房屋與土地時點如何認定及應如何開立憑證？
       依財政部84年5月24日台財稅第841624289號函釋規定，除地主自始至終均未列名為起造人，且建設公司於房屋興建完成辦理總登記後，始將地主應分得之房屋所有權移轉與地主，應以房屋所有權移轉與地主之登記日為房屋換出日外，其餘均應以房屋使用執照核發日為房屋換出日。建設公司並應於上述換出日起3日內開立統一發票。另依財政部75年10月1日台財稅第7550122號函釋規定，依營業稅法施行細則第18條及第25條規定，合建分屋之銷售額，應按該項土地及房屋當地同時期市場銷售價格從高認定，於換出房屋或土地時開立統一發票。
二、地主出售合建分得之房屋，應如何課稅？
     依財政部104年1月28日台財稅字第10304605550號令規定，個人以其持有非自用住宅用地或持有未滿1年之自用住宅用地建屋、拆除改建房屋或與營業人合建分屋，嗣出售其所有之房屋，如該地屬都市土地面積未超過3公畝或非都市土地面積未超過7公畝，且符合（一）非自用住宅用地興建前持有10年以上者。（二）興建後持有自建或分得房屋，銷售前土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業使用連續滿2年者，得免辦理營業登記，免課徵營業稅及營利事業所得稅之外，其餘均應依法辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅。
     該局進一步說明，近日查獲A君提供其非自用住宅用地與建設公司合建分屋，建設公司於房屋興建完成辦理總登記後，將地主應分得之房屋所有權移轉與A君，因A君未符合上開財政部104年1月28日令釋得免辦理營業登記規定，其未依規定申請營業登記及報繳營業稅，乃依稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第1項規定補徵所漏稅額90萬餘元，並裁處1倍之罰鍰；另建設公司亦因未依前揭房地互易之規定，開立統一發票予A君，逕行跳開予買受人，除短漏開統一發票500萬餘元，按稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第3項規定補徵所漏稅額26萬餘元及裁處1倍之罰鍰外，並按其未依規定開立統一發票予A君，依稅捐稽徵法第44條裁處100萬元罰鍰。
       該局呼籲，地主提供個人土地與建設公司合建分屋及出售分得之房屋，應特別注意上開規定核實開立統一發票，以免受罰。
新聞稿聯絡人：審查四科   王股長
聯絡電話：(03)3396789轉1241

2016.06.13公司組織之營利事業，得盈虧互抵金額以該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損金額為限

Sun, 12 Jun 2016 23:54:02 +1600

財政部中區國稅局表示，依所得稅法第39條及財政部80年5月15日台財稅第800689244號函釋規定，公司組織之營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，得將經該管稽徵機關核定之前10年內各期虧損，自本年度純益額中扣除，以減少當年度之稅負。另營利事業所得稅結算申報列報前10年虧損扣除額，如與規定可扣除數額有出入，係屬調整補稅事項，可適用所得稅法第100條之2規定加計利息一併徵收，免按同法第110條規定送罰。

該局指出，轄內甲公司102年度營利事業所得稅結算申報列報扣除前10年內自行申報各期虧損數計4,744萬餘元，惟查核發現，該公司原申報前10年各期虧損金額因經稽徵機關調整所得致核定虧損計403萬餘元，故而剔除102年度適用盈虧互抵4,341萬餘元，並予以補稅737萬餘元及加計利息10萬餘元。

該局特別提醒，公司組織之營利事業，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申報者，始得將經該管稽徵機關「核定」之前10年內各期虧損，自本年度純益額中扣除。納稅人如有任何疑問，歡迎利用該局免費服務電話 0800-000321 詢問，該局將竭誠為您服務。

新聞稿提供單位：審查一科彭淑芬

電話：04-23051111轉7137

2016.06.08營業人銷售貨物或勞務予持有外國機構官員證及免徵營業稅證明卡之駐華外交機構及其人員，應如何適用零稅率

Tue, 07 Jun 2016 23:52:58 +1600

財政部臺北國稅局表示，邇來接獲電話詢問，營業人銷售貨物或勞務予持有外國機構官員證及免徵營業稅證明卡之駐華外交機構及其人員，應如何適用零稅率?
該局說明，依財政部75年12月17日台財稅第7583203號函規定，加值型及非加值型營業稅法第4章第1節一般稅額計算之營業人，銷售與駐華外交機構及其人員貨物或勞務之銷售額可適用零稅率。主要係對外國派駐我國之使領館及享受外交官待遇之人員所為之營業稅減免；外交部對前開機關、人員會核發免稅卡，供其在購買貨物或勞務時提示予商家，則可適用零稅率（免其營業稅負擔），故銷售貨物或勞務予此等機構或人員之銷售價格＝內含營業稅之定價/（1＋5%）。
該局舉例，營業人銷售貨物或勞務與一般買受人時，如商品定價1,050元（內含50元營業稅），則應開立銷售額1,050元之應稅二聯式統一發票；如銷售予持有外國機構官員證及免徵營業稅證明卡之駐華外交機構及其人員，則應開立銷售額1,000元之零稅率二聯式統一發票。
該局提醒，營業人銷售貨物或勞務與上開免稅機構，應於開立統一發票時，於買受人名稱欄載明各該機構名稱，並於備註欄載明該「機構免稅卡」字號，由各該機構指派負責經手採購免稅業務官員簽字，作為適用零稅率之證明文件。
（聯絡人：審查四科賴股長；電話2311-3711分機2550）

2016.06.06財政部明確規範並賦予稽徵機關停止或管制營業人購買統一發票之法據，以利徵納雙方遵循

Sun, 05 Jun 2016 23:49:40 +1600

財政部臺北國稅局表示，營業人如滯欠稅款或營業狀況不明等原因，稽徵機關依規定辦理發票之發售管制（含停購、限量管制及按月核章），於實務上產生諸多爭議；考量管制營業人購買發票影響其營業權利至鉅，故財政部於統一發票使用辦法第5條之1，明確規範並賦予稽徵機關停止或管制營業人購買統一發票之法據，以利徵納雙方遵循。
該局進一步說明，當營業人有下列8種情形之一者，主管稽徵機關應停止其購買統一發票：(1)開立不實統一發票。(2)擅自歇業他遷不明。(3)暫停營業或註銷營業登記。(4)遷移營業地址至其他地區國稅局轄區。(5)受停止營業處分。(6)登記之營業地址，無對外銷售貨物或勞務。(7)已變更統一編號，以原統一編號購買統一發票。(8)變更課稅方式為依營業稅法第40條規定查定課徵。
另營業人有下列8種情形之一者，主管稽徵機關得管制其購買發票：(1)涉嫌開立不實統一發票。(2)無進貨事實虛報進項稅額。(3)新設立或遷移營業地址，營業情形不明。(4)遷移營業地址未辦理變更登記。(5)逾期未申報銷售額、應納或溢付營業稅額。(6)滯欠營業稅未繳清。(7)註銷營業登記後銷售餘存之貨物或勞務。(8)函查未補正、其他有違反法令規定或顯著異常情事者。前述停止或管制購買統一發票事由消滅時，得視原列管情形，由營業人申請或主管稽徵機關查明後解除其管制。
該局最近查核一案例，甲公司由國外進口服飾，向海關低報或漏報進口價格，該公司因無進項憑證，乃洽由乙公司虛開發票給甲公司，丙公司亦虛開發票給甲、乙兩公司，案經臺灣臺北地方法院檢查署起訴，因乙、丙公司涉嫌開立不實統一發票，由所在地主管稽徵機關依規定管制其購買統一發票。
該局籲請營業人，有關營業登記事項必須確實，銷售貨物或勞務，應依規定開立統一發票，否則稽徵機關為維護租稅公平及稅籍資料之正確，而管制其購買統一發票，營業將受影響。
（聯絡人：萬華稽徵所張股長；電話2304-2270分機500）

2016.06.03公司短漏報所得額，縱使沒有產生應納稅額，仍應依適用稅率計算之金額處以罰鍰

Thu, 02 Jun 2016 23:42:16 +1600

財政部臺北國稅局表示，許多營利事業心存僥倖，認為只要短漏報所得額，沒有造成補稅的效果，就不需要受到處罰。實際上，為督促營利事業善盡誠實申報之義務，稅法明文規範此類案件仍須依法予以處罰。
該局進一步說明，依所得稅法第110條第3項規定，營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別就當年度已辦理結算申報或未辦理結算申報處2倍以下或3倍以下之罰鍰。但最高不得超過90,000元，最低不得少於4,500元。
該局舉例說明，A公司103年度營利事業所得稅結算申報課稅所得額為虧損500萬元，嗣經查獲漏報所得額200萬元，加計短漏之所得額後仍有虧損300萬元，並無應納稅額，依前揭規定，短漏所得額200萬元按當年度適用之營利事業所得稅稅率17%計算漏稅額340,000元，並處2倍以下罰鍰，惟最高不得超過90,000元。
該局呼籲，營利事業辦理營利事業所得稅結算申報時，應依法確實申報，以免因短漏報所得額遭補稅處罰。
（聯絡人：松山分局鄧審核員，電話2718-3606分機301）

2016.06.01營利事業列報境外稅額扣抵應注意事項

Tue, 31 May 2016 23:24:17 +1600

隨著全球經濟國際化，國內營利事業取得境外所得頗為常見，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業之總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業，合併課徵營利事業所得稅；但為避免發生重複課稅，境外所得已依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，可申報扣抵本國營利事業所得稅應納稅額。
南區國稅局表示，營利事業申報前項境外稅額扣抵，按境外所得額計算可扣抵限額時，要注意下列事項：
1.境外所得額，係指取得國外收入減除其所提供之相關成本費用後的所得額，而非逕按國外收入全數作為國外所得。
2.可扣抵境外稅額，係指依所得來源國稅法規定繳納的所得稅，按實際繳納稅款日的匯率換算為新臺幣金額，營利事業應提出該國稅務機關發給之同一年度納稅憑證，並取得所在地我國使領館或其他經我國政府認許機構的簽證，扣抵之數不得超過因加計其國外所得，依國內適用稅率計算增加的結算應納稅額。
該局舉例說明，甲公司在A國取得取得技術服務收入5,000萬元，相關成本費用3,000萬元，境外繳納所得稅500萬;甲公司計有國外所得2,000萬元(=5,000萬元-3,000萬元)，因加計國外所得而增加的結算應納稅額為340萬元(=2,000萬元*17%)，雖然甲公司在A國實際繳納之所得稅為500萬元，但可扣抵境外稅額僅能列報340萬元。
該局提醒，營利事業依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，倘經所得來源國稽徵機關核定變更，以致發生補、退稅情事，補稅時　，以所得來源國稽徵機關核定補稅金額，按實際補繳日匯率計算，併計原繳納之國外稅款；退稅時，則以所得來源國稽徵機關核定變更後實際按該國貨幣繳納之所得稅，按原繳納國外稅款日匯率，重新計算。請營利事業注意相關規定，正確計算可扣抵境外稅額，以維自身權益。

新聞稿聯絡人：審查一科林審核員　06-2298017

105-05-25 104年度所得稅結算申報情形及國稅局加班收件時間

Tue, 24 May 2016 23:23:50 +1600

財政部表示，截至今(105)年5月24日止，104年度所得稅結算申報情形(詳附表)如下：
一、綜合所得稅已完成申報4,040,540件(約占應申報件數之65%)，其中採用稅額試算數1,525,327件，採網路申報件數2,394,076件，兩　　者合計件數占已申報件數之97%。
二、營利事業所得稅已完成結算申報602,110件，所得基本稅額申報226,123件，103年度未分配盈餘申報332,358件，約占全部應申報　　件數84萬5千件之71%。
　　財政部指出，結算申報截止日為5月31日，為方便民眾辦理申報，各地區國稅局自5月25日起至27日、30日至31日各日中午，將加班提供申報收件及查詢所得、扣除額資料服務，5月31日結算申報截止日，服務時間將延長至當日晚間7時；至利用網路申報的民眾，在5月31日24時前任何時間均可上網申報，惟為避免網路壅塞，該部籲請納稅義務人儘早申報，早申報，早安心。

105-05-25總統公布修正貨物稅條例第12條之5條文

Tue, 24 May 2016 23:23:14 +1600

貨物稅條例第12條之5修正條文，業經　總統於本(105)年5月25日公布，將於同年月27日生效，主要修正該條文第3項規定，刪除中古車車主與二親等以內親屬購買新車須同一戶籍之規定，以擴大適用主體。配偶或二親等以內親屬購買新小客車、小貨車、小客貨兩用車或機車且完成新領牌照登記，並符合該條文第1項及第2項規定者，適用該條文減徵新車貨物稅之規定。
　　財政部指出，配合貨物稅條例第12條之5修正規定，將於近期辦理「中古汽機車報廢或出口換購新車減徵退還新車貨物稅辦法」修正草案預告，俟預告期滿將立即會銜經濟部辦理發布事宜，消費者如有疑義可洽詢各地區國稅局，以維權益。

105-05-25買賣雙幣交易機制指數股票型基金之證券交易稅計算

Tue, 24 May 2016 23:22:17 +1600

財政部表示，臺灣證券交易所股份有限公司（以下簡稱證交所）業報經金融主管機關核准，開放證券投資信託事業發行之指數股票型證券投資信託基金適用雙幣交易機制。其為我國證券集中市場首項以外國貨幣為計價單位商品，該部爰就該等受益憑證買賣應如何計算證券交易稅，發布令釋規範。
　　財政部說明，依據證券交易稅條例第3條規定，證券交易稅由代徵人於每次買賣交割之當日代徵，於代徵之次日填具繳款書向國庫繳納；證券自營商自行出賣其所持有之有價證券者，亦應於每次買賣交割之次日向國庫繳納證券交易稅。考量證交所初期規劃之雙幣型受益憑證交易之結算交割規範，交割時間為交易日後第2個營業日，該部爰參照臺灣期貨交易所股份有限公司現有之外幣計價商品交易期貨交易稅計算繳納方式，規定證券交易稅代徵人或證券自營商應彙整交割當日該等以外國貨幣為計價單位之有價證券外國貨幣應納稅額，並以交割日或次一營業日實際結售新臺幣金額，計算繳納證券交易稅。
　　財政部進一步指出，買賣以外國貨幣為計價單位之有價證券，證券自營商或代徵人依證券交易稅條例第3條第4項規定應送該管稽徵機關之交易資料，仍應以新臺幣表示，並保留結匯資料，以供查核。

105.05.04醫療財團法人所有房地供診所及附設護理等機構使用，其地價稅及房屋稅徵免釋疑

Tue, 03 May 2016 23:18:36 +1600

財政部表示，針對醫院適用地價稅及房屋稅免稅規定，該部於105年5月4日發布令釋，自該令發布日起，依土地稅減免規則第8條第1項第5款規定免徵地價稅之私立醫院及該部、行政院衛生署（現為衛生福利部）及內政部101年11月28日會銜發布「具宗教性質之醫療財團法人符合房屋稅條例第15條第1項第2款規定之私立慈善救濟事業認定基準」第1款規定之醫院，指依醫療法設立之醫院，不包括依醫療法設立之診所、醫療財團法人（醫院、診所）附設之護理或其他機構。
　　財政部說明，醫療法對於醫院，已有明確規範，故適用上開稅法規定而免徵地價稅及房屋稅者，應符合醫療法之規定。至於醫療財團法人附設之護理機構及其他機構，係依護理人員法等法規設立，因非屬依醫療法規定設立之醫院，該等機構使用之房地，尚不得依上開規定免徵地價稅及房屋稅。

2016.04.29納稅義務人領取退職所得，應依公司填報退職所得扣繳憑單所載金額辦理所得稅申報

Thu, 28 Apr 2016 23:17:54 +1600

財政部臺北國稅局表示，扣繳義務人給付退休或被資遣員工之退職所得，應按給付額減除定額免稅額度後之餘額依各類所得扣繳率標準規定之扣繳率辦理扣繳及申報。納稅義務人則應按扣繳單位填報之退職所得金額辦理綜合所得稅申報。
該局說明，依所得稅法第14條第1項第9類規定，個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理年金保險之保險給付等所得屬退職所得，其所得額之計算方式如下（以105年為例）：
一、一次領取者：
    （一）一次領取總額在17萬5千元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為零。
    （二）超過17萬5千元乘以退職服務年資之金額，未達35萬1千元乘以退職服務年資之金額部分，以其半數為所得額。
    （三）超過35萬1千元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。
     退職服務年資之尾數未滿六個月者，以半年計；滿六個月者，以一年計。
二、分期領取者，以全年領取總額，減除75萬8千元後之餘額為所得額。
三、兼領一次退職所得及分期退職所得者，前二款規定可減除之金額，應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算之。
該局舉例說明，納稅義務人甲君103年自服務公司退職，領取退職金總額8百餘萬元，未就實際所得申報，而逕以該公司開立退職所得扣繳憑單所載之退職所得金額5百餘萬元，再次扣除定額免稅額度後，申報退職所得2百萬元，致短報所得遭國稅局核定補徵應納稅額並處以罰鍰。
該局提醒，納稅義務人領取退職所得時，應依公司填報退職所得扣繳憑單所載金額辦理綜合所得稅申報，如對退職所得之定額免稅額度有無正確計算扣除有疑義，應於申報綜合所得稅前，向公司查詢，取得正確之資訊完成申報，以免漏稅而致受罰。
（聯絡人：審查二科李股長；電話2311-3711分機1550）

2016.04.29營利事業房地合一，應逐筆計算房地交易所得額減除土地漲價總數額

Thu, 28 Apr 2016 23:17:27 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業出售105年1月1日以後取得之房地或103年1月2日之後取得並且持有2年內之房地，應逐筆計算房地交易所得額減除土地漲價總數額之餘額，計入營利事業所得額課稅。
該局說明，105年1月1日實施房地合一新制，房地係以獲利作為課稅基礎，按實價課徵所得稅，營利事業與個人房地合一新制課徵範圍相同，惟個人應於完成所有權移轉登記日之次日起算30天內申報納稅，營利事業則應逐筆按房地交易所得額(出售房地收入減除相關成本、費用或損失)減除依土地稅法規定之土地漲價總數額之餘額，併入年度營利事業所得稅結算申報，餘額為負數者，以零計算；營利事業總機構在中華民國境內，其房地交易所得為損失者，得自營利事業所得額中減除，但不得減除土地漲價總數額。
該局舉例說明，甲公司於104年1月同時購入某地區3棟房地成本及費用皆為100萬元，105年度陸續出售，其收入分別為130萬元、105萬元、90萬元，3筆土地漲價總數額同為10萬元，應逐筆計算房地交易所得額，減除土地漲價總數額之餘額分別為20萬元(130萬元-100萬元-10萬元)、0元(105萬元-100萬元-10萬元=-5萬元，以0計算)、 -10萬元(90萬元-100萬元=房地交易損失10萬元，不得減除土地漲價總數額)，105年度甲公司出售房地所得合計為10萬元(20萬元+0元-10萬元)，併入營利事業所得額課稅。
該局提醒，房地合一新制，避免重複減除，土地增值稅不得再列為成本費用；非屬上開新制房地，則依現行房地分開課稅的舊制，出售土地所繳納之土地增值稅，應在出售土地之收入項下減除。
（聯絡人：士林稽徵所許股長；電話2831-5171分機351）

2016.04.29未依規定辦理綜合所得稅結算申報，經稽徵機關核定應納稅額，不得適用列舉扣除額

Thu, 28 Apr 2016 23:15:17 +1600

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人如未依所得稅法第71條規定辦理綜合所得稅結算申報，經稽徵機關核定應納稅額後，不得適用列舉扣除額。
該局最近受理一案例，甲君其某年度綜合所得稅，自行採用列舉扣除額方式計算應納稅款，以為無應補繳稅款即不需辦理結算申報而未申報，直至收到國稅局以標準扣除額核定的稅單時，始主張要採列舉扣除額方式申請復查。惟按所得稅法第17條第3項規定：「依第71條規定應辦理結算申報而未辦理，經稽徵機關核定應納稅額者，均不適用第1項第2款第2目列舉扣除額之規定。」而遭復查駁回。
該局特別呼籲，納稅義務人如欲選用列舉扣除額，計算結果無論有無應納稅額，均應檢具相關證明文件辦理結算申報，以供稽徵機關核認，否則經國稅局查獲以未申報案件核定論處，除依法不能改採列舉扣除額方式並需補稅外，若漏報所得超過25萬元或漏稅金額超過1萬5千元者，國稅局將另依所得稅法第110條第2項規定處以罰鍰。
（聯絡人：法務二科林股長；電話2311-3711分機1911）

2016.04.28自104年度起非小規模之獨資、合夥組織辦理營利事業所得稅申報時，應繳納營利事業所得稅

Wed, 27 Apr 2016 23:14:50 +1600

本局表示，自104年度起非屬小規模營利事業之獨資、合夥組織辦理營利事業所得稅結算、決算及清算申報時，應以其全年應納稅額之半數，減除尚未抵繳之扣繳稅額，計算其應納之稅額，於申報前自行繳納；其營利事業所得額減除全年應納稅額半數後之餘額，由獨資資本主或合夥組織合夥人列為營利所得依規定課徵綜合所得稅。
    本局舉例說明，非小規模之A企業社為合夥人甲君及乙君各出資50%之合夥組織，該企業社於105年5月辦理104年度營利事業所得稅結算申報時，全年所得額為1,200,000元，應納稅額為204,000元，尚未抵繳之扣繳稅額為2,000元，依規定應先自行繳納100,000元[(204,000元÷2)-2,000元]；另A企業社之合夥人甲君及乙君並應分別將549,000元[(1,200,000元-102,000元)/2]列為營利所得，申報課徵綜合所得稅。
    本局另指出，如獨資、合夥組織為小規模營利事業者，考量其規模狹小，為簡政便民，則無須辦理營利事業所得稅結算、決算及清算申報。國稅局將依其查定營業額推算該事業之營利所得，直接歸課獨資資本主或合夥事業合夥人之綜合所得稅。
    納稅義務人如仍有不明瞭之處，歡迎至本局網站(http://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，本局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

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2016.04.28營所稅申報常見10大錯誤

Wed, 27 Apr 2016 23:13:10 +1600

本局表示，104年度營利事業所得稅結算申報期將屆，茲臚列營利事業所得稅結算申報常見10大錯誤或疏漏態樣，加強提醒營利事業如期誠實及正確完成申報納稅，避免申報錯誤遭補稅處罰。
一、承包工程已核發使用執照或驗收完成，收入已實現，未將預收貨款轉列當期營業收入。
二、小規模營利事業於年度中途改為使用統一發票商號，漏未將其查定銷售額合併已開立統一發票營業額一併申報。
三、短漏報政府各項補助款收入、海關退稅、保險理賠收入及利息收入。
四、誤將註冊地為國外有價證券之處分利益列為停徵之證券交易所得，致短漏報海外證券交易所得。
五、營利事業出售不動產並完成所有權登記移轉後，因於次年度辦理點交，誤以實際交付日之年度列報出售資產增益，依營利事業所得稅查核準則第24條之2規定，營利事業出售不動產，其所得歸屬年度之認定，應以所有權移轉登記日期為準。
六、營利事業因信託契約獲配之股利淨額或盈餘淨額，並非因投資所獲配，無所得稅法第42條第1項不計入所得額課稅規定之適用，應計入所得額課稅；其獲配之可扣抵稅額，不得計入股東可扣抵稅額帳戶餘額。
七、營利事業雖無所得基本稅額條例第7條第1項各款規定之免稅所得，惟結算申報時選擇適用投資抵減稅額獎勵，致一般所得稅額低於基本稅額，漏未填報基本稅額申報表。
八、經稽徵機關核定減少87年度以後結算申報應納中華民國營利事業所得稅之稅額，未於收到核定通知書時，將該減少之稅額自當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除，造成超額分配可扣抵稅額情形。
九、上市、上櫃公司依規定就當年度發生之帳列股東權益減項提列之特別盈餘公積，列報未分配盈餘之減項，其股東權益減項應採淨額方式(含金融商品未實現損失、累積換算調整數、未認列為退休金成本之淨損失等；如有未實現利益應作為股東權益減項金額之抵銷)提列特別盈餘公積，而非就股東權益損失部分單獨提列之。
十、營利事業除依其他法律規定，由主管機關命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分外，自行提列之特別盈餘公積不得列入未分配盈餘之減項。
本局特別提醒，營利事業於辦理104年度營利事業所得稅結算申報時，請確實注意檢視有無上述情形，並依相關法令規定正確填報，如仍有不明瞭之處，歡迎至本局網站(http://www.ntbna.gov.tw)查詢，或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，本局將竭誠提供詳細諮詢服務。

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2016.04.28 104年度所得稅結算申報國稅局加班收件時間

Wed, 27 Apr 2016 23:12:33 +1600

104年度所得稅結算申報期間即將自105年5月份展開，民眾可透過網際網路，免出門免排隊，無空間及時間限制，即可輕鬆完成申報。
    本局表示，今年申報期間為5月1日至5月31日，各地區國稅局加班收件時間為5月2日、25日至27日及30日至31日各日中午，5月31日結算申報截止日延長至當日晚間7時。
    本局指出，今年5月份申報期間，納稅義務人透過報稅軟體於網路查詢所得的方式，除了原有的自然人憑證、金融憑證及稽徵機關核發的查詢碼外，增加以已申辦「健保卡網路服務註冊」的健保卡查詢所得，減輕納稅義務人報稅負擔、提供更多元、便捷的網路報稅服務，納稅義務人可以利用這四種憑證下載所得、扣除額資料及辦理網路申報，快速又便利。納稅義務人如對「健保卡網路服務註冊」有疑義，請向衛生福利部中央健康保險署各地區業務組洽詢，或利用該署網站(https://cloudicweb.nhi.gov.tw/cloudic/system/Login.aspx)辦理。
    本局進一步說明，已完成註冊的健保卡除了查詢所得、扣除額資料及網路報稅外，亦可利用健保署提供的各項網路服務，線上申辦各項健保業務，例如下載健康存摺查詢就醫用藥狀況、個人未繳保費查詢與繳費等資訊、查詢本人及依附其投保眷屬的健保加退保明細，即時掌握個人及眷屬投保狀態。
    本局提醒民眾，及早完成報稅最輕鬆，利用網路申報最便利。

新聞稿聯絡人：審查二科邱股長

聯絡電話：(03)3396789轉1406

2016.04.27營利事業適用中小企業增僱員工薪資費用加成減除租稅優惠者，應於辦理當年度營利事業所得稅結算申

Tue, 26 Apr 2016 23:11:59 +1600

本局表示，104年度營利事業所得稅結算申報期間將屆，營利事業如欲申請適用中小企業發展條例第36條之2第1項增僱員工薪資費用加成按130%限度內減除之租稅優惠者，應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時（以今年會計年度採曆年制之公司為例，應於105年5月1日至5月31日止提出），填報中小企業增僱員工薪資費用加成減除申請表、切結書及相關證明文件，並於營利事業所得稅結算申報書表封面勾選申請適用該項租稅優惠。逾期申請者，不予受理。
    本局並提醒，依據財政部105年1月27日公告，有關增僱本國籍員工之薪資費用加成減除，屬減免營利事業所得額之租稅優惠，應依所得基本稅額條例第7條第1項第10款規定，計入營利事業之基本所得額。
    本局進一步說明，適用優惠之營利事業，可至本局網站「首頁>分稅導覽>營利事業所得稅>書表下載」下載申請書及切結書，於辦理當年度結算申報時，依式填報及檢附有關文件，送交營利事業所在地之國稅局所屬分局、稽徵所或服務處，方符合適用獎勵之程序要件。有關申請日之認定，以申請表送達公司或商業登記所在地之稅捐稽徵機關之日期為準；但以掛號郵寄方式提出者，以交郵當日之郵戳所載日期為準。
    本局提醒，薪資費用加成減除優惠申請，與採網路申報之相關附件可延至6月30日前寄交之作業期限不同，請適用優惠之營利事業注意，於申報期限內提出申請，並應將上述增僱員工薪資費用加成減除金額，計入營利事業之基本所得額，以維護自身權益。
    營利事業如仍有不明瞭之處，歡迎至本局網站(http//www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令，或利用本局免費服務電話0800-000321洽詢，本局將竭誠提供詳細諮詢服務。

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2016.04.27未收到扣繳憑單仍應如實申報所得，如未申報致短漏稅捐，應處罰鍰

Tue, 26 Apr 2016 23:08:10 +1600

本局表示，納稅義務人申報所得稅無所得資料可供核對時，可向稽徵機關臨櫃查詢或透過網際網路以自然人憑證下載所得資料，也可向所得來源單位申請補發扣繳憑單憑以申報，若未申報致短漏稅捐者，將處罰鍰。
    本局舉例說明，轄內納稅義務人甲君102年度綜合所得稅結算申報，漏報本人及受扶養親屬營利、利息所得186萬餘元，被查獲後，除補徵應納稅額12萬餘元外，並按所漏稅額處以0.2倍罰鍰。甲君不服，主張很多公司實施節約用紙，不再發放扣繳憑單，沒有注意到要從何處去得到這些扣繳憑單云云，申請復查，經本局復查決定駁回。
    本局復查決定略以，綜合所得稅係採自行申報制，乃重在誠實報繳為前提，有所得即應申報，為所得稅制之基本原則，不得因未收到扣繳憑單而免除其責，甲君及受扶養親屬因投資股票獲配股利及將存款存入銀行孳生利息，獲取所得合計186萬餘元（其中甲君取自A銀行之利息所得合計131萬餘元，已達當年度同戶所得總額261萬餘元半數以上），金額尚非微小，當年度實際有多少所得，係在渠等管領範圍內，本人知之最詳，即應注意據實申報，並對申報內容盡審查核對之責，甲君未就實際所得申報，致漏報系爭所得，核有應注意、能注意而未注意之過失，自應受罰。又甲君既知當年度不再寄發扣繳憑單，部分所得無資料可供核對申報，即可向稽徵機關臨櫃查詢所得資料後申報或以自然人憑證下載所得透過網際網路方式辦理申報，亦得向所得來源單位申請補發所得憑單，甲君捨此不為致短漏報，自不得卸免其漏報所得之行政處罰責任。
    本局呼籲納稅義務人若無所得資料可供核對申報，或就所得性質及金額計算有疑義，可逕向稽徵機關或所得來源單位洽詢，以避免因短漏報所得而遭受處罰。

新聞稿聯絡人：法務二科蔡股長

聯絡電話：(03)3396789轉1661

2016.04.27 103年度綜合所得稅退稅憑單逾兌領有效期限，將在105年5月轉開國庫支票寄送

Tue, 26 Apr 2016 23:07:32 +1600

財政部臺北國稅局表示，103年度綜合所得稅採退稅憑單退稅案件，最後展延兌領有效期限為105年3月18日，迄今尚未兌領者，國稅局將於105年5月起轉開國庫支票重新寄送。
該局說明，受退稅人持有該局開立之103年度綜合所得稅退稅憑單，尚未領取退稅款者，仍有8千餘件、金額2,659萬餘元。國稅局為維護受退稅人權益，將主動轉開國庫支票，於105年5月寄出。受退稅人如發現持有未兌領之103年度綜合所得稅退稅憑單，已無法向填發單位申請展延或向金融機構提出兌付。
該局指出，退稅憑單逾期未兌領的原因有受退稅人遺失退稅憑單或延誤兌領有效期限等。國稅局提醒受退稅人，收到轉開之國庫支票時，應儘速於兌領有效期間(發票日起1年)內利用郵局或金融機構之存款帳戶提出交換，以順利領取退稅款，不要讓自己的權益睡著了。
該局呼籲，105年5月份綜合所得稅結算申報即將來到，請納稅義務人選擇以存款帳戶辦理轉帳退稅方式，並且正確填寫帳戶資料，除了減少舟車勞頓及免除辦理託收票據的時間，也可以提早收到退稅款，好處多多。
（聯絡人：徵收科張股長；電話：2311-3711分機2012）

2016.04.26現有特定營業人105年5月1日以後賡續辦理外籍旅客購物退稅服務相關資訊

Mon, 25 Apr 2016 23:06:03 +1600

財政部臺北國稅局表示，外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅相關作業，自105年5月1日起委由民營退稅業者－中華電信股份有限公司企業客戶分公司（以下簡稱中華電信公司）辦理，負責整體退稅服務作業及相關系統之建置、維運等事宜。
該局指出，依修正後外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法（以下簡稱退稅辦法）第4條規定，銷售特定貨物之營業人應符合下列條件：一、無積欠已確定之營業稅、營利事業所得稅及罰鍰。二、使用電子發票。且民營退稅業者應與符合前揭規定之營業人締結契約，並於報經該營業人所在地主管稽徵機關核准後，始得發給銷售特定貨物退稅標誌及授權使用外籍旅客退稅系統（以下簡稱退稅系統）。
該局說明，105年4月30日前，業經所在地主管稽徵機關核准登記之特定營業人（以下簡稱現有特定營業人），符合前揭辦法規定要件者，應儘速與中華電信公司簽約，並報經所在地主管稽徵機關核准後，始得於105年5月1日起賡續辦理外籍旅客購物退稅作業，否則將由所在地主管稽徵機關廢止特定營業人資格。
該局進一步說明，前揭於105年4月30日前經核准之現有特定營業人，如尚未使用電子發票者，依同辦法第4條第4項規定，於108年1月1日前暫不受前揭辦法第4條第1項第2款規定限制，是未使用電子發票之現有特定營業人，亦請儘速與中華電信公司商議簽約事宜，俾利於105年5月1日續行辦理外旅客購物退稅業務，但仍應留意如至108年1月1日起仍未依規定使用電子發票者，亦將由所在地主管稽徵機關廢止特定營業人資格。
該局提醒，有意願繼續辦理外籍旅客購物退稅業務之特定營業人，務必於105年5月1日前與中華電信公司完成簽約，並報經所在地主管稽徵機關核准，始得賡續辦理外籍旅客購物退稅業務。
（聯絡人：審查四科沈股長；電話2311-3711分機2510）

2016.04.26在中華民國境內有戶籍且居住滿31天才適用結算申報規定

Mon, 25 Apr 2016 23:04:55 +1600

財政部臺北國稅局表示，中華民國境內居住之個人須辦理綜合所得稅結算申報。若民眾在中華民國境內有住所並經常居住中華民國境內，或在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天，即屬居住者，於結算申報期間可減除免稅額、扣除額等，就綜合所得淨額納稅，反之，則屬非居住者，以扣繳所得之扣繳率就源扣繳方式納稅或非扣繳所得依扣繳率申報納稅。
該局進一步說明，財政部明令個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且有下列情形之一者：（一）於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿31天。（二）於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在1天以上未滿31天，但其生活及經濟重心在中華民國境內，核屬中華民國境內居住之個人者，應依所得稅法規定辦理綜合所得稅結算申報。
該局舉例，申請人101年度無戶籍，在我國境內居留合計又未達183天，出售房屋之財產交易所得應按20%扣繳率使用非居住者申報書申報繳稅，申請人誤以為在中華民國境內有住所，只要停留1天，即是居住者，故未以扣繳率20%申報繳稅，經該局復查駁回。
該局呼籲，有中華民國戶籍仍須居住達31天才視為居住者，並非1天即可，擁有雙重國籍之民眾要特別注意。
（聯絡人：法務二科吳股長；電話2311-3711分機1931）

2016.04.25民眾出具查調課稅資料之委任書或授權書時，應將授權內容及委任書或授權書時，應將授權內容及委託日期填寫清楚

Sun, 24 Apr 2016 23:02:40 +1600

財政部臺北國稅局表示，民眾因各項補助或證明之需要，到國稅局申請本人財產及所得資料時，應持國民身分證正本查調，若委託他人代為申請者，代理人應提示國民身分證正本，並檢附委任書或授權書正本及申請人國民身分證正本。
該局說明，為確保課稅資料安全，並符合稅捐稽徵法第33條課稅資料應予保密之規定，納稅義務人申請查調本人財產及所得資料，必須出示國民身分證正本，委託他人代為申請者，代理人應提示國民身分證正本，並檢附委任書或授權書正本及申請人國民身分證正本。如代理人所提示之申請人國民身分證為影本，須由申請人或代理人切結與正本相符，國稅局方予受理。
該局指出，近來發現有代理人持申請人之委任書或授權書正本及申請人國民身分證影本查調所得、財產等相關課稅資料，惟該委任書或授權書並未載明查調何種課稅資料，且委託日期亦未填寫，因該委任事項並未完整，而無法辦理。
該局呼籲，民眾提供國民身分證影本申辦任何業務時，為避免他人將國民身分證影本移作他用，可在身分證影本上註記限制用途，以維護自身權益，如需出具委任書或授權書時，應將授權內容及委託日期填寫清楚，以免因文件不齊而無法受理。
（聯絡人：服務科黃股長；電話2311-3711分機1166）

2016.04.25介紹「查調課稅年度所得及扣除額資料通行碼」（查詢碼）之提供途徑及使用方式

Sun, 24 Apr 2016 23:00:54 +1600

財政部臺北國稅局表示，為節能減碳及減少納稅義務人於每年綜合所得稅結算申報期間臨櫃查調所得及扣除額資料等候時間，並簡化適用稅額試算服務納稅義務人不同意稅額試算通知書內容須另行查調及申報之作業，自104年起，推行「查調課稅年度所得及扣除額資料通行碼」(下稱「查詢碼」)機制，以減少燒錄光碟時間並兼顧環保。

該局說明，納稅義務人臨櫃查調所得及扣除額資料，經檢核身分無誤，查詢後列印「查詢碼」清單，另於稅額試算通知書一併附寄查詢碼。依下列步驟即可以「查詢碼」下載及匯入所得及扣除額資料，自行檢核上傳申報成功，即輕鬆完成申報了：
一、納稅義務人至財政部電子申報繳稅服務網站／綜所稅結算申報／電子申報程式／下載安裝「綜合所得稅電子結算申報繳稅系統」（選擇自動安裝版）。
二、進入「綜合所得稅電子結算申報繳稅系統」，依序點選「使用網路申報方式登入」／「使用納稅義務人的身分證統一編號＋戶口名簿的戶號」／「3.以查詢碼下載當年度所得、扣除額、稅籍資料或本年度上次上傳申報資料」等選項。
三、輸入「身分證統一編號」、「戶口名簿戶號」及隨機所產出之「驗證碼」。
四、經驗證再輸入「出生年月日」及臨櫃查調取得之「查詢碼」或稅額試算通知書上印製之「查詢碼」，即可查詢、下載及匯入所得及扣除額資料。
五、自行增修匯入資料後上傳成功及完成申報。
該局提醒，今年雖提前於105年4月28日開放查調所得及扣除額資料，惟法定綜合所得稅結算申報始日仍為105年5月1日，故4月28日至4月29日網路僅開放查調功能，而未開放上傳申報；又國稅局提供所得及扣除額資料，係服務性質，僅供納稅義務人申報時參考。倘所得資料有誤，請速洽憑單填發單位補正，並申報正確所得，如有其他來源之所得，仍應依法一併辦理申報；另扣除額部分仍須符合所得稅法規定始得列報扣除。
該局呼籲，仍請民眾多利用自然人憑證、經財政部審核通過之金融憑證及今年新增已申辦「健保卡網路服務註冊」之全民健康保險保險憑證，辦理網路查調及申報，免除往返國稅局查調、申報之苦，多用網路，少走馬路！
（聯絡人：審查二科顏股長；電話2311-3711分機1510）

2016.04.22國稅局將提前於105年4月28日開放查調104年度所得及扣除額資料

Thu, 21 Apr 2016 22:57:51 +1600

財政部臺北國稅局表示，105年4月28日起，納稅義務人就可以查調104年度所得及扣除額資料。

該局說明，法定綜合所得稅結算申報期間為每年5月1日至5月31日，因所得稅各式憑單免填發方案之實施，納稅義務人查調所得需求大增，爰提前於105年4月28日開放納稅義務人到各地區國稅局及所屬分局、稽徵所、服務處臨櫃查調；或以自然人憑證、其他經財政部核准之金融憑證、已申辦「健保卡網路服務註冊」之全民健康保險保險憑證(今年新增)、臨櫃查調取得之查詢碼或稅額試算通知書附寄之查詢碼，透過網際網路查詢。
該局提醒，綜合所得稅結算申報仍自105年5月1日開始；又國稅局提供所得及扣除額資料，係服務性質，僅供納稅義務人申報時參考。倘所得資料有誤，請速洽憑單填發單位補正，並申報正確所得，如有其他來源之所得，仍應依法一併辦理申報；另扣除額部分仍需符合所得稅法規定始得列報扣除。
該局呼籲，請民眾多利用憑證網路查調，免除往返國稅局查調、申報之苦，多用網路，少走馬路！
（聯絡人：審查二科顏股長；電話2311-3711分機1510）

2016.04.21中華民國境內居住之個人認定原則

Wed, 20 Apr 2016 23:25:57 +1600

財政部臺北國稅局表示，所得稅法對於「中華民國境內居住之個人」及「非境內居住者」，訂有不同的適用扣繳稅率及所得申報方式，扣繳義務人及所得人應正確辨認其身分別。

該局說明，所得稅法第7條所稱中華民國境內居住之個人，是指在中華民國境內有住所，並經常居住在境內；或在中華民國境內無住所，一課稅年度在境內居留合計滿183天。而所謂「在中華民國境內有住所，並經常居住在境內」的認定，以個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且有下列情形之一者為判斷原則：（一）於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿31天。（二）於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在1天以上未滿31天，其生活及經濟重心在中華民國境內。

該局進一步說明，上述第2款所稱「生活及經濟重心在中華民國境內」，應衡酌個人之家庭與社會關係、政治文化及其他活動參與情形、職業、營業所在地、管理財產所在地等因素，參考下列原則綜合認定：（一）享有全民健康保險、勞工保險、國民年金保險或農民健康保險等社會福利。（二）配偶或未成年子女居住在中華民國境內。（三）中華民國境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務或擔任董事、監察人或經理人。（四）其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內。

該局提醒，扣繳單位給付個人所得時，應注意給付對象之身分是否為中華民國境內居住者，而適用正確之稅率扣繳稅款，以免發生短扣或溢扣之情形。該局並籲請納稅義務人注意，個人如出境2年未持我國護照入境，將遭戶政機關除籍，無戶籍之個人一課稅年度在臺如未住滿183天，其自我國營利事業、機關（構）、團體或其他組織取得之股利、利息、租金等所得，扣繳義務人給付時需按20％扣繳率就源扣繳所得稅款，不適用所得稅法第71條結算申報之規定。

聯絡人：審查二科李股長

電話2311-3711

分機1550

2016.04.21:104年度綜所稅網路申報作業說明

Wed, 20 Apr 2016 23:24:27 +1600

財政部臺北國稅局表示，5月報稅季節即將到來，為節省報稅時間，請納稅義務人多多利用「網路」辦理104年度個人綜合所得稅結算申報（申報期間自105年5月1日至105年5月31日止）。

該局說明，根據往年的經驗，多數納稅義務人會在5月最後一週辦理申報，屆時國稅局容易出現人擠人的情況，請提早辦理，以避開人潮。納稅義務人如果想方便及省時報稅，網路申報是最佳選擇。

該局表示，104年度綜合所得稅電子結算申報繳稅系統申報軟體分為線上版、離線版及行動版。線上版之申報網址為https://rtn.tax.nat.gov.tw/ircweb/index.jsp，適用於MAC與Linux電腦；離線（window）版可至財政部報繳稅服務網站（網址：http://tax.nat.gov.tw/）或各地區國稅局網站下載申報軟體安裝完成後，以下列方式登入報繳稅系統：

    1.使用自然人憑證IC卡﹙須安裝讀卡機﹚。
    2.使用金融憑證（包括財政部審核通過之網路銀行憑證、下單憑證及保險憑證）。
    3.屬衛生福利部中央健康保險署健保卡網路服務註冊會員，以其「健保卡」及「註冊密碼」為通行碼（須安裝讀卡機）。
    4.使用納稅義務人的「身分證統一編號」搭配104年12月31日戶口名簿戶號。

該局進一步表示，前述3項登入方式可利用申報軟體直接透過網路下載或匯入所得及部分扣除額資料（含括保險費、購屋借款利息、教育學費、捐贈、醫療生育費、災害損失、身心障礙特別扣除額及學前幼兒特別扣除額）；第4項如再加上稽徵機關核發之查詢碼或稅額試算通知書上印製之查詢碼+出生年月日即可下載所得及扣除額資料之功能。

該局補充，為免奔波國稅局臨櫃查調所得資料之困擾，建議使用憑證下載所得及扣除額資料，並辦理網路申報綜合所得稅；行動版報稅含Android及IOS作業系統，但不含證券交易所得、大陸地區所得扣抵、重購自用住宅、投資抵減稅額等建檔項目（本年度起行動裝置版為簡化民眾操作流程，已可直接使用預設瀏覽器報稅）。

該局進一步說明，另要注意的是，如果納稅義務人發現下載或匯入的所得及扣除額資料有遺漏，應自行補登相關申報及繳稅資料後再點選「申報資料上傳」鈕，待傳送資料成功後報稅手續方告完成。欲確認報稅是否完成，可至財政部電子申報繳稅服務網站(http://tax.nat.gov.tw/)查詢。

聯絡人:稅務資訊科何股長

電話2311-3711

分機2360

2016.04.20營利事業103年度所得稅結算申報未列入選案查核案件之核定通知書預計於辦理104年度營利事業所得稅結算申報開始前送達

Wed, 20 Apr 2016 00:25:06 +1600

財政部臺北國稅局表示，103年度營利事業所得稅結算申報案件刻正進行選案查核作業，未列入選案查核之案件，已於105年3月中旬核定完竣，該局於3月中旬起陸續寄發未列入選查案件之核定通知書，預計於105年5月份辦理104年度營利事業所得稅結算申報開始前，營利事業即可收到103年度營利事業所得稅結算申報核定通知書。

該局指出，營利事業可就該核定通知書內容，辦理104年度所得稅結算申報，前後年度相關資料計算之正確性將可大幅提升。

該局說明，營利事業所得稅結算申報核定通知書採掛號郵寄方式送達，營利事業如有未收到核定通知書之情形，可就近詢問所屬分局、稽徵所，並申請補寄。

該局呼籲，104年度營利事業所得稅結算申報，即將於105年5月1日至5月31日展開，請營利事業依規定期限儘早申報。為避免申報期間人潮擁擠，建議多用網路，少走馬路，透過便利且快捷之網路辦理結算申報。

聯絡人：審查一科葉股長

電話2311-3711

分機1229

2016.04.20機關團體辦理所得稅結算申報常見之錯誤及應注意事項

Wed, 20 Apr 2016 00:22:38 +1600

財政部臺北國稅局表示，104年度機關團體所得稅結算申報即將於105年5月2日至5月31日展開，為協助機關團體辦理申報作業，該局特別就機關團體「免辦理結算申報」規定及所轄機關團體申報時常見錯誤予以整理分析，請機關團體於申報時多加注意，以減輕稅務成本。

該局指出，機關團體應依所得稅法第71條規定辦理結算申報，惟有部分機關團體，如各行業公會組織、各工會團體等機關團體，如無銷售貨物或勞務收入，僅有會費、捐贈或基金存款利息，且財產總額或當年度收入總額未達新臺幣1億元者，即可符合免辦理所得稅結算申報規定，另除免辦理結算申報規定外，該局並整理相關重點如附件檔案，請逕行下載參考。

該局呼籲，104年度結算申報書格式已於該局網站(http://www.ntbt.gov.tw/分稅導覽/營所稅/報稅資訊/★申報資訊/(一)結算申報)公布，以往年度申報人潮多集中於截止日前幾天，建議機關團體提早辦理申報或多加利用網路申報，以免等候。

聯絡人：審查一科周股長

電話2311-3711

分機1320

2016.04.20個人出售104年度房屋，應於105年5月份辦理104年度個人綜合所得稅結算申報，非屬房地合一新制課稅範圍

Tue, 19 Apr 2016 23:57:24 +1600

財政部臺北國稅局表示，個人出售非為經常買進、賣出之營利活動而持有之房屋，該屋如非屬房地合一課稅範圍，應將其財產交易所得併入年度綜合所得辦理結算申報所得稅，依所得稅法施行細則第17條之2第1項規定，個人出售房屋，如能提出交易時之成交價額及成本費用之證明文件者，其財產交易所得之計算，依法核實認定；其未申報或未能提出證明文件者，稽徵機關得依財政部核定標準核定之。

有關財政部核定「104年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」，說明如下：

個人出售房屋，未核實申報房屋交易所得、未提供交易時之實際成交金額或原始取得成本，或稽徵機關未查得交易時之實際成交金額或原始取得成本者，稽徵機關應按下列標準計算其所得額：

一、稽徵機關僅查得或納稅義務人僅提供交易時之實際成交金額，而無法證明原始取得成本，如符合下列情形之一者，應以查得之實際房地總成交金額，按出售時之房屋評定現值占公告土地現值及房屋評定現值總額之比例計算歸屬房屋之收入，再以該收入之15%計算其出售房屋之所得額：

(一)臺北市，房地總成交金額新臺幣(以下同)7千萬元以上。

(二)新北市，房地總成交金額6千萬元以上。

(三)臺北市及新北市以外地區，房地總成交金額4千萬元以上。

二、除前述規定情形外，按房屋評定現值之一定比例計算其所得額(詳附件)。

該局說明，財產交易所得應按交易時之實際成交價格減除原取得之成本價額及費用後之餘額為所得額，依法核實計算申報；惟有在未保存及未能提示成本證明文件，且稽徵機關亦查無及掌握實際交易資料時，稽徵機關始依財政部頒定之財產交易所得標準核定。納稅義務人如僅以房屋評定現值按財政部頒定之財產交易所得標準申報，嗣後經稽徵機關查獲及掌握實際交易價格重行核算後有漏報所得時，除補徵本稅外，將遭受處罰。個人於104年度如有出售房屋，於辦理年度綜合所得稅結算申報時，要記得如實申報，以免因短漏報所得而遭受補稅及處罰。

該局提醒，若個人於105年度出售屬房地合一課徵所得稅新制之房地，非屬年度綜合所得結算申報之範圍，該交易所得，應採分離課稅方式申報，不論有無應納稅額，納稅義務人皆應於完成所有權移轉登記日之次日起算30日內利用網路申報或自行填寫申報書並檢附相關文件，向申報時戶籍所在地或居留證地址所在地國稅局辦理申報；非中華民國境內居住之個人，則應向交易的房屋、土地所在地國稅局申報。

該局籲請納稅義務人注意，於交易房地時務必留意區分新、舊制之適用，以維護自身權益。

聯絡人：審查二科李股長

電話2311-3711

分機1550

2016.04.19營利事業處分新制課稅範圍之房屋、土地，是否會發生與土地增值稅重複課稅問題？

Mon, 18 Apr 2016 23:54:55 +1600

財政部臺北國稅局表示，邇來接獲轄內多家營利事業詢問，今(105)年出售適用房地合一所得稅新制之房屋、土地，應如何計算房地交易之所得，是否有與土地增值稅重複課稅的問題？

該局說明，依所得稅第24條之5第1項之規定，自105年起，營利事業出售適用房地合一所得稅新制課稅範圍之房屋、土地，於計算當年度房屋、土地交易所得額時，以減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額課稅，故尚不發生與土地增值稅重複課稅之疑慮。

該局強調，依上開法令規定，營利事業於計算房地交易所得額時，雖可減除土地漲價總數額，但若減除後餘額為負數者，僅得以0計算，若交易所得額為負時，得自營利事業所得額中減除但不得減除土地漲價總數額；惟總機構在中華民國境外之營利事業，則不得將該負交易所得自其他營利事業所得額中減除，同條第2項亦規定，出售適用新制之房屋、土地，不得將土地增值稅列為成本費用。

該局提醒，營利事業今(105)年起出售適用所得稅新制之房屋、土地，應確實依所得稅法第24條之5規定計算交易所得額，以免因誤列報相關損費，致漏報當年度所得額而受罰。

聯絡人：南港稽徵所唐股長

電話2783-3151

分機500

2016.04.19個人對依法設置之私立學校家長會之捐贈申報綜所稅列舉捐贈扣除額之規定

Mon, 18 Apr 2016 23:52:31 +1600

財政部臺北國稅局表示，依據相關法令規定向主管機關登記或立案成立之各級私立學校家長會，核屬所得稅法第11條第4項規定所稱之團體，所以，個人對私立學校家長會之捐贈，可於申報當年度綜合所得稅時，列報捐贈扣除額。

該局說明，個人對私立學校家長會之捐贈，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈，其列報扣除之總額最高不得超過綜合所得總額20%。

該局進一步舉例說明，甲君於申報103年度綜合所得稅時，將捐給某大學家長會120萬元填寫申報書於「依私立學校法第62條規定之捐贈」欄內，全額列報扣除，惟查甲君該筆捐贈非屬透過「財團法人私立學校興學基金會」對私立學校之捐贈，經稅捐稽徵機關轉正為一般捐贈，重新計算甲君103年度捐贈總額已超過綜合所得總額20%，經剔除超限部分，計補徵稅款30萬餘元。

該局提醒，個人對私立學校家長會之捐贈，須依所得稅法第17條第1項第2款第2目之1規定，與其他對教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈合併計算，其列報扣除之金額最高不得超過綜合所得總額20%，若有超限情形，超過部分將會被稽徵機關剔除並補徵稅款。如有不明暸之處，可就近向國稅局洽詢，或利用免費服務電話0800-000321，以維護自身權益。

大同稽徵所黃股長；電話2585-3833轉分機500

2016.04.18綜合所得稅離婚夫妻重複列報扶養子女免稅額之認定原則

Sun, 17 Apr 2016 23:50:54 +1600

財政部臺北國稅局表示，離婚夫妻重複申報扶養其未成年子女或雖已成年而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受其父母扶養之子女免稅額者，雙方應進行協議，對於無法進行或達成協議者，以離婚夫妻各別提出之實際扶養事實證據為認定標準。

該局說明實際扶養事實之認定，應以各申報扶養者所提出之實際扶養事證，判斷申報扶養者對系爭受扶養親屬所盡行為或財產管理、負責教育及學習、支付教育或扶養費用、負責安全保護等等，進而認定實際或主要扶養者，准予認定其申報系爭受扶養親屬之免稅額。

該局舉例，甲君與其前妻乙君於89年間協議離婚，雙方約定所生之女丙君由甲君監護，惟嗣後經臺灣臺北地方法院101年度裁定改由乙君監護，甲君及乙君分別辦理102年度綜合所得稅結算申報時，甲乙君二人均列報未成年子女丙君之免稅額85,000元，發生重複列報免稅額情事，經該局審酌乙君除取得對丙君之監護權外，並與丙君同住且負責日常生活起居飲食及衛生之照顧，具有以永久共同生活為目的而同居一家之實際扶養客觀事實，乃否准甲君列報丙君之免稅額。

該局特別提醒納稅義務人，離婚夫妻雙方重複申報扶養子女免稅額，倘雙方提出之扶養事實證據相當，且經國稅局依職權調查結果仍無從判定者，如為未成年或受監護宣告之子女，該局會先依監護人，無監護人則依與申報扶養子女同居之人；已成年子女，則依其所出具證載明申報年度之扶養人之證明來認定。

聯絡人：中南稽徵所郭股長

電話2586-8885

分機200

2016.04.18綜合所得稅離婚夫妻重複列報扶養子女免稅額之認定原則

Sun, 17 Apr 2016 23:50:54 +1600

聯絡人：中南稽徵所郭股長

電話2586-8885

分機200

2016.04.18房地合一課徵所得稅制度自105年1月1日起實施，提醒注意相關規定，以維護自身權益

Sun, 17 Apr 2016 23:49:20 +1600

財政部臺北國稅局提醒，自105年1月1日起，不動產交易所得課稅制度，改以房屋、土地交易所得合一按實價課徵所得稅，且特種貨物及勞務稅不動產部分停徵，民眾若有房屋或土地交易所得，應注意是否涉及房地合一課徵所得稅制度（以下簡稱：新制）課稅範圍，以維護自身權益。

有關新制課稅範圍，說明如下：個人及營利事業自中華民國105年1月1日起交易房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之土地（以下合稱房屋、土地），符合下列情形之一者，其交易所得應依所得稅法第14條之4至第14條之8及第24條之5規定課徵所得稅：

一、交易之房屋、土地係於103年1月1日之次日以後取得，且持有期間在二年以內。
二、交易之房屋、土地係於105年1月1日以後取得。

該局進一步表示，個人於103年1月2日至104年12月31日間取自其配偶贈與之房屋、土地，若於105年1月1日以後出售，其持有期間得與配偶合併計算，判別應否適用新制課稅，舉例說明如下：

一、甲君於100年1月2日取得A屋，並在104年12月1日贈與配偶乙君，乙君後於105年2月2日出售A屋。乙君雖在104年12月31日以前取得且受贈至出售持有期間在二年以內，但得將配偶甲君持有期間合併計算，併計後超過二年，非屬新制課稅範圍，應適用所得稅法第14條第1項第7款相關規定計算財產交易所得。

二、甲君於100年1月2日取得B屋，並在105年1月2日贈與配偶乙君，乙君又於106年1月2日出售B屋，因乙君交易之B屋係於105年1月1日以後取得，故屬新制課稅範圍。

該局補充，納稅義務人如尚有疑問，可至財政部網站(http://www.mof.gov.tw)首頁，進入「房地合一專區」進一步了解相關法令及規定，亦可向所轄國稅局所屬分局、稽徵所洽詢或於上班時間撥打國稅局免費服務專線0800-000-321查詢。

聯絡人：南港稽徵所廖股長

電話2783-3151

分機200

2016.04.15經營網路代購應依法辦理營業登記及報繳營業稅

Thu, 14 Apr 2016 23:47:51 +1600

財政部臺北國稅局表示，近期網路交易盛行，許多個人透過臉書（Facebook）粉絲團經營代購商品賺取代購費，即為從事經常性銷售貨物或勞務之營利行為，係屬加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）規定之營業人，如其最近6個月平均每月銷售額已達小規模營業人營業稅起徵點（銷售貨物現為新臺幣8萬元，銷售勞務現為新臺幣4萬元）者，應依法辦理營業登記、申報繳納營業稅。

該局指出，依據營業稅法第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵營業稅。又同法第6條第1款及第2款規定，以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業或非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務者為營業人。因此，網路團購或代購之主購人如以營利為目的，採進、銷貨方式經營者，應依營業稅法第28條規定，於開始營業前向主管稽徵機關申請營業登記，並依同法第32條之規定依營業人開立銷售憑證時限表規定之時限開立統一發票交付買受人，及第35條規定期別每期報繳營業稅。

該局舉例，日前查獲甲君於100年至104年間透過Facebook粉絲團經營代購國外商品，其每月平均銷售額達20萬元以上，未依規定辦理營業登記、開立並交付統一發票及報繳營業稅等，除補徵稅款外，並依營業稅法第45條、第51條第1項第1款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。

該局呼籲，營業人未辦理營業登記擅自營業並短漏報營業稅者，經稽徵機關進行調查或經檢舉，除補繳稅款尚須裁處罰鍰。倘有前開違章情事，惟尚未經查獲者，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自行向稅捐稽徵機關補辦營業登記並補報繳所漏稅額及加計利息後，可免予處罰。

聯絡人：信義分局金課長

電話2720-1599

分機700

2016.04.15營利事業收取加盟權利金，應依規定開立統一發票報繳營業稅，如經查獲將遭補稅處罰

Thu, 14 Apr 2016 23:46:54 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業如有收取加盟權利金，應依規定開立統一發票報繳營業稅；如經查獲，將遭補稅處罰。

該局說明，營業人銷售貨物或勞務，應依規定開立統一發票交付買受人，並填具規定格式之申報書，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額；營業人如有短漏報銷售額情形經查獲，除追繳稅款外，仍應按所漏稅額處5倍以下罰鍰，並得停止其營業。

該局舉例說明，A公司主要營業項目為技藝課程教學，因於業界頗具口碑，遂有不少補習班以定期支付該公司權利金方式，使用該公司招牌對外招攬學生，經查核發現，A公司於收取權利金時並未依規定開立統一發票，致漏開立統一發票金額高達2,870餘萬元，漏報營業稅額140餘萬元，除補稅及處罰鍰外，連同營利事業所得稅一併補稅處罰。

該局呼籲，營利事業收取加盟權利金，應依規定開立統一發票並報繳營業稅，切勿心存僥倖，否則一經查獲，除營業稅補稅處罰外，將連同營利事業所得稅一併補稅處罰。民眾如有任何疑問，可撥打該局免費服務電話0800-000321或逕洽所轄稅捐稽徵機關，該局將竭誠為您服務。

聯絡人：審查三科簡審核員

電話2311-3711

分機1730

2016.04.15工程雖未取得驗收證明，惟已交付使用，仍應列報完工

Thu, 14 Apr 2016 23:45:34 +1600

南區國稅局表示，營利事業承攬工程，其完工日期之認定係依據營利事業所得稅查核準則第24條第3項規定，應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如無法查考實際完成日期，其屬承造建築物工程，應以主管機關核發使用執照日期為準；其屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。

該局說明，轄區內甲工程公司承攬乙公司之辦公室建築物工程，並追加「燈具工程」及「裝修工程」，該建築物工程於101年度完工並交付乙公司，惟甲公司僅認列建築物工程收入，追加「燈具工程」及「水電工程」仍帳列在建工程，經該局查獲除補稅外並按所漏稅額處以罰鍰。

甲公司不服主張，「燈具工程」及「裝修工程」為非建築物，101年度尚未取得驗收證明，應以委建人出具驗收日期102年度為準；惟該2項工程委建人（乙公司）已於101年度帳列資產，並提列折舊，顯示該追加工程於101年度已交付委建人受領使用中，委建人雖於102年度始出具驗收證明，仍應依規定以實際完成交由委建人受領之日期101年度認列收入，本案經復查未獲變更，提起訴願亦遭駁回確定。

該局特別提醒，營利事業承攬工程，應注意工程實際完工日期之相關規定，並依實際完工日期申報收入，以免影響損益之計算，造成漏報而遭補稅處罰。

新聞稿聯絡人：法務一科蔡稽核

電話：06-2298068

2016.04.14 104年度外僑綜合所得稅申報相關說明

Wed, 13 Apr 2016 23:43:18 +1600

財政部臺北國稅局表示，104年度外僑綜合所得稅結算申報，即將於今年5月展開，籲請外僑人士提早準備申報資料，即早完成申報納稅義務。

該局說明，外僑自105年4月15日起，可至財政部電子申報繳稅服務網站(http://tax.nat.gov.tw/)或至該局網站(http://www.ntbt.gov.tw/)下載網路申報程式，於法定結算申報期間(105年5月1日至105年5月31日)利用該軟體依法辦理網路申報。該申報程式提供3種登入方式，除了同往年以金融憑證登入或105年1月31日外僑居留證或停留證件所載之「統一證號」及「護照號碼」或居留證號或許可證號登入；今年另新增已申辦健保卡網路服務之「健保卡及密碼」的方式登入。

該局指出，網路申報完成後，應檢送之各項證明文件，須於105年6月13日前親自檢送或郵寄至所屬國稅局，臺北市的外僑請送(寄)該局外僑股(地址：臺北市萬華區中華路1段2號1樓)。

該局進一步說明，申報期間自105年5月1日至5月31日止，服務期間為上午8時30分至下午17時30分，中午不休息。該局於其總局1樓設置外僑綜合所得稅申報服務專區，負責辦理臺北市外僑的綜合所得稅案件收件服務，現場備有熟稔英、日語的專人輔導外僑納稅義務人申報綜合所得稅，歡迎不會填寫申報書或不清楚法令規定的外僑人士多加利用該項便民措施。

該局表示，外僑透過網路申報並利用信用卡或晶片金融卡繳稅，方便又省時，一舉數得，歡迎多加利用。

聯絡人：服務科林股長

電話：2311-3711

分機1130

2016.04.13所得稅各式憑單免填發作業之適用範圍及所得查詢管道

Tue, 12 Apr 2016 23:38:45 +1600

財政部臺北國稅局表示，近年來財政部積極推動綜合所得稅結算申報稅額試算服務及網路申報，並於結算申報期間提供所得資料下載或查詢服務。為提升稅務行政效率並節能減紙，財政部推動各式憑單免填發作業，相關法令業經立法院三讀通過，總統公布，並經行政院核定自103年1月8日施行。

該局指出，104年度所得適用免填發憑單之範圍，應同時符合下列條件：

一、納稅義務人為在中華民國境內居住之個人（含境內居住之國人及外僑）。

二、憑單填發單位於105年2月1日前向稽徵機關申報之104年度扣繳憑單、免扣繳憑單、股利憑單及相關憑單。

該局說明，實施各式憑單免填發方案後，納稅義務人取得憑單資料之管道如下：

一、於5月份綜合所得稅結算申報期間親自或委託他人至國稅局臨櫃查詢。

二、參考由國稅局4月25日前主動寄發綜合所得稅稅額試算務通知書之所得資料。

三、於5月份綜合所得稅結算申報期間以內政部核發之自然人憑證、財政部審核通過之金融機構所核發金融憑證、已申辦「健保卡網路服務註冊」之全民健康保險保險憑證、臨櫃查調取得之查詢碼或稅額試算通知書附寄之查詢碼，利用網路透過綜合所得稅電子報繳稅系統查詢、下載。

四、向憑單填發單位申請。如納稅義務人要求填發時，憑單填發單位不得拒絕。

該局呼籲，請憑單填發單位及納稅義務人多加配合，共同為環保盡一份心力。

聯絡人：審查二科顏股長

電話2311-3899

分機1510

2016.04.13 102年度以前核定使用收銀機開立統一發票之零售業者，自103年度起須採電子發票，其擴大書面審核案件純益率才得予降低

Tue, 12 Apr 2016 23:35:52 +1600

財政部臺北國稅局表示，鼓勵營利事業使用收銀機開立統一發票之租稅優惠措施已於102年落日，惟原適用收銀機獎勵措施之營利事業，自103年度起如全面改用電子方式開立統一發票，享受之獎勵將可延長適用至112年度止。

該局說明，102年12月31日以前經稽徵機關核定使用收銀機開立統一發票並依規定設置帳簿及記載之經營零售業務者，自103年度起至112年度止如全部依統一發票使用辦法第7條第3項規定，以網際網路或其他電子方式開立、傳輸或接收統一發票，於各該年度營利事業所得稅結算申報屬適用擴大書面審核案件，適用之純益率標準得降低1%；非屬適用擴大書面審核案件，適用之所得額標準得降低2%。

該局指出，於審核103年度營利事業所得稅結算申報案件時，仍有未改採電子方式開立統一發票之公司，因不諳法令已修正，疏於改變開立發票方式，於申報時即逕行降低適用純益率標準，經查核後遭調整核定補稅，以致損及優惠權益。

該局提醒，原使用收銀機開立發票之零售業者，年度中經核准改用電子發票，雖使用未滿1年，其當年度營利事業所得稅結算申報得全年適用減徵規定。獎勵期限自103年起算最長10年，越晚申請改用，其優惠年限自然越短，如有意改用電子發票的營利事業，應及早提出申請。倘有相關稅務問題，可多利用免費服務電話0800-000-321洽詢。

聯絡人：文山稽徵所楊股長

電話2234-3833

分機201

2016.04.12營利事業間借調使用員工勞務，應依實際支付薪資情形認列費用及申報扣繳憑單，切勿假藉安排，規避納稅義務

Mon, 11 Apr 2016 23:33:51 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業因業務需要，向他公司借調員工支援，並支付薪資，應依實際支付情形認列薪資費用並申報員工薪資所得扣繳憑單。

該局指出，依所得稅法規定，營利事業員工之薪資支付合於規定者，得以費用列支，並應依規定申報員工薪資所得扣繳憑單。如營利事業間因業務需要，欲於同時期雇用相同員工，仍應就其各自雇用情形，分別支付員工薪資，並依規定列報薪資支出及申報憑單；倘涉有分散公司間費用列支或未據實扣繳情事，將依規定裁罰。

該局舉例，近日發現甲公司及乙公司100年度同時申報多位員工薪資扣繳憑單，經該等公司說明，因係關係企業，業務屬性相同，故協調運用員工專長互相支援，再分別支付各該員工薪資，惟經深入查核，各該員工當年度取得薪資所得總額雖無異常，惟乙公司因年度所得額計算為虧損，故將屬其應列報之薪資費用7百餘萬元分散改由甲公司列報，經該局核認甲公司涉有虛列費用，除調整補徵營利事業所得稅外，並加處2倍以下罰鍰；乙公司則涉有未依規定扣繳稅款及未據實申報扣繳憑單，除限期責令補繳扣繳稅款及補報扣繳憑單外，並加處1倍以下罰鍰。

該局提醒，營利事業列報費用，應與業務有關並確有支付事實，倘有未依規定列報情事，於未經檢舉或稽徵機關調查前自動補報並補繳所漏稅款者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定加計利息免罰；如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。

聯絡人：審查三科陳股長

電話2311-3711

分機1760

2016.04.12營利事業應如何認列職工退休金費用

Mon, 11 Apr 2016 23:30:37 +1600

財政部臺北國稅局表示，非適用勞動基準法之營利事業定有職工退休辦法，或依規定設置職工退休基金，每年度得於規定限度內，提列職工退休金準備或提撥職工退休基金，以費用列支，惟以後職工退休或資遣，依規定發給退休金或資遣費時，應先沖轉職工退休金準備或由職工退休基金項下支付；不足沖轉或支付時，始得以當年度費用列支。

該局說明，依所得稅法第33條規定，非適用勞動基準法之營利事業定有職工退休辦法者，每年度得在不超過當年度已付薪資總額4%限度內，提列職工退休金準備，並以費用列支。但營利事業設置職工退休基金，與該營利事業完全分離，其保管、運用及分配等符合財政部之規定者，每年度得在不超過當年度已付薪資總額8%限度內，提撥職工退休基金，並以費用列支，惟遇有職工退休或資遣發給退休金或資遣費，應儘先沖轉職工退休金準備，或由職工退休基金項下支付；不足時，始得以當年度費用列支。

該局進一步舉例說明，甲公司至102年度止已依相關規定提列職工退休金準備380,000元，當年度支付員工退職金500,000元，未依所得稅法第33條及營利事業所得稅查核準則第71條第8款規定先沖轉職工退休金準備，逕自將支付之退職金500,000元全數列報為當年度費用，致短計課稅所得額，經依規定先沖轉職工退休金準備後，核定得列報為當年度費用之退職金為120,000元（支付之退職金500,000元-應先沖轉職工退休金準備380,000元=120,000元），應補徵稅額64,600元。

該局呼籲，營利事業辦理結算申報，應注意依相關稅法規定列報退職金，以免因短漏報所得額而遭補稅。

聯絡人：大同稽徵所李股長

電話2585-3833

分機200

2016.04.12公用事業（水、電、瓦斯及電信業）電子發票對領獎方式及中獎資格權益歸屬說明

Mon, 11 Apr 2016 23:28:34 +1600

財政部賦稅署說明，公用事業自105年1月1日起開立統一發票，考量公用事業用戶遍及全國家戶，為減少公用事業依從成本及寄送問題，爰輔以無實體電子發票為推動主軸，並於3月25日開出第1期中獎號碼。

該署進一步說明，目前公用事業開立電子發票及兌獎主要分為兩種模式：

（一）用戶自行列印電子發票證明聯者（例如：台灣電力股份有限公司、台灣大哥大股份有限公司等）：公用事業於每期繳費通知單或已繳費憑證印製載具類別編號及載具號碼寄交用戶，用戶繳費後，得依繳費通知單或已繳費憑證所載之載具識別資訊，至公用事業電子發票平台查詢電子發票相關資訊。用戶中獎時，由中獎人持已繳費之繳費通知單或已繳費憑證至超商所設置之KIOSK，輸入中獎當期載具識別資訊，列印中獎電子發票證明聯，持憑向代發獎金單位領取中獎獎金。

（二）公用事業寄送電子發票證明聯者（例如：中華電信股份有限公司等）：公用事業無須於每期繳費通知單或已繳費憑證印製變動性載具，用戶繳費後，得依繳費通知單或已繳費憑證所載之載具識別資訊，至公用事業電子發票平台查詢電子發票相關資訊。用戶中獎時，由該公用事業將中獎電子發票證明聯寄交用戶，持憑向代發獎金單位領取中獎獎金。

　　財政部賦稅署表示，如登記用戶（房東）與實際用戶（房客）不同，可能發生實際繳費者與繳費通知單或已繳費憑證所載登記用戶不一致之情形，但不會影響電子發票證明聯持有人的領獎資格，蓋公用事業用戶為一般消費者時，該電子發票證明聯不會載明買受人名稱，繳費通知單或已繳費憑證所載之用戶名稱，並不會登載於電子發票證明聯，故持有電子發票證明聯者即為中獎人，不致影響兌領獎權益。因此該署呼籲，用戶繳費後務必保存繳費通知單或已繳費憑證，屆時中獎時，即可憑以列印中獎電子發票證明聯，赴代發獎金單位領取獎金。

　　另該署於105年2月16日訂定發布「公用事業申請辦理代用戶指定帳戶匯入無實體電子發票中獎獎金作業規定」，公用事業之用戶採指定帳戶扣款繳費者，公用事業得代用戶自動兌領統一發票五獎、六獎或無實體電子發票專屬仟元獎中獎獎金，並將中獎獎金匯入用戶指定扣款繳費之金融（郵政）機構，故採取是類領獎方式者（台灣電力股份有限公司已提出申請），係以該帳戶所有人（繳費者）為中獎人。

　　財政部賦稅署強調，有關公用事業電子發票中獎資格權益歸屬，該署已按態樣，以圖表方式簡要說明如附件，並將置於該署網站「公用事業開立電子發票作業專區」供民眾參閱。

新聞稿聯絡人：林科長華容
聯絡電話：02-23228146

2016.04.11營利事業取得電子發票，其會計憑證查詢及保存，均已電子化，無需再列印及保存紙本

Mon, 11 Apr 2016 00:09:38 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業取具無實體電子發票或紙本電子發票，均無需列印及保管紙本，僅需下載儲存該等憑證檔案，並於記帳憑證註記發票字軌號碼即可。

該局說明，有關營利事業會計憑證之保存，如取具一般紙本發票，應保留存根或副本紙本，並依事項發生之時序或按其事項之種類，依次編號黏貼或裝訂成冊。惟取具無實體電子發票或紙本電子發票，則無需列印及保管紙本，營利事業可透過財政部電子發票整合服務平台（網址：https://www.einvoice.nat.gov.tw/）查詢並下載儲存電子發票檔案，並於記帳憑證載明原始憑證字軌號碼，做為日後查詢依據，可避免日後憑證遺失難尋，或感熱紙材質因久存而資料自然散失，致重覆影印之不便。

該局進一步指出，105年1月起公用事業全面開立無實體電子發票，可見擴大推動使用電子發票及建構電子化之稅務環境為必然之趨勢，營利事業可至公用事業建置之電子發票用戶平台查詢電子發票資訊，或於繳費後之次期帳單或已繳費憑證上得知電子發票字軌，至電子發票服務平台下載儲存電子發票檔案，以作為原始憑證，藉由會計憑證電子化，使帳務處理更為便利安全，亦能達到節能減紙的效果。

聯絡人：士林稽徵所許股長

電話2831-5171

分機351

2016.04.11營業人壓低售屋價格，稽徵機關可依加值型及非加值型營業稅法第17條及同法施行細則第25條規定，調整時價課徵營業稅

Sun, 10 Apr 2016 23:27:28 +1600

財政部臺北國稅局表示，依據加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第17條及同法施行細則第25條規定，營業人以較時價顯著偏低價格銷售貨物或勞務而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價認定其銷售額，調整補徵營業稅。

該局指出，轄內甲公司於102年間銷售房地總價1億8,000萬元，分別開立房屋銷售價格3,870萬元及土地銷售價格1億4,130萬元之統一發票，惟經該局查核發現，甲公司開立統一發票之房屋銷售額，較買受人購進房地，而向乙商業銀行申辦貸款，經該銀行評定之房屋價格低，另按甲公司之財產目錄，計算房屋之未折減餘額，亦高於甲公司所開立統一發票銷售額。

該局認為，甲公司雖提示已分別載明房屋及土地銷售價格之買賣合約書為證，但依該局查得之時價資料顯示，其房屋銷售價格顯較時價偏低，甲公司並無正當理由，乃依營業稅法第17條及同法施行細則第25條規定，以時價調增房屋銷售價格4,333萬餘元，核定補徵營業稅216萬餘元。甲公司不服，主張買賣合約書已分別載明房地銷售價格，且已按營業稅法施行細則第21條規定，核實申報營業稅等語，循序提起行政救濟，均遭駁回。

該局進一步說明，土地及房屋在法律上雖為不同之權利客體，在民間交易習慣上，卻始終是房地併計單一價格，但由於現行稅法規定銷售土地免徵營業稅及營利事業所得稅，以致部分營業人銷售房地時會藉「壓低房屋售價，抬高土地售價」而規避稅負。依營業稅法施行細則第21條規定，營業人以土地及其定著物合併銷售時，除銷售價格按土地與定著物分別載明者外，依房屋評定標準價格（含營業稅）占土地公告現值及房屋評定標準價格（含營業稅）總額之比例，計算定著物部分之銷售額。

該局提醒，不少業者誤以為，只要房地銷售價格有分別載明，就可以依照該各別銷售價格計算申報營業稅，而刻意壓低房屋售價以求規避稅負，忽略了營業稅法第17條「營業人以較時價顯著偏低價格銷售貨物或勞務而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價認定其銷售額」之規定，被國稅局依時價調整房屋售價並補徵營業稅。

該局呼籲轄內營業人，應誠實申報銷售房屋之售價，若銷售房地經查核後發現有房屋銷售價格偏低，或房地比例異常情事，且該營業人無法說明其原因及提供相關證據時，稽徵機關將依時價調整銷售額並依法補稅。

聯絡人：法務一科廖審核員

電話2311-3711

分機1857

2016.04.11營利事業所得稅結算申報應依移轉訂價揭露規定備妥移轉訂價報告及相關文據

Sun, 10 Apr 2016 23:24:30 +1600

財政部臺北國稅局表示，從事受控交易之營利事業於辦理年度營利事業所得稅結算申報時，應依營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則規定揭露關係企業或關係人之資料，及其與該等關係企業或關係人間交易之資料，並應依規定備妥移轉訂價報告及相關文據，俾供稽徵機關查核。

該局說明，依據財政部96年1月9日台財稅字第09604503530號令，營利事業與關係人從事交易且符合規定標準者，應於辦理營利事業所得稅結算申報時，詳實填報申報書第18頁至第22頁之關係人結構圖、關係人明細表、關係人交易彙總表、關係人交易明細表。

該局指出，營利事業之全年營業收入淨額及非營業收入合計數（以下簡稱收入總額）在3千萬元以上，且有下列情形之一者，應揭露關係人及關係人交易之資料：

（一）營利事業在中華民國境外有關係人（包括總機構及分支機構）。
（二）營利事業依租稅減免法規享有租稅優惠，或依法申報扣除前 5年（現已改10年）虧損者。但營利事業依法申報實際抵減當年度營利事業所得稅結算申報應納稅額及前1年度未分配盈餘申報應加徵稅額之金額合計在50萬元以下，或依法實際申報扣除之前5年虧損之金額在2百萬元以下者，不適用之。所稱租稅減免法規，指當年度營利事業所得稅結算申報租稅減免附冊所列之法規。

該局進一步說明，依據財政部97年11月6日台財稅字第09704555160號令訂定「避風港法則」，規範符合下列條件之營利事業得免製作移轉訂價報告，而以足資證明其受控交易之訂價結果符合常規之其他文據取代：

一、全年收入總額合計數未達3億元。
二、全年收入總額在3億元以上，未達5億元，同時符合下列規定者：

（一）未享有租稅減免優惠（其中營利事業依法申報實際抵減當年度營利事業所得稅結算申報應納稅額及前1年度未分配盈餘申報應加徵稅額之金額合計在2百萬元以下，視為未享有），或依法實際申報扣除之前10年虧損金額在8百萬元以下者。

（二）金融控股公司或企業併購法規定之公司或其子公司，未與中華民國境外之關係人（包括總機構及分支機構）交易者；其他營利事業，未與中華民國境外之關係企業（包括總機構及分支機構）交易者。

三、不符合第1點及第2點規定之營利事業，但全年受控交易總額未達2億元。

該局呼籲，前揭營利事業於辦理104年度營利事業所得稅結算申報時，除應依規定填寫營利事業所得稅結算申報書第18頁至第22頁外，應確實審視是否符合製作移轉訂價報告之要件，若符合相關條件，即應備妥移轉訂價報告及相關文據，供稽徵機關查核，避免因文據未備齊而影響自身權益。

聯絡人：審查一科林股長

電話2311-3711

分機1308

2016.04.08非屬醫藥及生育費用之坐月子中心費用，不得認列為扣除額

Fri, 08 Apr 2016 00:04:46 +1600

財政部臺北國稅局表示，因應都市化及少子化年代，婦女生產後多到月子中心作產後照料，致有諸多民眾詢問坐月子中心之產後護理及嬰兒照顧費用，或護理之家之護理費用，可否列報為綜合所得稅之醫藥及生育費扣除額？

該局說明，依據所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費，以立案之公立醫院、與全民健康保險有特約關係之護理之家機構或居家護理機構等醫療院、所出具之屬醫療行為之收據及醫師診斷證明書，可申報為綜合所得稅之醫藥及生育費扣除額。

該局舉例說明，甲君103年度綜合所得稅結算申報，列報其配偶乙君因產後虛弱，新生兒健康情形不佳，至護理之家接受照護期間之相關費用為醫藥及生育費用扣除額，並檢附相關收據及醫生之診斷證明書;本案稽徵機關依上開規定，首先審核該護理機構或坐月子中心是否係依法立案之公立單位，或與全民健保有特約關係，其次再確認該費用須具醫療行為，因產後護理及嬰兒照顧與醫療性質有別，故依法不得認列而否准該費用認列。

該局指出，護理之家或坐月子中心的護理費支出，僅符合醫療性質部分之費用得列報為綜合所得稅之醫藥及生育費扣除額，列報時亦應提示符合具醫療性質收據，如已受有保險給付部分不得扣除，請民眾注意相關規定，以維護自身權益。

聯絡人：中北稽徵所程股長

電話2502-4181

分機220

2016.04.08房地合一課徵所得稅新制問答

Fri, 08 Apr 2016 00:01:26 +1600

財政部臺北國稅局表示，接獲民眾電話詢問有關房地合一課徵所得稅制度(新制)施行後，個人及營利事業交易新制課稅範圍的房屋、土地，其「持有期間」應如何認定？有哪些特別規定?

該局說明如下：
（一）個人及營利事業交易房屋、土地的持有期間認定，原則應自房地取得之日起算至交易之日止。

（二）但個人交易因繼承、受遺贈或配偶贈與取得房地，其持有期間除個人持有期間外，尚得併計規定的期間：

1.因繼承所取得的房地
持有期間＝個人持有期間＋被繼承人持有期間

2.因遺贈所取得的房地
持有期間＝個人持有期間＋遺贈人持有期間

3.因配偶贈與所取得的房地
持有期間＝個人持有期間＋配偶持有期間

（三）舉例說明，甲君於102年1月15日購入Ａ屋，於105年2月15日贈與配偶乙君並完成移轉過戶，乙君在106年8月15日出售該房屋並完成移轉過戶，其取得日及持有期間如下：

      1.Ａ屋取得日＝105年2月15日
      2.Ａ屋持有期間＝4年7個月
        ＝乙君持有期間1年6個月（105.2.15~106.8.15）＋配偶甲君持有期間3年1個月（102.1.15~105.2.15）

聯絡人：信義分局王課長

電話2720-1599

分機100

2016.04.08即日起可至超商輸入中奬當期載具識別資訊，列印公用事業中奬電子發票證明聯

Thu, 07 Apr 2016 23:58:16 +1600

財政部臺北國稅局表示，公用事業自105年1月1日起銷售貨物或勞務應全面開立統一發票，並導入電子發票，公用事業將於開獎翌日起10日內以簡訊、電子郵件或其他適當方式主動通知用戶中奬資訊。

該局說明，如公用事業非自行寄發中獎電子發票證明聯與用戶，則由用戶持中獎當期繳費通知單或已繳費憑證，自即日起可至公用事業合作之超商所設置之KIOSK操作，輸入中奬當期載具識別資訊，列印中獎電子發票證明聯，以憑向代發奬金單位領取奬金。

該局進一步說明，公用事業開立無實體電子發票，不但無須用戶自行對奬，且有機會對中專屬於無實體電子發票之10組新臺幣100萬元及8,000組新臺幣2,000元之獎項，中奬機會大增，民眾應注意保留當期繳費通知單或已繳費憑證，以維權益。

聯絡人：大同稽徵所蔡股長

電話 2585-3833

分機600

2016.04.07綜合所得稅申報列舉扣除保險費金額限制規定

Wed, 06 Apr 2016 23:56:53 +1600

財政部臺北國稅局表示，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之2規定，104年度納稅義務人本人、配偶及受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費，每人每年扣除數額以不超過2萬4千元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。

該局說明，二代健保實施後，個人依全民健康保險法規定繳納之補充保險費仍屬健保費，依上開規定，可於繳納年度之綜合所得稅申報保險費全數列舉扣除，不受每年每人2萬4千元的限制。

該局指出，民眾辦理綜合所得稅結算申報，若選擇採用列舉扣除額方式者，其保險費列舉扣除額申報應注意以下四大事項：

一、身份有限制
依現階段法規，只有「納稅義務人本人」、「配偶」及受扶養「直系親屬」的人身保險保險費可以扣除，因此幫其他人（如手足、叔侄等旁系血親）繳納保險費，都不能列舉扣除。

二、「要保人」及「被保險人」須在同一申報戶內若子女已成年並自行報稅，即使在保險費繳納證明中，屬於直系血親，但此狀況下，以子女當被保險人、父母為要保人的保單，因不同申報戶無法列舉扣除。除非民眾向保險公司提出，將要保人更改為子女，因要保人及被保險人皆為同一人，此時子女就能在自己的申報戶中列舉扣除。

三、全民健保費可額外計入保險費扣除額納稅義務人本人、配偶和申報受扶養直系親屬每人全年所繳的健保費及補充保險費（二代健保），全部都可列舉扣除，不受2萬4千元金額上限的限制。

四、屬人身保險之保險費均可列舉扣除旅遊平安險、意外險皆算是人身保險，只要能夠檢附繳費證明，都可計入列舉扣除額。至於投保團體保險就員工自行負擔的部分，索取繳費證明後，同樣能夠計入列舉扣除額度內。不過，汽車險、住宅火險等財產保險，則無法列報扣除額。

該局呼籲，近年來稽徵機關於查核綜合所得稅申報案件時，常發現納稅義務人有誤報或浮報健保費金額之情形，該局提醒有關人身保險費及健保費之申報扣除，皆應掌握上開節稅原則，否則將會遭剔除補稅，民眾千萬要注意以維自身權益。

聯絡人：松山分局陳課長

電話27183-606

分機550

2016.04.07個人房屋土地交易申報案件查核作業自即日起展開，請納稅義務人自我檢視，以免遭補稅處罰

Wed, 06 Apr 2016 23:54:58 +1600

財政部北區國稅局表示，105年1月1日以後取得或103年1月2日以後取得，且持有期間在2年以內的房屋、土地，於105年1月1日以後出售者，除符合免申報條件外，不論盈虧，應於完成移轉登記日的次日起算30天內申報納稅。

該局說明，該局105年3月份房屋土地交易所得稅申報案件計359件(網路申報71件，人工填寫申報書288件)，自繳稅額30,218千元；105年至3月底累計申報案件計734件(網路申報181件，人工填寫申報書553件)，自繳稅額48,388千元。其中新北、桃園及新竹地區申報案件占該局累計申報案件之比率分別為38%、24%及18%，合計80%，該三地區的自繳稅額累計40,227千元，占該局申報案件累計自繳稅額比率達83%，顯示房地交易案件仍以都會型地區為大宗。

該局指出，為落實房地合一課稅制度，遏止投機並維護租稅公平，財政部已頒訂「房地合一課徵個人所得稅查核計畫」交各地區國稅局執行。該局將依該計畫針對房屋土地交易申報案件中，屬申報適用自住房地租稅優惠、重購自住房地扣抵稅額或退稅及房屋土地交易損失案件，逐案進行查核，請納稅義務人自我檢視是否正確申報，如有接獲國稅局通知補證時，應檢齊相關證明文件，以維護自身權益。

該局提醒，該局網站於首頁熱門焦點設置「房地合一」專區，提供納稅義務人相關資訊，內容包括：相關法令、疑義解答、宣導摺頁、電子申報作業要點、新聞稿及諮詢窗口，並提供「個人房地合一課徵所得稅自我檢核表」，方便民眾自行檢視判斷屬房地交易適用新制或舊制，民眾如發現有屬新制案件未申報或短報之情事，在未經檢舉，或未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速自動補報補繳所漏稅款，以免事後經查獲受罰。

如有任何疑義，可撥打免費服務電話：0800-000321洽詢，該局將有專人竭誠為您服務，亦可至該局網站（http://www.ntbna.gov.tw）查詢相關規定及資訊。

新聞稿聯絡人：審查二科廖股長
聯絡電話：(03)3396789轉1436

發佈單位：財政部北區國稅局

2016.04.07個人列報綜合所得稅之自用住宅購屋借款利息應以購屋為目的

Wed, 06 Apr 2016 23:54:13 +1600

財政部臺北國稅局表示，個人列報綜合所得稅自用住宅購屋借款利息，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之5及同法施行細則第24條之3規定，需以向金融機構辦理「購置」自用住宅貸款所支付利息單據始得列報。

該局指出，納稅人時常誤以為只要是金融機構所給之借款利息單據，均可列報減除，實際上，需以「購置自用住宅」為目的借款利息單據才符合規定，所以如以「修繕貸款」或「消費性貸款」名義借款者不得列報扣除，如確係用於購置自用住宅並提示相關證明文件，才可列報；另外清償原始購屋貸款，於一段時日後，再重新向金融機構貸款（非轉貸），因該筆借款利息不是購屋所需要，並非購屋借款利息，故此種情形之借款利息，亦不可列報扣除。

該局補充，倘若為轉貸，僅得就原始購屋貸款未償還額度內支付的利息申報扣除，應提示轉貸的相關證明文件（如原始貸款餘額證明書、清償證明書、建物異動清單或建物索引）等影本資料供核。

該局呼籲，為維護自身權益，請納稅人在列報扣除自用住宅購屋借款利息時，多加注意相關規定，以免嗣後補稅。

聯絡人：大安分局洪課長

電話2358-7979

分機600

2016.04.06給付在中華民國境內有固定營業場所之營利事業所得小額免扣繳

Tue, 05 Apr 2016 23:52:22 +1600

財政部臺北國稅局表示，財政部業於105年1月6日發布各類所得扣繳率標準第13條之1規定，增訂給付在中華民國境內有固定營業場所之營利事業所得，每筆應扣繳稅額不超過2,000元者，自105年起不必再扣繳稅款。

該局說明，原先小額給付免予扣繳規定，僅限於給付中華民國境內居住之個人、執行業務者及執行業務者設立之事務所，財政部為減少營利事業先扣繳、再退稅之困擾，爰擴及在中華民國境內有固定營業場所之營利事業，皆可適用。以給付利息為例，境內有固定營業場所之營利事業的利息扣繳率為10%，收取單筆利息在2萬元以下者，因其扣繳稅額不超過2,000元，給付時即可不必先扣繳稅款。

該局進一步提醒，上述得免扣繳之小額給付所得，並不包括下列五項，請扣繳義務人特別注意依規定扣繳稅款。

（一）短期票券到期兌償金額超過首次發售價額部分之利息。

（二）依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券分配之利息。

（三）公債、公司債或金融債券之利息。

（四）以前3款之有價證券或短期票券從事附條件交易，到期賣回金額超過原買入金額部分之利息。

（五)與證券商、銀行或槓桿交易從事結構型商品交易之所得。

聯絡人：松山分局陳課長

電話2718-3606

分機550

2016.04.06營業人之進項稅額准予扣抵或退還，應以「已申報者」為前提，並非所取得進項憑證均得扣抵

Tue, 05 Apr 2016 23:40:10 +1600

財政部臺北國稅局表示，營業人之進項稅額准予扣抵或退還，應以「已申報者」為前提，並非所取得進項憑證均得扣抵。

該局舉例說明，甲君於103年9月至104年3月間於拍賣網站銷售貨物，漏開統一發票並漏報銷售額，經該局查獲，核定補徵營業稅並處罰鍰。甲君不服，主張其進口商品於進口時已由海關代徵營業稅，自應先扣減該代徵營業稅款，再行核定補徵營業稅及衍生之罰鍰，始為公平云云。

該局指出，按加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第15條第1項規定當期銷項稅額得扣減之「進項稅額」，係依法登記之營業人取得同法第33條所列之合法要式憑證，且於申報期限內檢附向主管稽徵機關申報扣減，而據以計算當期應納或溢付營業稅額為前提要件，參諸司法院釋字第660號解釋及營業稅法規定自明，故甲君未依規定申請營業登記，而以「自然人」名義於進口時繳納之營業稅額，核與上揭規定不符，自不得主張扣減。是甲君主張原核定營業稅額時，應予扣除於進口時已由海關代徵營業稅，核無足採，駁回其復查申請。

該局指出，依營業稅法第35條第1項規定，營業人不論有無銷售額，應按期填具申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。準此，營業人之進項稅額准予扣抵或退還，應以已申報者為前提，故營業人違反營業稅法第51條第1款至第4款及第6款，據以處罰之案件，營業人如於經查獲後始提出合法進項憑證者，稽徵機關於計算漏稅額時，應否准其扣抵銷項稅額。

該局提醒，營業人若對其是否為營業人，應否向主管稽徵機關辦理營業登記、開立統一發票並申報銷售額等情，可主動向主管稽徵機關或相關專業人員查詢，以免遭補稅處罰，得不償失。

聯絡人：法務一科劉審核員

電話2311-3711

分機1855

2016.04.01在房地合一稅制下，做財務規劃要注意了！

Fri, 01 Apr 2016 00:01:01 +1600

財政部臺北國稅局表示，個人做財務規劃，要考量受贈取得之房屋土地，日後如出售，係以受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值，計算房屋、土地取得成本。

該局說明，105年1月1日起實施房地合一課徵所得稅新制，相關所得或損失計算方式如下：

一、個人買入房屋、土地後再出售：房屋、土地交易所得（或損失）=交易時成交價格-原始取得成本-因取得、改良及移轉而支付的費用。

二、個人出售因繼承或受贈取得的房屋、土地：房屋、土地交易所得（或損失）= 交易時成交價格-繼承或受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值-因取得、改良及移轉而支付的費用。

三、依上開計算之房屋、土地為交易所得額減除本次交易依土地稅法規定計算的土地漲價總數額之餘額即為課稅所得額，再依持有期間所適用之稅率計算應納稅額。

該局舉例，甲君於105年1月1日因受贈取得房屋及土地，受贈時之房屋評定現值及土地公告土地現值各為400,000元及,000,000元，當時政府發布物價指數為100%，嗣後於108年1月1日出售，房屋、土地共售得16,000,000元，此時物價指數為150%，其中因取得、改良及移轉而支付的費用為900,000元，土地漲價總數額3,000,000元。本次房屋、土地交易所得為13,000,000元=交易時成交價格16,000,000元-受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值（400,000元+1,000,000元）*150%-因取得、改良及移轉而支付的費用900,000元；課稅所得額10,000,000元=房屋、土地交易所得為13,000,000元-土地漲價總數額3,000,000元。

該局呼籲，納稅人如出售105年1月1日以後受贈取得或103年1月2日以後受贈取得且未持有滿2年之房地，必須於移轉登記日次日起30日內申報房屋土地交易所得稅，同時以前述成本計算所得（或損失）以免逾期或短漏報受罰。

聯絡人：文山稽徵所陳股長

電話2234-3833

分機501

發佈單位：財政部台北國稅局

2016.04.01符合汰換舊車購買新車規定之消費者享有減稅優惠，其減徵之貨物稅以新車出廠或進口時已繳納之貨物稅為限

Thu, 31 Mar 2016 23:29:34 +1600

本局表示，自105年1月8日貨物稅條例第12條之5規定生效後，民眾詢問若新車已繳納之貨物稅未達5萬元(機車4千元)，得否仍可適用該項優惠定額減稅5萬元或4千元？

本局說明，貨物稅條例第12條之5條文，為鼓勵民眾提早汰換舊車購買新車，該條第1項規定係指自105年1月8日起5年內報廢或出口登記滿1年之出廠6年以上小客車、小貨車、小客貨兩用車，於報廢或出口前、後6個月內購買上開新車且完成新領牌照登記者，該等新車應徵之貨物稅每輛定額減徵新臺幣5萬元；另同條第2項規定係指自105年1月8日起5年內報廢或出口登記滿1年之出廠4年以上汽缸排氣量150立方公分以下機車，於報廢或出口前、後6個月內購買新機車且完成新領牌照登記者，該新機車應徵之貨物稅每輛定額減徵新臺幣4千元。但如該新車出廠或進口時應納貨物稅小於5萬元(機車4千元)，其減徵之貨物稅金額，則以該新車出廠或進口時已繳納之貨物稅為限。

本局進一步說明，油電混合車亦可適用該減稅優惠，其減徵之貨物稅金額以該新車出廠或進口時已繳納之貨物稅為限。另完全以電能為動力之車輛至106年1月27日前已免徵貨物稅，無該項條文之適用。

新聞稿聯絡人：審查三科李股長

聯絡電話：(03)3396789轉1481

2016.03.30營利事業辦理營利事業所得稅結算申報暨未分配盈餘申報常見之錯誤及應注意事項

Tue, 29 Mar 2016 23:26:30 +1600

財政部臺北國稅局表示，104年度營利事業所得稅結算申報即將開始，為協助各營利事業正確辦理所得稅結算申報，特整理以往常見申報錯誤或漏未申報事項，提醒納稅義務人注意，以免遭受補稅處罰。

該局分別就損益及稅額計算表、所得基本稅額申報表、股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表及未分配盈餘申報書之常見錯誤說明如下：

1.損益及稅額計算表：
(1)營利事業填寫本表時，常有誤填行業代號之情事，填寫時請注意並查對當年度稅務行業標準代號表。
(2)短漏報保險理賠收入、海關退稅、銀行利息收入及各項補助款等。
(3)小規模營利事業於年度中途改為使用統一發票商號，其申報營業收入總額漏未加計小規模營利事業期間查定課徵之銷售額。
(4)營利事業若為專營買賣有價證券或房地者，應注意申報方式，成本、費用應依規定就應免稅收入作合理之歸屬分攤。
(5)營利事業依所得稅法第39條規定，以經稽徵機關核定之前10年內各期虧損自本年度純益額中扣除者，常有申報錯誤情形。
(6)於繳納期間屆滿後2日內始繳納應納稅款者，雖不加徵滯納金，惟仍屬逾期繳納稅款案件，將無法適用擴大書審、藍色申報書及會計師查核簽證案件。
(7)營利事業填報關係人交易明細表第B5頁中，常有填列不完整情形。
(8)計算國外已納所得稅可扣抵之限額，常有漏未扣除相關成本費用再行計算之情形。
(9)營利事業出售投資型商品時，應注意其投資標的如非屬證券交易稅條例或期貨交易稅條例規定之課稅範圍，尚無所得稅法第4條之1或第4條之2停徵所得稅規定之適用。

2.所得基本稅額申報表：
(1)營利事業除獨資、合夥及所得稅法第75條第6項所規定經宣告破產營利事業之決算申報者外，當期申報適用法律規定之投資抵減獎勵或有所得基本稅額條例第7條第1項各款規定所得額，常有漏未填寫本表之情事。
(2)營利事業於計算所得基本稅額條例之證券及期貨交易所得、國際金融業務分行免徵營利事業所得額時，如有前5年度經稽徵機關核定之損失，應按損失發生年度依序扣除。

3.股東可扣抵稅額帳戶明細申報表：
(1)營利事業於辦理結算申報時，若已接獲上年度之核定通知書，則申報本表之期初餘額應調整與上年度核定之期末餘額相符，以免造成超額分配可扣抵稅額之情形。
(2)營利事業依規定於申報書第17頁填報股利或盈餘分配日營利事業已實際繳納之各年度未分配盈餘加徵10%營利事業所得稅之餘額時，該餘額如大於股利或盈餘分配日股東可扣抵稅額帳戶餘額，應以該帳戶之餘額為限。
(3)稅額扣抵比率應依規定計算，以免造成稅額扣抵比率計算錯誤。

4.未分配盈餘申報書
(1)如前一年度營利事業所得稅結算申報經稽徵機關核定短漏報所得，致稅後純益同步發生短漏情形者，應於申報該年度未分配盈餘申報書中自行調整加計「短漏報當年度所得之稅後純益」，以免遭補稅及處罰。
(2)本表所指「彌補以往年度之虧損」係指營利事業以當年度之未分配盈餘實際彌補其截至上一年度決算日止，依商業會計法規定處理之累積虧損數額，非僅限於87年度以後之虧損。
(3)非經財政部發布解釋函令核准之減除項目不得列為未分配盈餘之減項，以免遭稽徵機關調整補稅。
(4)營利事業除依其他法律規定，由主管機關命令自當年度盈餘已提列特別盈餘公積或限制分配部分外，自行提列之特別盈餘公積不得列入未分配盈餘之減項。

該局呼籲，104年度結算申報書格式已於該局網站（http：//www.ntbt.gov.tw/營所稅/報稅資訊/人工申報）公布，以往年度申報人潮多集中於截止日前幾天，請營利事業提早辦理申報或多利用網路申報，以免等候。

聯絡人：審查一科包股長

電話2311-3711

分機1284

發佈單位：財政部台北國稅局

2016.03.28房地合一新制之個人交易所得及損失互抵規定

Sun, 27 Mar 2016 23:16:50 +1600

財政部臺北國稅局表示，房地合一課稅新制已於105年1月1日實施，新制下個人交易房地，以交易時成交價額減除原始取得成本及因取得、改良及移轉而支付之費用後之餘額為交易所得，餘額如為負數，即為交易損失。

該局指出，個人在上開交易日後3年內交易其他適用新制之房地，如有交易所得，得先減除上開房地交易損失金額，再以其餘額減除該次交易依土地稅法規定計算之土地漲價總數額，計算該次課稅所得，按規定稅率計算應納稅額申報繳納。

該局舉例說明，陳先生於105年1月1日買進A房地成本1,500萬元，106年7月1日出售A房地價款1,600萬元，支付取得、改良及移轉費用共150萬元，土地漲價總數額100萬元；陳先生於107年1月1日出售另一符合新制之B房地，有交易所得200萬元，B房地之土地漲價總數額為120萬元。則A房地之交易損失為50萬元（1,600萬元-1,500萬元－150萬元），又B房地交易日在A房地交易日後3年內，故B房地課稅所得為30萬元（B房地交易所得200萬元—A房地交易損失50萬元—B房地之土地漲價總數額120萬元。）

該局提醒納稅義務人，新制房地交易盈虧互抵係以同一「個人」為單位，且交易所得或交易損失係尚未減除土地漲價總數額之金額，另因課稅方式不同，新舊制之交易所得及損失亦不得互抵，請納稅義務人於申報時多加注意，以維自身權益。

聯絡人：文山稽徵所鄭股長

電話2234-3833

分機301

發佈單位：財政部台北國稅局

2016.03.25營利事業外銷收入應依外銷貨物報關日所屬會計年度為認列收入時點

Thu, 24 Mar 2016 23:15:04 +1600

湖內某貿易公司會計陳先生電話詢問：公司外銷貨物之報關日為104年12月30日，惟105年1月初才運送貨物至國外，交貨予客戶並收取貨款，則該筆外銷收入究應認列在哪一年度？

高雄國稅局表示：依據營利事業所得稅查核準則第15條之2規定，外銷貨物應列為外銷貨物報關日所屬會計年度之銷貨收入處理。但以郵政及快遞事業之郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷者，應列為郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬會計年度之銷貨收入處理。因此，該貿易公司外銷貨物之報關日為104年12月30日，則其外銷收入應申報認列於104年度。

該局進一步說明，外銷貨物無論其交易條件為CIF或FOB等，其外銷收入的歸屬年度係以報關日或郵政、快遞事業摯發執據蓋用戳記日所屬會計年度，而非以交貨日或收款日為收入歸屬年度。營利事業列報外銷收入時，應特別注意收入認列時點相關規定並正確申報，以免遭稽徵機關補稅處罰。【#094】

新聞稿提供單位：岡山稽徵所

職稱：稅務員

姓名：王瓊樺

聯絡電話：（07）6260123

分機5412

發佈單位：財政部高雄國稅局

2016.03.24列報配偶之免稅額，應以戶政機關登記結婚年度為申報年度

Wed, 23 Mar 2016 23:04:29 +1600

財政部臺北國稅局表示，按我國婚姻制度自97年5月23日起改採登記婚主義，結婚雙方當事人須向戶政事務所辦理結婚登記，始生效力。納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時，列報當年度甫結婚配偶之免稅額，必須以戶政事務所登記結婚年度作為申報年度。

該局說明，依據現行民法第982條規定：「結婚應以書面為之，有2人以上證人之簽名，並應由雙方當事人向戶政機關為結婚之登記。」及同法親屬編施行法第4條之1第1項所規定：「中華民國96年5月4日修正之民法第982條之規定，自公布後1年施行。」

該局補充，又按法務部97年4月3日法律決字第0970700202號函釋規定：「自97年5月23日起，民法第982條修正改採登記婚制度，結婚當事人應辦理登記後，始生效力。」是以，結婚之形式要件自97年5月23日起修正改採登記婚制度，應由2人以上證人簽名及以書面方式向戶政機關辦理結婚登記，始生效力。

該局指出，納稅義務人甲君辦理102年度綜合所得稅結算申報時，列報未具結婚效力之配偶免稅額，經該局以甲君與配偶於102年度未辦理結婚登記並無婚姻關係，虛列配偶之免稅額，予以剔除補稅處罰。甲君不服，主張已於102年底公開宴客，因對法令規定不熟悉，遲至103年才至戶政機關辦理婚姻登記，經該局以其不符合前開規定駁回在案。

該局特別呼籲，辦理綜合所得稅結算申報時，列報配偶之免稅額時，應注意是否符合相關法令規定，避免因不諳規定而導致遭剔除補稅處罰。

聯絡人：法務二科林股長

電話2311-3711

分機1911

發佈單位：財政部台北國稅局

2016.03.17繼承人未繳清全部遺產稅前，可否先辦理不動產公同共有繼承登記？

Wed, 16 Mar 2016 22:59:33 +1600

財政部臺北國稅局表示，遺產稅納稅義務人有2人以上，因故無法一次全部繳納應納稅款，部分納稅義務人可依遺產及贈與稅法第41條之1規定，向國稅局申請按法定應繼分分單繳納，於繳納應繼分遺產稅後，得申請國稅局核發不動產的公同共有同意移轉證明書，逕向地政機關申請辦理公同共有繼承登記。

該局說明，納稅義務人收到遺產稅核定通知書及繳款書後，應於繳納期限前繳清稅款，始得辦理後續繼承登記事宜；惟納稅義務人有2人以上，因故無法一次繳納全部應納遺產稅，為避免所繼承之土地及或建築改良物，逾土地法第73條之1規定辦理繼承登記期限，將遭地政機關加徵規費及列冊管理，且逾列管期限仍未聲請登記，恐遭移請財政部國有財產署公開標售，納稅義務人可申請按各繼承人應繼分比例開立繳款書分別繳納後，向國稅局申請核發遺產稅公同共有同意移轉證明書，逕向地政機關辦理公同共有繼承登記。

該局舉例，被繼承人王君遺產稅應納稅額為120萬元，繳納期限為105年3月10日，繼承人有甲君、乙君及丙君共3兄弟，嗣繼承人間對繳納方式無法達成共識，致無法一次繳清應納遺產稅，為避免因逾期未辦理不動產繼承登記，而遭地政機關加徵應納登記費之罰鍰及列管，甲君可於繳納期限前，先向國稅局申請按應繼分(1/3)分單繳納部分遺產稅款(即40萬元)，於繳納該應繼分分單稅款後，即可向國稅局申請核發遺產稅公同共有同意移轉證明書，再向地政機關申辦公同共有繼承登記。
該局補充，又按應繼分(1/3)分單或分單差額(2/3)之繳款書，均以全體繼承人為納稅義務人，是全體繼承人均應對該2份遺產稅繳款書負連帶清償責任，且在全部稅額未繳清前，不可以辦理遺產分割登記、處分、變更及設定負擔登記。

該局特別提醒納稅義務人，因遺產稅是由全體繼承人負連帶清償責任，即使由部分納稅義務人繳納，但分單差額部分，全體繼承人仍負連帶繳納責任，且如逾繳納期限未繳納，仍依法加徵滯納金及滯納利息，並移送行政執行；請納稅義務人務必如期繳納稅款，以免影響自身權益。

聯絡人：徵收科李股長

電話2311-3711

分機2006

發佈單位：財政部台北國稅局

2016.03.15捐贈列舉扣除額注意事項

Mon, 14 Mar 2016 23:54:50 +1600

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人對合於民法總則公益社團及財團的法人組織或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成立的教育、文化、公益、慈善機構或團體的捐贈，及依法成立、捐贈或加入符合規定的公益信託之財產，可於每年的綜合所得稅申報捐贈列舉扣除額。

該局說明，對上述教育、文化、公益、慈善機構或團體捐贈列舉扣除的金額不能超過綜合所得總額的20%；但是對國防、勞軍的捐贈、對政府的捐獻、依文化資產保存法規定出資贊助辦理古蹟、歷史建築、古蹟保存區內建築物、遺址、聚落、文化景觀之修復、再利用或管理維護者之贊助款及依文化藝術獎助條例規定，以具有文化資產價值之文物、古蹟捐贈政府者，則不受金額的限制。

該局進一步表示，申報時納稅義務人應檢附捐贈收據正本以憑核認。此外；若係實物捐贈，還要注意取得下列證明文件以供稽徵機關查核：

一、以購入的土地或符合殯葬管理條例設置的骨灰（骸）存放設施捐贈者，應檢附受贈機關、機構或團體開具領受捐贈的證明文件及購入該捐贈土地或骨灰（骸）存放設施的買賣契約書及付款證明或其他足資證明文件。

二、以未上市（櫃）公司股票捐贈者，應取具受贈單位載有股票出售價金的收據或證明文件。

三、依文化藝術獎助條例規定，以具有文化資產價值之文物、古蹟捐贈政府者，應檢附由目的事業主管機關認定並出具該文物、古蹟之價值的證明文件。

聯絡人：審查二科李股長

電話2311-3711

分機1550

發佈單位：財政部台北國稅局

2016.03.14注意，注意，請注意!!非小規模獨資、合夥商號之所得稅申報繳稅方式已經改變了!

Sun, 13 Mar 2016 23:52:23 +1600

財政部高雄國稅局表示：所得稅法第71條第2項修正後，非屬小規模獨資、合夥組織之營利事業，自辦理104年度營利事業所得稅結(決、清)算申報起，應以全年度應納稅額之半數，減除尚未抵繳的扣繳稅額，計算應繳之營利事業所得稅，於申報前自行繳納；並以營利事業所得額減除全年應納稅額半數後的餘額，列為資本主或合夥人個人綜合所得稅之營利所得，申報繳納個人綜合所得稅。

該局舉例說明，甲獨資商號104年度營利事業所得稅結算申報，營利事業課稅所得額500,000元，全年度應納稅額為85,000元（500,000元*17%），扣繳稅額為2,500元，則該商號應於申報前繳納應繳之營利事業所得稅為40,000元(85,000元*50%-2,500元)；而甲資本主的營利所得為全年所得額減除應納稅額半數後的餘額457,500元(500,000元-85,000元*50%)，應併其104年度個人綜合所得稅申報納稅。

該局特別叮囑，獨資、合夥組織之營利事業所繳納的營利事業所得稅，不可以抵繳其綜合所得稅。另關於規模狹小、交易零星，每月銷售額未達使用統一發票標準之小規模營利事業，則仍維持原制度課徵綜合所得稅，無須辦理營利事業結(決、清）算申報。【#080】

新聞稿提供單位：前鎮稽徵所

職稱：助理員

姓名：錢美娟

聯絡電話：（07）7151511分機6141

發佈單位：財政部高雄國稅局

2016.03.12自104年12月31日前，銷售持有期間未滿2年不動產，仍應課徵特種貨物及勞務稅

Fri, 11 Mar 2016 23:50:38 +1600

中區國稅局表示，民眾於104年12月31日前銷售持有期間在2年以內之房屋及其座落基地或依法得核發建造執照之都市土地及非都市土地之工業區土地，如無特種貨物及勞務稅(簡稱特銷稅，俗稱奢侈稅)條例第5條排除規定之適用，仍應依規定將銷售額申報繳納特銷稅。

該局指出，100年6月特銷稅實施迄今，短期出售不動產情形明顯減少，顯示課徵特銷稅確實達到抑制短期投機交易及穩定房市效果。為進一步落實居住正義、健全房市發展，故實施房地交易所得合一按實價課徵所得稅制度，並自今年1月1日起施行，同時將不動產課徵特銷稅於同日停徵。

該局進一步指出，至於在104年12月31日前銷售持有期間在2年以內之房屋、土地，除符合特銷稅條例第5條各款排除規定者外，仍應依法申報繳納特銷稅。稅額依據銷售價格計算，持有期間1年以內之稅率15%；持有期間超過1年未滿2年者，稅率為10%，持有期間的計算，是從取得不動產完成登記之日起計算至訂定銷售契約之日止，並於訂定銷售契約之次日起30日內計算應納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納並申報特種貨物及勞務稅。

民眾如對以上內容有任何疑問，或想瞭解該條例之相關資訊，歡迎利用該局免費服務電話：0800-000321，或上該局網頁www.ntbca.gov.tw撥打免費網路電話詢問，該局將竭誠為您服務。

提供單位：審查三科許嘉益

聯絡電話：04-23051111

分機7324

發佈單位：財政部中區國稅局

2016.03.10自104年1月1日起，修正企業超額分配應補稅額及裁罰計算方式!

Wed, 09 Mar 2016 23:49:14 +1600

財政部南區國稅局表示，營利事業併同股利淨額分配予我國境內居住個人股東之可扣抵稅額，如發生超額分配情形，自104年度1月1日起，國稅局會改按股利淨額依稅額扣抵比率計算金額半數與實際分配可扣抵稅額金額的差額，核算超額分配應補稅額及裁罰基礎。

南區國稅局進一步說明，為改善所得分配及增加國庫稅收，自104年1月1日起，開始實施兩稅合一股東可扣抵稅額減半新制，營利事業分配給我國境內居住個人股東的可扣抵稅額，已經改為按股利淨額依稅額扣抵比率計算金額的半數，其餘半數則不得分配扣抵，因此，在計算超額分配應補稅額及裁罰基礎時，也應該以股利淨額依稅額扣抵比率計算金額的半數作為核算基準。財政部已於104年12月30日發布解釋，明確規定，超額分配應補稅額及裁罰基準為股利淨額乘上稅額扣抵比率計算金額的半數與實際分配的可扣抵稅額的差額。

該局舉例說明，甲公司於104年6月30日召開股東會並決議分配屬103年度股利淨額為600萬元，該公司股東均為中華民國境內居住之個人，依據所得稅法第66條之6規定計算適用之稅額扣抵比率為15%、故分配予股東之可扣抵稅額應為45萬元（600萬元×15%×1/2），惟該公司因計算錯誤，申報稅額扣抵比率為23%，致實際分配股東之可扣抵稅額為69萬元（600萬元×23%×1/2），則計算甲公司超額分配可扣抵稅額應補繳之稅額及裁罰基準為24萬元（69萬元-45萬元）。

南區國稅局特別提醒營利事業，兩稅合一股東可扣抵稅額減半新制實施後，營利事業如有超額分配可扣抵稅額的情形，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向國稅局補報並補繳超額分配稅款者，也應依上開規定計算應補繳稅款，並得於補繳日計入股東可扣抵稅額帳戶；經核定超額分配應補繳稅額，於實際繳納日亦可計入股東可扣抵稅額帳戶。

新聞稿聯絡人：審查一科李股長06-2223111轉8035

發佈單位：財政部南區國稅局

2016.03.10獨資經營之執行業務者及其他所得業者不能列報負責人薪資支出及伙食費用

Wed, 09 Mar 2016 23:47:43 +1600

南區國稅局表示，獨資經營之執行業務者及補習班等其他所得業者，在計算執行業務所得或其他所得時，不得列報負責人之薪資支出及伙食費。

國稅局說明，執行業務者，除聯合執行業務者已於契約內訂定，其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外，不得於其事務所列報薪資支出。至於執行業務者本人日常之膳食費，係屬於個人的生活費用，在計算執行業務所得時，亦不得列支伙食費。此外私人辦理之補習班、幼兒園、養護、療養院（所），不符合免稅規定者，亦適用上開規定。

該局日前查核某補習班申報案件時，發現該補習班，列報負責人薪資支出180,000元及伙食費21,600元，但經查該補習班係獨資經營，雖以補習班名義對外營業，實際上仍屬個人之事業，並自負盈虧，依規定不得列報負責人薪資支出及伙食費，故剔除該筆薪資支出及伙食費並依規定補稅。

新聞稿聯絡人：審查二科李股長 06-2223111轉8040

發佈單位：財政部南區國稅局

2016.03.08身心失能無力自理生活而需長期照護之醫藥費，可適用綜合所得稅醫藥及生育列舉扣除規定

Mon, 07 Mar 2016 23:32:51 +1600

高雄市新興區王先生來電詢問，他年邁近90歲之母親目前住在公立醫院附設之安養中心，其照護費是否可以列報為綜合所得稅一般扣除額之列舉扣除額中？

高雄國稅局表示，依據財政部101年11月7日台財稅字第10100176690號令規定，納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬，因身心失能無力自理生活而需長期照護(如失智症、植物人、極中度慢性精神病、因中風或其他重症長期臥病在床等)所付與公立醫院、全民健康保險特約醫院、所或其他合法醫療醫院、所之「醫藥費」，得依所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定列舉扣除。

至「長期照護費」因非屬上述規定中之「醫藥費」，故無法列為綜合所得稅一般扣除額之列舉扣除額。【#065】

新聞稿提供單位：新興稽徵所

職稱：助理員

姓名：鍾芙婷

聯絡電話：（07）7367261

分機：6459

發佈單位：財政部高雄國稅局

2016.03.08購買「新古車」無減徵新車貨物稅5萬元之適用

Mon, 07 Mar 2016 23:30:28 +1600

政府為促進舊車外銷並減少老舊車數量以達節能減碳政策目標，以鼓勵小客車、小貨車、小客貨兩用車及機車所有人汰舊換新，並引導中古車出口以帶動車輛產業發展，特增訂貨物稅條例第12條之5，以減徵貨物稅為獎勵。

財政部高雄國稅局鳳山分局表示，該條文第1項明定於105年1月8日起5年內報廢或出口登記滿1年之出廠6年以上小客車、小貨車、小客貨兩用車，於報廢或出口前、後6個月內購買上開車輛新車且完成新領牌照登記者，該等新車應徵之貨物稅每輛定額可減徵新臺幣5萬元。

該分局進一步表示，近日常有民眾來電詢問，於105年2月報廢舊車並購買新古車，如何申請退還新車貨物稅？該分局說明，一般購買新車車主於申請退還新車貨物稅時，應交付公路監理機關加蓋戳記之汽車新領牌照登記書、新汽車貨物稅完稅證明文件、中古汽車行車執照、中古汽車辦理報廢之各項異動登記書、環保署廢機動車輛回收管制聯單或廢機動車輛回收證明及戶口名簿(但中古車及新車登記為同一人者免附。)等文件影本予新車經銷商，透過新車經銷商申請退還貨物稅。

而所謂的新古車就是車商已先行請領牌照之車輛。部分車輛經銷商為業績考量，採先掛牌再減價銷售策略，以略低於新車價格銷售已掛牌之新古車。新古車名義上雖是新車，惟購車車主仍須辦理車籍過戶，因無法取得新領牌照登記，與上述應檢具文件規定不符，就沒有減徵新車貨物稅的適用。【#064】

新聞稿提供單位：鳳山分局

職稱：助理員

姓名：郭娜倩

聯絡電話：（07）7404001

分機：5949

發佈單位：財政部高雄國稅局

2016.03.08員工執行職務支領加班費是否課徵所得稅？

Mon, 07 Mar 2016 23:28:34 +1600

財政部臺北國稅局表示，邇來常有扣繳義務人詢問，機關、團體、公私營事業員工為雇主目的執行職務而支領之加班費，是否免予扣繳所得稅？

該局說明，公私營事業員工，依勞動基準法第24條及第32條規定限度內支領之加班費，可免納所得稅，雇主延長勞工之工作時間連同正常工作時間，1日不得超過12小時，延長之工作時間，1個月不得超過46小時。機關、團體、公私營事業員工為雇主之目的而於國定假日、例假日、特別休假日執行職務而支領之加班費，其工作時間未超過8小時之部分，金額如符合前列規定標準範圍以內者，免納所得稅，該加班時數，不計入上述每月平日延長工作總時數內；如超過8小時之部分，其加班時數，則應計入總時數內，並依所得稅法第14條第1項第3類及前揭規定徵免所得稅。

該局舉例說明，勞工在正常工作天已加班49小時，46小時的部分依規定可以免稅，另外超過的3小時加班費則要併入薪資所得課稅，若於國定假日又加班了8小時，只要他所領的加班費符合上述勞動基準法標準，這8小時的加班費仍然免稅。
該局另舉例說明，勞工當月份平日加班42小時，假日2天分別加班9小時及12小時，則該勞工當月份應課稅之加班時數為1小時【42+(21-8*2)-46】。

該局提醒，員工為雇主之目的執行職務，於平時工作時間以外延長工作時間支領之加班費，如未超過規定標準者，可適用所得稅法第14條第1項第3類第2款但書規定免納所得稅，並免予扣繳。惟如不論有無加班及加班時數多寡，一律按月定額給付者，則屬同條款規定之津貼性質，應併同薪資所得扣繳稅款，不得適用免稅規定。該局籲請扣繳義務人注意，以免因漏報導致補稅處罰。

聯絡人：信義分局楊課長

電話2720-1599分機300
新聞稿聯絡人：李科長明機
聯絡電話：02-23228118

發佈單位：財政部台北國稅局

2016.03.05有關財政部配合行政院農業委員會因應農業發展需求釐清「營利事業」認定標準之說明

Fri, 04 Mar 2016 23:27:02 +1600

財政部表示，農民「自力耕作、漁、牧、林」之情形與經營事業不同，尚無課徵營利事業所得稅問題。為釐清「農民自力經營」與「營利事業」之認定爭議，該部爰配合行政院農業委員會(以下簡稱農委會)研商相關認定標準。

財政部說明，依所得稅法第14條第1項第6類規定，個人自力耕作、漁、牧、林、礦之所得，以全年收入減除成本及必要費用後之餘額為所得額，併計個人之綜合所得總額，課徵綜合所得稅。自78年迄今，農民自力經營者，其成本費用標準從寬認定為收入之100%。又依所得稅法第11條第2項規定，公營、私營或公私合營，以營利為目的，具備營業牌號或場所之獨資、合夥、公司及其他組織方式之工、商、農、林、漁、牧、礦冶等營利事業，應依同法第21條第1項規定，保持足以正確計算其營利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄，其銷售農產品之收入並應依同法第24條第1項規定，於減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額，課徵營利事業所得稅。

財政部進一步說明，政府為提升農業競爭力，積極輔導農民擴大經營規模，如小地主大專業農政策，但亦衍生少數農民因投資設備、擴大規模，導致被認定為「營利事業」之爭議。該部為配合農委會協助農民，避免影響農民擴大經營規模意願，爰於3月4日二部會進行會商並交換意見，就農業產業政策、現行課稅實務進行溝通瞭解，探討如何在維持現行賦稅規定之前提下，共同研議較明確之「自力耕作、漁、牧、林」與「營利事業」之認定標準。本次會議決議，對於認定標準應考量產業政策需求及課徵實務，以及我國加入TPP擴大農業經營規模之政策發展方向，雙方將持續蒐集各產業經營型態、規模分布，並瞭解業界意見，以訂定可供徵納依循之標準，兼顧提升農業競爭力與賦稅公平性。

新聞稿聯絡人：李科長明機
聯絡電話：02-23228118

發佈單位：財政部賦稅署

2016.03.03營利事業購物贈送顧客應行注意事項

Thu, 03 Mar 2016 00:56:14 +1600

財政部北區國稅局表示，營利事業購買贈品，贈送顧客，依據財政部65年12月17日台財稅第38342號函釋，應於購買時列入資產帳戶，於顧客兌領時再轉相關費用帳戶。

該局說明，甲公司102年度營利事業所得稅結算申報列報鉅額廣告費，該內容為產品促銷之費用，依甲公司提示之購買憑證與贈送紀錄，發現實際贈送數量與購入贈品數量不一致，經查核發現甲公司於購入贈品時，已全數認列為廣告費，年底時並未將尚未送出之贈品轉列贈品盤存，而遭剔除補稅。

該局進一步說明，營利事業購入樣品、物品作為贈送者，依營利事業所得稅查核準則第78條第2款第6目規定應以統一發票或普通收據為憑，贈送樣品，依同條款第7至11目規定，應取得受贈人書有樣品品名、數量之收據；銷貨附贈物品，應於銷貨發票加蓋贈品贈訖戳記，並編製書有統一發票號碼、金額、贈品名稱、數量及金額之贈品支出日報表；舉辦寄回銷貨包裝空盒換取贈品活動，應以買受者寄回空盒之信封及加註贈品名稱、數量及金額之贈領清冊為憑；以小包贈品、樣品分送消費者，得以載有發放人向營利事業領取贈品、樣品日期、品名、數量、單價、分送地點、實際分送數量金額及發放人簽章之贈品日報表代替收據；給付獎金、獎品或贈品，應有贈送紀錄及具領人真實姓名、地址及簽名或蓋章之收據。

該局特別提醒，列報贈品費用，應以贈品是否送出為準，營利事業於購入贈品贈送顧客時應依前開規定辦理，以免遭剔除補稅。營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為http://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科黃審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1368

發佈單位：財政部北區國稅局

2016.03.03營利事業災害損失之認列規定

Thu, 03 Mar 2016 00:50:56 +1600

財政部北區國稅局表示，營利事業遭受不可抗力之水災災害損失者，依營利事業所得稅查核準則第102條第2款規定，應於災害發生後之次日起30日內，檢具損失清單及證明文件，報請管轄國稅局派員勘查，經核定後，得於辦理該年度營利事業所得稅結算申報時，列報該項災害損失。

該局表示，甲公司102年度營利事業所得稅結算申報，列報災害損失100餘萬元，惟查並未依前項規定報經該管稽徵機關派員勘查，且未能提出確實證明文件證明其損失屬實，故遭該局以不符前項規定為由剔除補稅在案。

該局特別提醒，營利事業災害損失受有保險賠償部分，不得列為災害損失，若有虛報災害損失情事，一經查獲，虛報之災害損失將被剔除補稅處罰，請納稅人多留意，以維護自身權益。營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為http://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科徐審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1379

發佈單位：財政部北區國稅局

2016.03.03營利事業因違反各種法規所科處之罰鍰，不得列為費用或損失

Thu, 03 Mar 2016 00:44:05 +1600

財政部北區國稅局表示，依據營利事業所得稅查核準則第90條第6款規定，各種稅法所規定之滯納金、滯報金、怠報金等及各種法規所科處之罰鍰不予認定費用或損失。

該局說明，查核轄內甲公司營利事業所得稅結算申報案時，發現該公司營業費用中列報依海關緝私條例所科處之罰鍰130萬元，爰依前揭法令規定剔除補稅。

該局特別提醒營利事業不得列為費用或損失之各項罰鍰，不侷限於違反各種稅法所科處之罰鍰，舉凡違反各種法規所科處之罰鍰，均不得列報為費用或損失，營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為http://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科陳審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1358

發佈單位：財政部北區國稅局

2016.03.03中古汽機車報廢或出口換購新車　可申請減徵退還新車貨物稅

Thu, 03 Mar 2016 00:38:29 +1600

關務署指出，為加速汽機車之汰舊換新，以提升車輛整體產業發展及達成節能減碳目標，立法院三讀通過增訂貨物稅條例第12條之5條文，並經　總統本（105）年1月6日公布，於同年月8日生效，主要增訂內容如下：

一、本條文生效日起5年內報廢或出口登記滿1年之出廠6年以上小客車、小貨車、小客貨兩用車，於報廢或出口前、後6個月內購買上開車輛新車且完成新領牌照登記者，該等新車應徵之貨物稅每輛定額減徵新臺幣5萬元。

二、於本條文生效日起5年內報廢或出口登記滿1年之出廠4年以上汽缸排氣量150立方公分以下機車，於報廢或出口前、後6個月內購買新機車且完成新領牌照登記者，該新機車應徵之貨物稅每輛定額減徵新臺幣4千元。

三、配偶或同一戶籍二親等以內親屬購買上開規定之新車且完成新領牌照登記者，亦適用前兩項規定。

　　關務署進一步表示，財政部與經濟部配合上開新增條文訂定「中古汽機車報廢或出口換購新車減徵退還新車貨物稅辦法」，並特別提醒消費者，本條文適用期間5年（生效屆滿日為110年1月7日），其起迄日計算係以中古汽、機車報廢或出口日為準。舉例而言，消費者於105年1月8日報廢（出口），逆算6個月前同一日為104年7月8日，順算6個月後之前一日至105年7月7日止，在此期間內購買新車均可申請減徵新車貨物稅。另有民眾透過管道，自行從國外進口二手車，由於在海關進口報單上已被註明為「二手車」，即使在臺灣是新領牌車，仍未符合前揭辦法規定，無申請貨物稅減徵之優惠。
　　該署籲請欲申請減徵之消費者，應注意依上揭辦法規定，於完成中古車報廢或出口並換購新車時，檢具相關證明文件，委請新車經銷商、產製廠商或進口商，向國稅局（所購新車為國產車時）或海關（所購新車為進口車時）申請退還減徵貨物稅；倘有疑義，可至財政部賦稅署網站（http://www.dot.gov.tw）/「熱門主題專區」/「中古汽、機車報廢或出口換購新車定額減徵新車貨物稅作業專區」進一步查詢，或向所在地國稅局所屬分局、稽徵所或海關洽詢，俾維護自身權益。

新聞稿聯絡人：謝名惠
聯絡電話：（02）24202951分機6111

發佈單位：財政部關務署

2016.02.29中區國稅局「菸酒稅輔導期」自動報繳免罰，菸酒產製廠商有感！

Mon, 29 Feb 2016 00:35:09 +1600

（臺中訊）財政部中區國稅局表示，105年度菸酒稅選案查核將自4月1日起啟動，為鼓勵菸酒稅廠商誠實納稅，該局特別提醒廠商自行檢視帳證，如有未依規定辦理或短漏報菸酒稅情事者，請把握時效於105年3月31日輔導期屆滿前自動補報繳稅款，即可適用免罰規定。

該局進一步表示，往年查獲菸酒稅補稅處罰案件，列舉菸酒稅廠商較易發生的違章或疏失型態，提醒廠商注意，自行檢視是否依規定報繳菸酒稅：

一、未辦理菸酒稅廠商登記及產品登記，擅自產製出廠。

二、產製廠商出廠菸酒數量與申報完稅數量不符。

三、酒品之酒精成分與產品登記、標示不符。

四、以試飲名義出廠或於廠內供員工自用，未報繳菸酒稅。

五、促銷贈送之酒品未報繳菸酒稅。

六、免稅菸酒未經補徵菸酒稅，擅自銷售或移作他用。

該局為落實愛心辦稅理念，特別呼籲業者應自行檢視有無上述之違章情事，倘因一時不察，未依規定申報繳納菸酒稅，凡屬未經檢舉及未經稽徵機關進行調查前，自動補報並補繳所漏稅款者，可適用稅捐稽徵法第48條之1加計利息免罰之規定。若經查獲逃漏菸酒稅者，依菸酒稅法第19條規定，除補徵菸酒稅及菸品健康福利捐外，並按補徵稅額處1倍至3倍之罰鍰；如有任何疑問，請撥免費服務電話0800-000321或上該局網站www.ntbca.gov.tw點選網頁電話洽詢，該局將竭誠為您服務。

提供單位：審查三科蔡妙萍

電話：04-23051111轉7312

發佈單位：財政部中區國稅局

2016.02.28營利事業閒置之固定資產其折舊費用仍應續提不可中斷

Sun, 28 Feb 2016 00:33:16 +1600

財政部中區國稅局南投分局日前接獲甲公司來電詢問，其100年1月1日購入供生產使用之機器1台，成本100萬元，預估殘值10萬元，耐用年數10年，折舊方法採平均法，公司自100年度起每年提列折舊9萬元。但自104年1月1日起該機器未供營業上使用而閒置，104年度是否可提列折舊費用9萬元？

　　該分局指出，營利事業之固定資產，如果目前未供營業上使用而閒置，除了其折舊方法採用工作時間法或生產數量法外，仍應按原折舊方法繼續提列折舊，不能間斷，其未提列者應於當年度調整補列，不得於次年度再行補提列折舊。

　　該分局進一步說明，營利事業固定資產如有閒置，應依前述規定提列折舊費用，於辦理營利事業所得稅結算申報時列為當年度營業成本或營業費用，以維自身權益。

　　如有任何疑問，歡迎撥打該分局免費服務電話0800-000321或上中區國稅局網站http://www.ntbca.gov.tw使用網頁電話洽詢，該分局將竭誠為您服務。

提供單位：營所遺贈稅課林淑文

電話049-2223067

分機102

發佈單位：財政部中區國稅局

2016.02.27建構電子化稅務服務環境，歡迎營利事業採媒體方式提供電子表單！

Sat, 27 Feb 2016 00:20:58 +1600

（臺中訊）財政部中區國稅局表示，為逐步推動電子化稅務服務環境並落實節能減紙政策，各地區國稅局共同研議訂定「得以媒體提供電子檔供稽徵機關查核營利事業所得稅之資料類型」，並於財政部稅務入口網「書表及檔案下載」專區建置「營利事業採媒體提供電子表單」供下載運用。

該局說明，營利事業於平日設置帳簿、編製表單，可至上述專區，下載序時帳簿及分類帳簿；買賣業、製造業、營建業及其他業之各式成本表單、各項支出明細表單、存貨及資產報廢、盤損及災損明細表等各式表單參考運用。於稽徵機關查核時，可提供電子檔取代紙本，相當便利。

該局籲請營利事業多多利用上揭電子表單，如有任何疑問，請撥免費電話0800-000321或上中區國稅局網站(www.ntbca.gov.tw)點選網頁電話，該局將竭誠為您服務。

提供單位：審查一科游敏慧

電話：04-23051111轉7185

發佈單位：財政部中區國稅局

2016.02.26納稅義務人依法提起訴願對復查決定之應納稅額繳納半數確有困難之解決方法

Fri, 26 Feb 2016 00:19:21 +1600

財政部臺北國稅局表示，接獲納稅義務人來電詢問，想要提訴願但對繳納半數稅款有困難，是否有其他解決方法?

該局說明，依法提起訴願之納稅義務人對復查決定之應納稅額繳納半數稅額確有困難，為暫緩移送強制執行，可經稅捐稽徵機關核准提供相當擔保。

該局解釋，所稱相當擔保，係指相當於擔保稅款之下列擔保品：

一、黃金，按九折計算，經中央銀行掛牌之外幣、核准上市之有價證券，按八折計算；其計值辦法，由財政部定之。

二、政府發行經規定可十足提供公務擔保之公債，按面額計值。

三、銀行存款單摺，按存款本金額計值。

四、其他經財政部核准，易於變價及保管，且無產權糾紛之財產。

該局進一步說明，行政救濟案件已提供擔保品者，於行政救濟確定後，填發補繳稅款通知書時，會一併通知納稅義務人，應依限繳納稅款，逾期未繳納者，即可對該擔保品行使應有之權利，該局提醒民眾多加留意，以維護自身權益。
聯絡人：士林稽徵所鄭股長

電話2831-5171分機200

發佈單位：財政部台北國稅局

2016.02.26_105年起房地合一課徵所得稅新制實施後，營利事業必須特別注意事項

Fri, 26 Feb 2016 00:16:06 +1600

（臺中訊）財政部中區國稅局表示，為解決過去房地分開課稅、非實價課稅所衍生的不公平問題，建立合理透明稅制，自105年起實施房地合一課徵所得稅制度，房屋及土地出售時，應計算房屋、土地全部實際獲利，並減除依土地稅法計算的土地漲價總數額後，就餘額部分課徵所得稅，使房地交易所得按實價課稅，達到租稅公平。茲就營利事業所得稅部分，新、舊制比較表列如下：

制度項目		舊制	新制 (房地合一課徵所得稅)
課稅範圍		房屋：計算所得課徵所得稅	自105年1月1日起交易下列房屋、土地，所得合一按實價課稅： 1.103年1月2日以後取得，且持有期間在2年以內。 2.105年1月1日以後取得。
申報方式		併入年度營利事業所得額，於次年5月辦理結算申報
課稅稅基		房屋收入－成本－費用	房地收入－成本－費用－依土地稅法計算的土地漲價總數額
稅率	境內營利事業	17%
	境外營利事業	境內有固定營業場所或代理人：17%	依持有期間認定 1.持有1年以內：45% 2.持有超過1年：35%
		境內無固定營業場所及代理人：按所得額20%扣繳率申報納稅

該局說明，在舊制下，土地係按公告土地現值所計算的土地漲價總數額課徵土地增值稅，不納入所得稅課稅範圍，僅就房屋部分計算財產交易所得課稅；105年1月1日起實施新制，房屋、土地均應按實價計算交易所得，減除課徵土地增值稅的稅基（即土地漲價總數額），以其餘額課徵所得稅，因此已課徵土地增值稅的部分，不再納入課徵所得稅，不會有重複課稅的問題，至於已繳納的土地增值稅，則不得再列為營利事業成本費用或損失及扣抵所得稅。

該局進一步說明，營利事業依新制計算房地交易時，如果房地交易所得額為正數，減除土地漲價總數額後餘額為負數者，以零計入營利事業所得額；房地交易所得為損失者，得自營利事業所得額中減除，但不得減除土地漲價總數額。舉例說明，甲公司於105年1月2日取得3筆房地，106年6月30日全數出售，房地交易所得額（出售房地收入減除成本、費用）如下表，若土地漲價總數額皆為50萬元，逐筆計算3筆房地計入營利事業所得額分別為1,460萬元、0元、-10萬元，合計1,450萬元（1,460萬元－0－10萬元）併入106年度營利事業所得額課稅。

	房地交易所得額	土地漲價總額	計入營利事業所得額
A房地	1,510萬元	50萬元	1,510萬元－50萬元=1,460萬元。
B房地	20萬元	50萬元	20萬元－50萬元＝-30萬元，以零計入。
C房地	-10萬元	50萬元	-10萬元，不得減除土地漲價總數額。

該局特別提醒，營利事業在105年以後出售房地，應注意相關規定，如有任何疑問，可撥免費服務電話０８００－０００３２１，或上該局網站（https://www.ntbca.gov.tw）點選網頁電話，該局將竭誠為您服務。（提供單位：審查一科葉曉慧，電話：04-23051111轉7171）

發佈單位：財政部中區國稅局

2016.02.25透過網路進行銷售貨物或勞務，有應辦營業登記者，千萬記得依規定申請辦理。

Thu, 25 Feb 2016 00:12:53 +1600

財政部高雄國稅局三民分局表示：查獲轄內納稅人以個人名義透過奇摩等網站銷售商品，金額高達仟萬元,卻未依規定辦理營業登記，已違反加值型及非加值型營業稅法第28條之規定，不僅銷售額部分遭到補徵稅款，且依同法第51條及稅捐稽徵法第44條等規定擇一從重處罰外，另其未依規定取具進項憑證部分，亦按稅捐稽徵法第44條之規定裁罰。

該分局表示網路交易查核作業即將展開，基於愛心辦稅及維護營業人權益，特呼籲納稅人自我檢視，若有「透過網路銷售貨物或勞務，應辦營業登記而未辦或短、漏開統一發票；以網路購買國外勞務未依規定報繳營業稅」等涉及違反稅法之情事，只要自動補辦理營業登記，或在「未經檢舉、未經稅捐稽徵機關及財政部指定之調查人員進行調查」前補報及補繳稅款者，即可適用稅務違章案件減免處罰標準第16條之1或稅捐稽徵法第48條之1之規定免予處罰。

若有疑義，可洽詢所轄稽徵機關，以免受罰。【#050】

新聞稿提供單位：三民分局職稱：稅務員姓名：江育誠

聯絡電話：（07）3228838 分機：6763

發佈單位：財政部高雄國稅局

2016.02.24財政部核釋身心障礙者輔具支出列報醫藥費列舉扣除額規定

Wed, 24 Feb 2016 00:03:26 +1600

財政部表示，該部近期核釋身心障礙者輔具支出列報綜合所得稅醫藥費列舉扣除額規定如下：

　　納稅義務人、配偶及受扶養親屬因身心障礙購買身心障礙者權益保障法(以下簡稱身障法)第26條規定之醫療輔具及同法第71條第2項授權訂定之身心障礙者輔具費用補助辦法第2條所列「身體、生理與生化試驗設備及材料」、「身體、肌力及平衡訓練輔具」及「具預防壓瘡輔具」3項輔具，向直轄市、縣(市)主管機關申請補助核准者，納稅義務人可檢附主管機關函復之審核結果及統一發票或收據影本，就超過補助部分之輔具支出，依所得稅法第17條規定列報醫藥費列舉扣除；主管機關未予補助或納稅義務人未申請補助者，應檢附醫師出具之診斷證明及統一發票或收據正本，核實列舉扣除。

　　財政部說明，所得稅法第17條有關醫藥費列舉扣除之規定，係就納稅義務人、配偶或受扶養親屬因病就醫所發生之醫藥費(醫療)支出，准予列報扣除，依此，渠等如屬身心障礙者，因醫療所需而購買相關輔具，該輔具支出核屬醫藥費性質，應可列報扣除。

　　財政部進一步說明，依據身障法相關規定，直轄市、縣(市)主管機關得就納稅義務人、配偶及受扶養親屬因身心障礙購買之輔具給予補助，相關受補助輔具計有該法第26條規定之醫療輔具及同法第71條規定之輔具2種，前開醫療輔具係指經醫師診斷或經醫事人員評估為醫療復健所需，具有促進恢復身體結構、生理功能或避免併發症之輔助器具(如電動拍痰器、血氧偵測儀、壓力衣等)；另身障法第71條規定之輔具，其中「身體、生理與生化試驗設備及材料」(如語音血壓計)、「身體、肌力及平衡訓練輔具」(如直立式站立架)及「具預防壓瘡輔具」(如輪椅座墊、氣墊床)等3類，屬經濟部99年公布CNS 15390[身心障礙者輔具-分類與術語]國家標準11類輔具中之個人醫療輔具，依此，納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買該等輔具之支出，屬醫療所需，具醫藥費性質，可以列報扣除。

　　財政部補充說明，為簡化納稅義務人申報綜合所得稅檢附文件之作業程序，納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買上開醫療性質之輔具，向直轄市、縣(市)主管機關申請補助核准者，納稅義務人可檢附主管機關函復之審核結果及統一發票或收據影本，就超過補助部分之輔具支出，列報醫藥費列舉扣除，無需檢附醫師出具之診斷證明；主管機關未予補助或納稅義務人未申請補助者，應檢附醫師出具之診斷證明及統一發票或收據正本，核實列舉扣除。

新聞稿聯絡人：吳科長君泰
聯絡電話：2322-8122

發佈單位：財政部賦稅署

2016.02.23買賣外幣賺匯差，屬財產交易所得

Mon, 22 Feb 2016 23:59:44 +1600

據報載，近日匯率持續走貶，有民眾趁匯率貶值，將手中外幣出脫兌換新台幣，獲利頗佳。財政部南區國稅局特別提醒，買賣外幣，如有匯兌利得，應主動於申報個人綜合所得稅時，列為財產交易所得申報。

該局舉例說明，轄內納稅義務人甲君於102年間以新台幣1,000萬元兌購美金，並辦理外幣定存，於103年間將美金本息全數兌換成新台幣計1,076萬元。甲君買賣美金獲利分為定存利息收入22萬元及因買賣匯差產生之匯兌利得54萬元，就利息收入部分，銀行依法辦理扣繳申報後，甲君已連同當年度各類所得一併申報綜合所得稅；屬匯兌利得部分，因非屬所得稅法第88條規定應辦扣繳之所得，銀行不會幫甲君計算所得也不會辦理扣繳，致甲君誤以為不用申報，而漏報該筆所得，遭補稅處罰。

依據現行法令規定，個人操作外幣利得，應於申報個人綜合所得稅時，列為財產交易所得，若實際發生匯兌損失，可以當年度財產交易所得扣抵之，其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易所得為限；當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得於以後3年度之財產交易所得扣除。

該局呼籲，民眾如有漏報匯兌利得，在未經檢舉或查獲前，應儘速向國稅局自動補報並補繳稅款，以免被查獲，不但要補稅，還要受罰。

新聞稿聯絡人：審查二科林稽核聯絡電話：(06)2298038

發佈單位：財政部南區國稅局

2016.02.23以「專櫃」或「合作店」型態營業，發票開立大不同

Mon, 22 Feb 2016 23:57:26 +1600

週末假日全家人至大賣場美食街用餐後順便逛街購物，儼然成為時下新興的休閒活動。財政部南區國稅局表示，不少眼尖的民眾發現，拿到的統一發票，有以美食街設櫃店家名義開出，也有以大賣場名義開出，來電詢問店家開立方式是否正確，店家有無逃漏稅？

該局說明，大賣場與設櫃店家之經營型態大致可劃分為「專櫃」及「合作店」2大類模式。

所謂「專櫃」型態係指大賣場符合相關規定條件，向國稅局申請核准後，則設櫃店家每次銷售貨物或勞務時，開出大賣場之統一發票交付消費者，之後再由設櫃店家依約定結帳彙總開立統一發票予大賣場。「合作店」型態係指設櫃店家僅向大賣場租用場地支付租金並依合約支付一定比率之佣金予大賣場，設櫃店家於銷售貨物或勞務收款時，應以自己名義開立統一發票交付消費者。所以民眾在大賣場之專櫃購物取得大賣場之統一發票，為大賣場採取專櫃銷售之經營模式，專櫃本身並無逃漏稅。

該局提醒營業人，以「專櫃」型態營業應由大賣場事前申請核准，以「合作店」型態應由設櫃店家於營業前以該賣場地址先行辦理營業登記，否則即屬違法行為。

新聞稿聯絡人：審查三科陳股長06-2228047

發佈單位：財政部南區國稅局

2016.02.22領牌車非屬新領牌照登記之車輛，尚無減徵貨物稅之適用。

Sun, 21 Feb 2016 23:54:59 +1600

高雄市王先生來電詢問：我在105年2月間購買一輛領牌汽車，同時亦已報廢舊汽車，可否申請貨物稅退稅?

財政部高雄國稅局左營稽徵所表示：為鼓勵民眾提早汰換舊車購買新車，自105年1月8日起五年內報廢或出口登記滿一年之出廠六年以上小客車、小貨車、小客貨兩用車，於報廢或出口前、後六個月內購買上開車輛新車且完成新領牌照登記者，該等新車應徵之貨物稅每輛定額減徵新臺幣五萬元。領牌車指車商先行請領牌照之車輛，名義上雖是新車，惟購車車主仍須辦理車籍過戶，已無法取得新領牌照登記，尚無減徵新車貨物稅的適用。【#044】

新聞稿提供單位：左營稽徵所職稱：稅務員姓名：謝雅斐

聯絡電話：（07）5874709分機6979

發佈單位：財政部高雄國稅局

2016.02.19個人出售預售屋獲利，應申報財產交易所得

Thu, 18 Feb 2016 23:53:29 +1600

財政部南區國稅局表示，房屋在未建造完成前，即將未來該房地產權登記之權利出售，係屬預定不動產「權利」之買賣，但非屬「不動產」產權移轉，不是房地合一課稅範圍，應依所得稅法規定計算財產交易所得，併入個人綜合所得總額辦理結算申報。

該局指出，預售屋買賣因尚未辦理所有權登記，在完工前之所有權仍屬建設公司或原土地所有權人所有，買方僅購得未來取得房屋及土地之「權利」，相關交易係屬「權利」之移轉，賣方應以預售屋（含土地部分）交易時之全部成交價額，減除原始取得成本及相關必要費用後之餘額，計算財產交易損益，申報個人綜合所得稅。
該局進一步舉例說明，轄內甲君於102年間以1,200萬元向A建設公司購買預售屋1戶，在建造完工前，以1,500萬元出售予乙君，甲君在辦理102年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆財產交易所得。嗣經該局依據查得資料，以出售價格1,500萬元減除甲君原始取得成本1,200萬元及相關必要費用10萬元後，核定甲君102年度漏報財產交易所得290萬元，除補稅外，並依所得稅法第110條規定處罰。

提醒民眾，買賣預售屋如有獲利，應申報財產交易所得，以前年度如有買賣預售屋獲利而未申報者，請儘速依向戶籍所在地稽徵機關補報及補繳稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，如在稽徵機關尚未調查或未經他人檢舉前自動補報補繳者，可免受處罰。

新聞稿聯絡人：審查二科李股長 06-2223111分機8040

發佈單位：財政部南區國稅局

2016.02.18欠稅如已遭行政執行分署強制扣薪，稽徵機關可否塗銷禁止財產處分?

Wed, 17 Feb 2016 23:50:56 +1600

財政部北區國稅局表示，最近接獲民眾郭先生電話詢問，因其欠繳個人綜合所得稅，已遭行政執行分署強制執行扣薪，為何名下因該欠稅被國稅局禁止財產處分之不動產尚未塗銷？

該局說明，依稅捐稽徵法第24條第1項規定禁止財產處分，是為了防止納稅義務人利用移轉財產來規避稅捐債務的保全措施，而依稅捐稽徵法第39條所移送之強制執行，是為了促使納稅義務人履行公法之給付義務，二者目的不同，並非擇一而行，除非欠稅人就欠繳之應納稅捐已繳清或提供相當財產擔保，稅捐稽徵機關才會函請地政機關或有關機關塗銷禁止處分登記。

該局進一步呼籲，民眾如收到稅捐稽徵機關寄發之稅單時，應於繳納期限內繳清稅款，如有疑問可於該期限內逕洽該機關，如屬記載、計算錯誤或重複，可依稅捐稽徵法第17條規定申請查對更正，以免因逾期未繳稅，致財產被禁止處分，影響權益。

新聞稿聯絡人：徵收科彭股長
聯絡電話：(03)3396789轉1591

發佈單位：財政部台北國稅局

2016.02.18復查期間末日遇調整上班日，救濟期間不延長

Wed, 17 Feb 2016 23:48:08 +1600

財政部臺北國稅局表示，依據行政院人事行政總處發布之105年政府行政機關辦公日曆表，今年計有3個星期六(即1月30日、6月4日及9月10日)配合政府政策公告調整為上班日，如納稅義務人個案申請復查期間之末日適逢前開調整上班日者，因該調整上班日並非休息日，行政機關仍照常上班而未放假，故無行政程序法第48條第4項規定之適用，其申請復查之期間依法並不延長，應予注意。

該局舉例說明，曾有納稅義務人甲君於103年11月27日收受核定稅額通知書(無應納稅額或應補徵稅額)，其申請復查之期間，應自103年11月28日起算30日，至103年12月27日屆滿。屆滿日當日原為正常休假日之星期六，惟行政機關因配合104年1月2日彈性放假，該日仍須補行上班，而公告調整為上班日，並非休假日，自無前揭延展法定救濟期間規定之適用，是甲君雖主張其所任職之公司未隨同行政機關調整彈性放假及補行上班，該日仍為休假日，而自行延至次一上班日即103年12月29日(星期一)始提出復查申請，惟仍屬逾法定救濟期間，故復查決定以程序不合駁回在案。

該局強調，申請復查期間之末日如遇調整為上班日，其申請復查之法定期間依法即無延展，故請納稅義務人注意有無調整上班日等情事係以行政機關為準，並確實掌握時效於申請復查期間內，以掛號郵寄或親送申請書方式申請復查。

聯絡人：法務一科洪股長

電話2311-3711分機1883

發佈單位：財政部台北國稅局

2016.02.17個人採用房地合一課稅(新制)出售自住房地，課稅所得400萬元以內者，免納所得稅

Tue, 16 Feb 2016 23:44:37 +1600

財政部臺北國稅局表示，為改善現行不動產交易稅制缺失，健全不動產稅制，自105年1月1日起，個人交易105年1月1日以後取得，或103年1月2日以後取得且持有期間在2年以內的房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之土地（下稱房屋、土地）者，必須按照新制課徵所得稅。

該局說明，新制對於國內個人不動產交易因持有期間不同，適用稅率從15%至45%，但符合下列各項條件，課稅所得400萬元以內者，免納所得稅，超過400萬元者，就超過部分按最低稅率10%課徵所得稅：

1、個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年。

2、交易前6年內，無出租、供營業或執行業務使用。

3、個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用自住房地交易所得優惠稅率規定。

該局舉例說明，李太太105年9月1日購入Ａ自住房地，成本1,500萬元，於114年5月30日出售，售價2,600萬元，取得、改良及移轉的費用150萬元，土地漲價總數額150萬元，如符合自住房地租稅優惠適用條件，其應納稅額計算如下：

    課稅所得＝成交價額2,600萬元－成本1,500萬元－費用
    150萬元－土地漲價總數額150萬元＝800萬元
    應納稅額＝(課稅所得額800萬元－免稅額400萬元)×10%
    稅率＝40萬元

該局提醒，新制自住房地租稅優惠有關設籍及居住連續滿6年適用條件，係指交易該房地前，個人或其配偶、未成年子女符合於該房屋辦竣戶籍登記、持有並居住該房屋連續滿6年，如僅有其「成年子女」設籍於該房屋，因不符合前開條件，將無法適用自住房地租稅優惠。

聯絡人：松山分局林課長

電話2718-3606分機100

發佈單位：財政部台北國稅局

2016.02.16報廢或出口中古車換購新車退稅1月8日上路了。

Mon, 15 Feb 2016 23:41:30 +1600

貨物稅條例第12條之5條文於105年1月6日經總統公布，並自105年1月8日（含當日）開始生效，提醒消費者一定要在105年1月8日之後報廢或出口中古車，購買新車才可以申請退還貨物稅，如果中古車是在104年或105年1月7日之前報廢或出口，因法條還沒生效，不能適用減徵貨物稅之規定，除了要注意中古車報廢或出口日期外，還要特別提醒消費者三件事：

一、報廢除了要到監理機關辦理車籍註銷，還要請環保署核准登記之回收業者回收車體才算完成。

二、到監理機關辦理車籍註銷前記得先把中古車行車執照影印一份。

三、因為部分車輛經銷商為業績考量，會先將新車掛牌再減價賣給消費者，掛牌車雖然名義上是新車，但是消費者無法取得新領牌照登記，消費者買到的新車如是「掛牌車」是不能適用減徵貨物稅之規定。

新聞稿提供單位：審查三科職稱：稅務員姓名：鄭明偉

聯絡電話：（07）7256600 分機：8617

發佈單位：財政部高雄國稅局

2016.02.15呆帳催收地址應為債務人之確實營業地址

Mon, 15 Feb 2016 23:38:04 +1600

財政部北區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第94條規定，營利事業各項應收債權，因債務人倒閉、逃匿或他遷不明，致債權之一部或全部不能收回之認定，除應取具郵政事業無法送達的存證函外，並應書有該營利事業倒閉或他遷不明前之確實營業地址，視為實際發生呆帳損失，應於發生當年度沖銷備抵呆帳。

該局指出，營利事業對於倒閉、逃匿債務人的應收債權，以郵寄存證函方式進行催收，郵寄地址必須是債務人倒閉或他遷不明前的確實營業地址，所稱確實營業地址是以催收日債務人在主管機關依法登記的營業所在地為準，並以該催收證明文件列報呆帳損失。

該局進一步說明，因營利事業的營業地址常有變更情形，所以催收債權時，可利用經濟部全國商工行政服務入口網或是財政部稅務入口網進行查詢，以確認債務人確實的營業地址。

該局特別提醒營利事業，如債務人為營利事業又已倒閉、逃匿或他遷不明，營利事業列報呆帳損失時，應特別查明該債務人倒閉或他遷不明前之確實營業地址並取得催收證明文件，以免遭剔除補稅。營利事業如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站（網址為http://www.ntbna.gov.tw）查詢相關規定，或利用該局免費服務電話0800-000321詢問，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科林審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1371

發佈單位：財政部北區國稅局

2016.02.15修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」規範個人房地合一所得稅違章案件之處罰規定，並放寬營利事業短漏報所得如屬初犯得減輕處罰之適用條件

Mon, 15 Feb 2016 00:46:06 +1600

財政部於本(2)月5日修正發布「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」，該部表示，配合今(105)年1月1日起實施房地合一課徵所得稅新制，個人交易新制之房屋、土地，無論有無應納稅額，均應於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內辦理申報，未依限辦理申報或有短漏報課稅所得者，應依所得稅法第108條之2規定裁罰，爰修正該參考表訂定裁罰倍數；另營利事業短漏報所得額應依所得稅法第110條或所得基本稅額條例第15條規定裁罰案件，併予修正放寬初犯得減輕處罰之適用條件，使裁罰更具允當性。

財政部說明，本次修正重點如下：
一、房地合一課徵所得稅新制之違章案件裁罰規定(所得稅法第108條之2規定部分)：

(一)個人違反所得稅法第14條之5規定，未依限辦理新制申報者，依該個人於裁罰日前1年內，遭稽徵機關首次裁罰或多次裁罰情形，分別處3,000元(首次)、9,000元(第2次)及20,000元(第3次以上)罰鍰。

(二)個人未依規定辦理新制申報，或已申報而有漏報或短報所得情形者，依漏稅額在10萬以下、超過10萬元在20萬元以下、超過20萬元，已申報案件分別處所漏稅額0.2倍、0.5倍、0.8倍罰鍰，未申報案件分別處0.5倍、0.8倍、1倍罰鍰。

二、放寬營利事業短漏報所得如屬初犯得減輕處罰之適用條件(所得稅法第110條第1項及第4項、所得基本稅額條例第15條第1項規定部分)：

　　營利事業於查獲之日前5年內未曾查獲漏報或短報所得，或經查獲惟情節輕微未經裁罰，並已承認違章事實且願意繳清稅款及罰鍰者，得酌予減輕裁罰倍數，按漏稅額在10萬元以下或超過10萬元，分別處所漏稅額0.3倍或0.6倍罰鍰。
　　財政部進一步說明，本次修正發布之裁罰參考表，其中房地合一新制之違章案件裁罰規定部分自今年1月1日生效，餘自即日生效；另依稅捐稽徵法第1條之1第4項規定，有利於納稅義務人者，於該參考表發布時尚未核課確定之案件，均有其適用。

如有查詢本次修正內容需要，可至財政部賦稅署網站（http://www.dot.gov.tw），點選「便民服務\賦稅法規\行政規則\稅捐稽徵法相關法規\稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」項下查詢。

新聞稿聯絡人：楊科長純婷
聯絡電話：23228423

發佈單位：財政部賦稅署

2016.02.05扣繳義務人未依規定扣繳稅款，雖所得人已自行申報納稅，其仍應受罰

Fri, 05 Feb 2016 00:55:11 +1600

財政部高雄國稅局表示，民眾陳先生來電詢問，承租房屋經營小吃店，約定每月租金60,000元，依房東要求所給付租金，由房東於次年5月份自行併綜合所得稅申報繳納，故未先扣取稅款，不料卻遭國稅局處以罰款？國稅局說明，所得稅法明定，扣繳義務人負扣取、繳納稅款及申報、填發扣繳憑單（適用免填發憑單規定者除外）之義務，因此，縱使所得人事後已申報所得並繳納個人綜合所得稅，得免再責令扣繳義務人補繳稅款，但其違反扣繳作為義務，仍應依法處罰。

該局進一步說明，扣繳義務人依照所得稅法第88條及第89條規定，於每次給付租金時，應依規定扣繳率扣取稅款，並依同法第92條規定將扣繳稅款於次月10日前向國庫繳清，並於每年1月底前將上一年度扣繳稅款，開具扣免繳憑單彙報國稅局查核，另外如扣繳義務人每次應扣繳稅額不超過2,000元，免予扣繳，但仍應開立免扣繳憑單申報。故陳先生承租房屋每月租金60,000元，依據各類所得扣繳率標準，租金應按給付額扣取10%稅款即6,000元，已達應扣繳稅額之標準，故應依規定於每次給付租金時扣取稅款向國庫繳納。

國稅局再次提醒扣繳單位，扣繳義務人未依法扣繳稅款，不因所得人已申報納稅而免罰，故如有給付應扣繳之所得，於給付時應依規定扣取稅款，並依規定時間繳納及申報扣免繳憑單，以免受罰。另如有未依規定辦理扣繳或憑單申報者，凡屬未經檢舉及未經稽徵機關進行調查前，自動向轄區國稅局補繳稅款並補報者，可以減輕或免予處罰。【#030】

新聞稿提供單位：前鎮稽徵所職稱：稅務員姓名：林靖敏

聯絡電話：（07）7151511分機6136

發佈單位：財政部高雄國稅局

2016.02.05自105年1月1日起，個人提供古董藝術品參加拍賣之獲利應如何申報納稅?

Thu, 04 Feb 2016 23:50:00 +1600

財政部臺北國稅局表示，許多民眾看好古董藝術品長期增值潛力，將其視為投資理財之工具，惟個人提供古董藝術品參加拍賣之獲利應如何申報納稅?

該局指出，個人提供古董藝術品參加拍賣之所得，係屬財產交易所得，依所得稅法第14條第1項第7類第1款規定，出售人如能提供認定交易損益之證明文件者，以交易時之成交價額，減除原始取得之成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額；如未能提示足供認定交易損益之證明文件者，自105年1月1日起，以拍賣收入按6%純益率計算課稅所得。但稽徵機關查得之實際所得額較按6%純益率計算之課稅所得額為高者，應依查得資料核計之。

該局舉例說明，甲君105年經國內拍賣會出售已故書畫家的山水手卷，因持有年代久遠，購買成本證明已無法提示，若拍賣成交價為280萬元，以拍賣收入按6%純益率計算，其應將財產交易所得16.8萬元(280萬× 6%)，併入當年度個人綜合所得稅申報。

該局提醒民眾，若有出售古董藝術品之損益應主動計算並申報財產交易所得，以免遭稅捐稽徵機關查獲補稅及裁罰。如有疑問，可就近向國稅局洽詢，或利用免費服務電話0800-000321，以維護自身權益。

（聯絡人:大同稽徵所黃股長 ﹔電話2585-3833分機500）

發佈單位：財政部台北國稅局

2016.02.04合夥未辦營業登記，應對全體合夥人課稅。

Thu, 04 Feb 2016 00:44:50 +1600

南區國稅局表示，2人以上互約出資以經營共同事業者，為合夥組織，如未申辦營業登記即對外營業致逃漏稅者，因合夥事業屬全體合夥人的共同事業，應對全體合夥人補稅處罰。

該局查獲轄內甲君與乙君、丙君、丁君及戊君等5人合夥經營砂石場，未依規定申辦營業登記，即擅自從事砂石買賣業務，致逃漏營業稅，依規定補徵稅款，並按所漏稅額處1倍罰鍰。合夥人甲君不服，主張應以合夥組織的實際負責人為納稅義務人，其未參與執行業務，不應對其課稅裁罰等理由，提起行政救濟，遭行政法院判決敗訴。

行政法院判決理由指出，因合夥事務而涉訟者，其由執行業務的合夥人代表合夥商號為爭訟程序的當事人，或由全體合夥人為當事人，均無不可。甲君雖稱其未實際參與合夥事業的執行，惟依甲君與乙君等人簽訂的合夥契約書及合夥比例確認書，並無法證明渠等已達成由乙君及丙君擔任執行業務合夥人的決議，且民法第679條規定，被委任執行合夥事務的合夥人，於依委任本旨執行合夥事務的範圍內，代表合夥與第三人所為的行為，直接對於合夥人全體發生效力，並非以參與執行業務與否，作為判斷是否為合夥人的依據，甲君即使未實際執行業務，也不影響其為系爭砂石場合夥人的事實，因此判決甲君敗訴。

國稅局補充說明，合夥事業若已依規定辦理營業登記，即已有一定的名稱及事務所或營業所，並有一定的目的及獨立的財產，且設有代表人或管理人者，才具備非法人團體的當事人能力，得以合夥商號為課稅主體，對代表人發單；但若未辦妥營業登記，無從認定其已具備非法人團體的當事人能力要件者，則應對全體合夥人補稅處罰。

新聞稿聯絡人：法務一科謝稽核 06-2298067

發佈單位：財政部南區國稅局

2016.02.01營利事業104年度以後超額分配可扣抵稅額之應補稅額及裁罰基準之計算方式

Mon, 01 Feb 2016 00:41:09 +1600

財政部臺北國稅局表示，自104年1月1日兩稅合一股東可扣抵稅額減半新制實施後，營利事業計算稅額扣抵比率時，分配予我國境內居住之個人股東之可扣抵稅額，已修正為按股利淨額依稅額扣抵比率計算金額之半數，其餘半數則不得分配。

該局說明，營利事業併同股利（或盈餘）淨額分配予中華民國境內居住之個人股東可扣抵稅額，依所得稅法第66條之6第1項但書規定，係股利（或盈餘）淨額依同條項規定之稅額扣抵比率計算金額之半數，營利事業有同法第114條之2規定超額分配可扣抵稅額情事者，亦應以股利（或盈餘）淨額依稅額扣抵比率計算金額之半數與實際分配可扣抵稅額之差額，計算超額分配應補稅額。

該局進一步舉例說明，其轄區內A營利事業將可供分配盈餘淨額475,141元分配予我國境內居住之個人股東，並依計算之稅額扣抵比率20.48%分配可扣抵稅額97,309元（=475,141*20.48%）。惟依新制規定，應以盈餘淨額依稅額扣抵比率計算金額之半數48,654元（=475,141*20.48%*1/2）作為股東可扣抵稅額，與前揭實際分配可扣抵稅額97,309元之差額，計算超額分配應補稅額為48,655元。

該局呼籲，營利事業於辦理104年度股利憑單申報時，計算國內個人股東可扣抵稅額時，務必依修正後規定辦理，以免超額分配而遭補稅送罰。

聯絡人：中正分局陳課長

電話2396-5062分機500

2016.01.27公告新增依中小企業發展條例第36條之2第1項至第3項規定及產業創新條例第12條之1第1項規定之費用加成減除金額，應計入營利事業之基本所得額

Wed, 27 Jan 2016 00:37:41 +1600

財政部表示，中小企業發展條例第36條之2第1項至第3項，有關增僱本國籍員工與調高本國籍基層員工薪資之薪資費用加成減除，及產業創新條例第12條之1第1項規定智慧財產權研究發展支出加倍減除之規定，屬減免營利事業所得額之租稅優惠，依所得基本稅額條例第7條第1項第10款規定，應計入營利事業之基本所得額。

　　財政部進一步說明，配合中小企業發展條例第36條之2第1項增僱員工薪資費用加成減除措施，行政院業於104年2月6日訂定發布「中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法」，以利納稅義務人遵循，該項額外加計30%減除金額自104年度起計入營利事業之基本所得額；至同條第2項及第3項有關增僱24歲以下員工薪資費用額外加計50%減除與加薪費用額外加計30%減除金額，及產業創新條例第12條之1第1項有關智慧財產權收益範圍內之研究發展支出加倍減除之金額，則配合適用法令施行日期，自105年度起計入營利事業之基本所得額。

　　財政部再次提醒，營利事業於105年辦理104年度營利事業所得稅結算申報時，應將上述增僱員工薪資費用加成減除金額，計入營利事業之基本所得額；並於106年辦理105年度營利事業所得稅結算申報時，將增僱24歲以下員工與加薪費用加成減除金額，及智慧財產權收益範圍內研究發展支出加倍減除之金額，計入營利事業之基本所得額。

新聞稿聯絡人：林科長燕瑜
聯絡電話：02-23227556

2016.01.27訂定104年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定

Wed, 27 Jan 2016 00:35:47 +1600

財政部將於近日訂定發布「104年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」。

　　財政部表示，依所得稅法施行細則第17條之2第1項規定，個人出售房屋，如能提出交易時之成交價額及成本費用之證明文件者，其財產交易所得之計算，依法核實認定；其未申報或未能提出證明文件者，稽徵機關得依該部核定標準核定之。該部爰訂定發布「104年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」，其重點如下：
　　個人出售房屋，未核實申報房屋交易所得、未提供交易時之實際成交金額或原始取得成本，或稽徵機關未查得交易時之實際成交金額或原始取得成本者，稽徵機關應按下列標準計算其所得額：
　一、稽徵機關僅查得或納稅義務人僅提供交易時之實際成交金額，而無法證明原始取得成本，如符合下列情形之一者，應以查得之實際房地總成交金額，按出售時之房屋評定現值占公告土地現值及房屋評定現值總額之比例計算歸屬房屋之收入，再以該收入之15%計算其出售房屋之所得額：：
　(一)臺北市，房地總成交金額新臺幣(以下同)7千萬元以上。
　 (二)新北市，房地總成交金額6千萬元以上。
　(三)臺北市及新北市以外地區，房地總成交金額4千萬元以上。
二、除前述規定情形外，按房屋評定現值之一定比例（詳見附件）　計算其所得額。
　　財政部說明，上開以房屋收入之15%計算房屋交易所得額範圍，係參照中央銀行於103年6月26日及104年8月14日修正對高價住宅貸款採取針對性審慎措施所界定之高價住宅而訂定，以改善以往年度僅能按房屋評定現值之一定比例核定所得額，致生所得額偏低及未符實際之情形。
　　至於非屬上開高價住宅者，其房屋交易所得額標準係維持往年按房屋評定現值之一定百分比核定，該百分比係由各地區國稅局實地調查並按區域適度分級訂定，以反映地區差異及市場行情，俾趨近實情。
　　財政部進一步說明，上開規定係針對個人104年有出售房屋之情形，於計算該年度之財產交易所得時，始有適用。另自今（105）年實施房屋、土地合一按實價課徵所得稅新制，個人自今年1月1日起交易之房屋、土地，如屬103年1月2日以後取得且持有期間在2年以內者，或係105年1月1日以後取得者，則應按新制規定計算房屋、土地交易所得，於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內辦理申報納稅。
　　附「104年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」。

新聞稿聯絡人：楊科長純婷
聯絡電話：（02）2322-8423

2016.01.26自105年1月1日起，個人拍賣文物或藝術品之財產交易所得計算方式有新規定囉！

Tue, 26 Jan 2016 00:16:18 +1600

高雄國稅局表示：個人提供古董及藝術品在我國參加拍賣會之所得，自105年1月1日起，如能提示足供認定交易損益之證明文件者，應以交易時之成交價額減除原始取得成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額；如未能提示相關證明文件以計算交易損益，且稽徵機關亦查無相關交易資料時，則以拍賣收入按6%純益率計算課稅所得，併入當年度個人綜合所得申報納稅。

高雄國稅局進一步說明：鑑於個人拍賣藝術品、多層次傳銷事業個人參加人銷售商品或提供勞務，及個人銷售飾金之行為，均屬非經常性交易，又考量一時貿易盈餘係按純益率6%計算所得，以及古玩、書畫、雕塑品等文物或藝術品，其對應行業代號之營利事業擴大書面審核標準純益率亦為6%，故財政部爰重行核釋個人拍賣文物或藝術品，如未能提供相關證明文件者，得以拍賣收入按6%純益率計算課稅所得。

不過前項所得計算之規定，高雄國稅局強調，係適用於105年1月1日起之交易，民眾如於104年12月31日以前有上揭交易，惟未能提供或稽徵機關亦查無實際成交價額或原始取得成本等之相關文件，致未能核實計算所得時，仍應按財政部81年12月3日台財稅第811685429號函釋規定，依拍賣品種類比照各該行業代號分別適用營利事業同業利潤率（零售業）計算課稅所得申報納稅。【#016】

新聞稿提供單位：審查二科

職稱：稅務員

姓名：朱玲瑤

聯絡電話：（07）7256600

分機：7257

2016.01.26營業人用戶儘速向公用事業申請於統一發票正確登載買受人名義

Tue, 26 Jan 2016 00:13:53 +1600

財政部中區國稅局表示，財政部於104年3月9日修正發布統一發票使用辦法第 4條第 14款規定，刪除公用事業經營本業部分得免開統一發票之規定，並明定自105年1月1日起施行。

該所進一步說明，公用事業自105年1月起導入電子發票後，除仍定期寄交繳費通知單外，於收到繳費款項後將另行開立無實體電子發票，直接將用戶（含個人及營業人）發票上傳雲端（不列印紙本）。為確保用戶權益，提供平台讓用戶可以查詢相關發票資訊，如有登記用戶與實際用戶名義不符的情形，應儘速向公用事業申請辦理用戶名義變更，以利後續營業稅申報進項扣抵或兌領獎作業。

該所提醒民眾，各公用事業為便利個人用戶對獎，將於每期統一發票開獎後主動替用戶對獎並寄送中獎通知；為避免重複領獎，中獎電子發票證明聯之交付，可選擇下列兩種方式之一辦理：

（一）中獎人依繳費通知單或已繳費憑證所載之載具資訊自行至超商Kiosk（如統一超商ibon機）操作列印。

（二）公用事業自行列印中獎電子發票證明聯交付中獎人。不論公用事業採行上述何種方式交付，皆會在繳費通知單及已繳費憑證載明領取中獎電子發票證明聯資訊，請個人用戶務必妥善保存，俾憑領獎。

如有任何疑問，可利用免費服務電話0800-000321洽詢或上中區國稅局網站(https://www.ntbca.gov.tw)點選網頁電話，該所將竭誠為您服務。

提供單位：中區國稅局大智稽徵所張富美

電話：04-22612821轉300

2016.01.25大陸地區來源所得已繳納稅額扣抵之規定

Mon, 25 Jan 2016 00:11:26 +1600

財政部北區國稅局表示，兩岸經貿往來密切，納稅義務人如有取得大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得計算繳納綜合所得稅，其在大陸地區繳納的稅額，相關文件除經大陸地區公證處公證外，另須檢附經財團法人海峽交流基金會驗證後的大陸地區完納所得稅證明文件，在不超過因加計大陸地區來源所得而增加的應納稅額內扣抵。

該局說明，依「臺灣地區與大陸地區人民關係條例」第24條第1項規定，「臺灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納稅額中扣抵」，同條文第3項亦規定，申報大陸地區來源所得已納稅額之扣抵數額，不得超過因加計其大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額，亦即其扣抵稅額以因加計大陸地區來源所得後增加之稅額為上限。

舉例來說，含大陸地區來源所得的應納稅額為Ａ，不含大陸地區來源所得之應納稅額為Ｂ，其差額就是大陸地區來源所得之應納稅額(Ａ－Ｂ)，該差額與在大陸地區已繳納所得稅額相較，金額低者就是可申報的大陸地區已繳納所得稅可扣抵稅額。

該局提醒，個人有大陸地區來源所得及扣抵稅額者，應檢附大陸地區來源所得在大陸地區完納所得稅額證明，證明內容應包括納稅義務人姓名、住址、所得年度、所得類別、全年所得額、應納稅額及稅款繳納日期等項目，且所檢附之各項大陸地區賦稅關係文書，尚須經大陸地區公證處公證，以及我國財團法人海峽交流基金會驗證，才准予扣抵。納稅義務人如有任何問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：綜合規劃科呂審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1528

2016.01.21權利金收入無所得稅法第25條第1項規定之適用

Thu, 21 Jan 2016 00:09:29 +1600

財政部臺北市國稅局表示，外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件，現行已改由各地區國稅局受理，該局於審查時發現有部分申請案件內容包含權利金性質之收入，非全數為技術服務報酬，其中屬權利金收入部分，不能適用前揭稅法規定。

該局說明，最近審核甲公司代理外商公司申請適用所得稅法第25條規定核計所得案件時，發現雙方簽訂在我國境內提供技術服務之合約所載，部分研發成果及技術之所有權仍歸屬於外商公司，而甲公司僅取得研發成果及技術之使用權，且約定甲公司須對所有研發資訊及技術負保密義務。

該局因而認定本案外商公司對甲公司所提供之研發及技術服務，其中部分報酬係屬所得稅法第8條第6款所稱之權利金範圍，並非全為同法第25條第1項所稱之技術服務收入。

該局指出，所得稅法第25條第1項所稱「技術服務」的範圍，包括規劃、設計、安裝、檢測、維修、試車、諮詢、顧問、監督、人員訓練等服務型態。而同法第8條第6款所稱「權利金」，則係指提供營業權、著作權、專利權、商標權、事業名稱、品牌名稱、設計或模型、計畫、秘密方法、營業秘密，或有關工業、商業或科學經驗之資訊或專門知識、各種特許權利、行銷網路、客戶資料及其他具有財產價值之權利，供他人使用之報酬。故申請適用所得稅法第25條第1項規定之案件，如服務內容涉有權利授權使用之性質，應自合約價款劃分，該部分收入不能適用前揭稅法規定。

該局重申，近年國際間業務交流頻繁，申請適用所得稅法第25條第1項規定核計所得案件逐年增加，該局籲請外國營利事業依規定申請時，可參考財政部頒訂之「外國營利事業申請適用所得稅法第25條第1項規定計算所得額案件審查原則」，就合約內容先行審視，以減少徵納雙方之困擾。上開審查原則、申請書及授權書，可至該局網站（網址http://www.ntbt.gov.tw）首頁/工商企業/所得稅法第25條專區下載參考使用。

聯絡人：審查一科邱審核員

電話2311-3711分機1219

2016.01.20 104年度外僑綜合所得稅結算申報各外幣平均匯率

Tue, 19 Jan 2016 23:26:09 +1600

財政部臺北國稅局表示，凡有中華民國來源所得之外僑，應就其中華民國來源之所得，依法繳納綜合所得稅，且在同一課稅年度內，在臺居留合計超過90天者，在我國境內提供勞務而自中華民國境外雇主取得之勞務報酬，亦應一併申報繳稅。

該局為便利外僑申報104年度綜合所得稅時，計算國外勞務報酬，特將新臺幣之折算率列示如下:

美金31.7275 日圓0.2611 澳幣23.6391
加拿大幣 24.5391
歐元34.9683 港幣4.0694 韓元 0.0280 馬來幣 8.1155
菲國比索 0.6979 英鎊 48.3300 新加坡幣 22.9816
南非幣    2.4308 瑞典幣 3.7631 瑞士法郎 32.9850
泰銖      0.9103 印尼幣 0.0023 印度盧比 0.4957
以色列新謝克爾 8.1884 紐元 21.9816

該局補充，上述匯率資料並公布於該局網站『網址: http://www.ntbt.gov.tw』首頁「服務園地/外僑服務/外僑稅務資訊/外僑綜稅匯率明細表」項下查詢。

聯絡人：服務科林股長

電話2311-3711分機1130

2016.01.19營利事業超額分配股東可扣抵稅額，應以股利（或盈餘）淨額依稅額扣抵比率計算金額之半數與實際分配可扣抵稅額之差額計算其超額分配應補稅額及裁罰基準。

Mon, 18 Jan 2016 23:21:16 +1600

財政部高雄國稅局表示，自104年1月1日起，營利事業併同股利（或盈餘）淨額分配予中華民國境內居住之個人股東可扣抵稅額，係為股利（或盈餘）淨額依所得稅法第66條之6規定之稅額扣抵比率計算金額之半數；如營利事業經稽徵機關查獲有同法第114條之2規定超額分配可扣抵稅額情事，或依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳超額分配稅款者，依財政部104年12月30日台財稅字第10404030450號令釋，其超額分配應補繳稅額及裁罰基準，係以股利（或盈餘）淨額依規定稅額扣抵比率計算金額之半數與實際分配可扣抵稅額之差額計算。

該局舉例，甲公司於104年6月30日股東會議決議分配屬87年度或以後年度股利淨額為1,000,000元，該公司股東全數係屬中華民國境內居住之個人，依據所得稅法第66條之6規定計算適用之稅額扣抵比率為21%、故分配予股東之可扣抵稅額應為105,000元（=1,000,000*21%*1/2），惟該公司誤算申報稅額扣抵比率為23%，致實際分配可扣抵稅額予股東115,000元（=1,000,000*23%*1/2），則甲公司超額分配可扣抵稅額，依所得稅法第114條之2規定應補繳之稅額及裁罰基準為10,000元（=115,000-105,000）。【#015】

新聞稿提供單位：審查一科

職稱：稅務員

姓名：洪淑敏

聯絡電話：（07）7256600 分機：7125

2016.01.18非由當年度盈餘提列之法定盈餘公積，不得作為未分配盈餘之減除項目

Mon, 18 Jan 2016 00:43:56 +1600

營利事業由當年度盈餘提列之法定盈餘公積，依所得稅法第66條之9第2項第4款規定，得作為計算當年度未分配盈餘之減除項目；值得特別注意的是，法定盈餘公積必須是由「當年度」盈餘提列者，才能減除，反之，非由「當年度」盈餘提列之法定盈餘公積，就不能列為計算當年度未分配盈餘之減除項目。

南區國稅表示，為避免營利事業藉由保留盈餘規避股東稅負，自87年度起，營利事業當年度之未分配盈餘必須加徵10％營利事業所得稅；當年度未分配盈餘的計算基礎，原則上是以營利事業當年度實際可供分配之稅後盈餘為準，對於營利事業依法不能分配或已不存在的所得，則准予減除，例如營利事業依法必須提列的法定盈餘公積，就是減除項目之一；因為未分配盈餘加徵之計算，係以「個別年度」為計算基礎，營利事業於分配歷年累積之盈餘時，一併提列法定盈餘公積者，其非由「當年度」盈餘提列之數額自不得作為減除。

該局目前查核轄內甲公司101年度營利事業未分配盈餘申報案件時發現，該公司於88年度設立後，均無分派盈餘，亦未提列法定盈餘公積，直到102年6月才決議分配盈餘2,500萬元，其中屬101年度盈餘者1,200萬元，餘1,300萬元則係以前年度累積之盈餘。甲公司申報101年度未分配盈餘時，列報提列法定盈餘公積減項金額250萬元（2,500萬元×10％），但是，其中非由101年當年度盈餘提列之數額計130萬元，依規定不得作為計算未分配盈餘之減除項目，乃核定補徵稅額13萬元。

該局提醒營利事業注意，於分配盈餘時，應注意未分配盈餘申報相關規定，以免因申報錯誤而遭補稅處罰，影響自身權益。

新聞稿聯絡人：審查一科吳審核員06-2298019

2016.01.18涉嫌漏稅之案件以稽徵機關最先作為之日為調查基準日

Mon, 18 Jan 2016 00:40:23 +1600

財政部北區國稅局表示，依稅捐稽徵法第48條之1規定，納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，依稅捐稽徵法第41條至第45條之處罰及各稅法所定關於逃漏稅之處罰一律免除。

該局指出，轄內甲公司於100年間出售其地上權及房屋予第三人，該公司將應稅「地上權」之銷售額開立成免稅「土地」之統一發票，除經該局核算漏報應稅銷售額補徵營業稅額外，因甲公司100年度營利事業所得稅結算申報亦漏報出售資產增益，惟係經該局進行調查後，始自動補報補繳，則無免罰之適用，乃遭該局處罰。甲公司不服，主張該局之調查函係針對營業稅違章事實所為，與稅捐稽徵法第48條之1認定原則所訂之「營所稅調查基準日」不符，其已於調查前自動補報補繳應予免罰等語，申經復查及提起訴願均遭駁回，遂提起行政訴訟，全案經最高行政法院判決駁回確定在案。

該局進一步解釋，統一發票係實施商業會計法之營利事業據以登帳之憑證，營利事業銷售貨物或勞務，如未依規定開立統一發票，依經驗法則判斷，除構成逃漏營業稅外，因無憑證可據以登帳，其帳載營業收入將有短漏之情形，營利事業所得稅結算申報營業收入亦將隨之短漏，即營利事業未依規定開立統一發票，通常亦將構成逃漏營利事業所得稅，兩者間有牽連關係存在。又營利事業所得稅屬「未列選之查帳案件及擴大書面審核案件」者，始適用「以函查日（即發文日）為調查基準日」；若屬「其他涉嫌漏稅案件」，應以「進行調查之作為有數個時，以最先作為之日為調查基準日」，則本件該局以營業稅經辦人員最先進行函查之日，作為甲公司營利事業所得稅之調查基準日，並無不合。

該局特別提醒，稅捐稽徵法第48條之1規定所稱之「補報並補繳所漏稅款」，乃指於調查基準日前向主管稽徵機關申報並繳納，以鼓勵自新及節省稽徵成本，納稅義務人不得不慎，以免遭罰。

新聞稿聯絡人：法務一科鄭股長
聯絡電話：(03)3396789轉1616

2016.01.18在大陸地區提供勞務之報酬應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅

Mon, 18 Jan 2016 00:31:52 +1600

財政部臺北國稅局表示，臺灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。

該局指出，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定：「臺灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，准自應納稅額中扣抵。前2項得扣抵數額之合計數，不得超過因加計其大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。」

該局舉例，納稅義務人甲君除任職於中華民國境內公司外，又為境外香港商B公司於大陸地區提供勞務，甲君申報綜合所得稅卻未列報取自B公司薪資所得，甲君雖主張其取自B公司薪資所得非中華民國來源所得等情，惟依前揭規定，甲君在大陸地區提供勞務之報酬，屬大陸地區來源所得，應與臺灣地區來源所得併課所得稅，除補徵稅額外，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。

該局特別呼籲，納稅義務人就所得有疑義時，於申報綜合所得稅前，應盡力探知所得稅法相關規定，就實際所得申報納稅，以免受罰。

（聯絡人：法務二科吳股長；電話2311-3711分機1931）

2016.01.16財政部修正「稅務違章案件減免處罰標準」部分條文

Sat, 16 Jan 2016 00:30:45 +1600

財政部表示，為使稅務違章案件之裁罰更具允當性，俾符比例原則，該部今(15)日修正發布「稅務違章案件減免處罰標準」部分條文。

該部說明，本次「稅務違章案件減免處罰標準」計修正4條、增訂1條，主要考量小規模營利事業未依規定取得或保存進項憑證之可責性較低，爰修正第2條增訂第5款免予處罰之規定；另配合103年6月4日、104年6月24日修正公布所得稅法部分條文，修正獨資、合夥組織之營利事業結算申報規定及短、漏報所得額者裁處罰鍰計算基礎，以及自105年1月1日起實施房地合一課徵所得稅制度（以下簡稱新制），增訂情節輕微免予處罰規定。主要修正重點如下：

一、增訂小規模營利事業未依規定取得或保存進項憑證者，免依稅捐稽徵法第44條規定處罰。（第2條）

二、配合獨資、合夥組織之營利事業結算申報規定及短、漏報所得額者裁處罰鍰計算基礎之修正，定明獨資、合夥組織之營利事業免依所得稅法第110條第4項規定處罰之漏稅金額計算方式；增訂該等營利事業因營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者，免依同法條第3項規定處罰。（第3條）

三、配合105年1月1日起實施新制，個人交易適用新制之房屋、土地，未依限辦理申報者，訂定得免依所得稅法第108條之2第1項規定處罰之情事；個人未申報或短漏報應課稅之所得額在新臺幣30萬元以下，或其所漏稅額在新臺幣4萬5千元以下，且無利用他人名義交易房屋、土地情事者，免依所得稅法第108條之2第2項及第3項規定處罰。（第3條之2）

四、營利事業超額分配可扣抵稅額或不應分配可扣抵稅額而予分配者，該營利事業之股份係由非中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境外之營利事業持有之部分，免依所得稅法第114條之2規定處罰。(第7條)

五、增訂但書規定本次修正之第3條之2條文，自105年1月1日起施行。（第26條）

該部進一步表示，上開修正規定對於修正發布時尚未核課確定之罰鍰案件，亦有適用。本次修正內容，可至財政部賦稅署網站（http://www.dot.gov.tw），點選「便民服務\賦稅法規\法律與法規命令\稅捐稽徵法相關法規\稅務違章案件減免處罰標準」項下查閱。

新聞稿聯絡人：倪科長永祖
聯絡電話：02-23228193

2016.01.16營利事業列報外銷佣金超過出口貨物價款5%，應提出正當理由及證明文據

Sat, 16 Jan 2016 00:25:13 +1600

財政部北區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第92條第1款規定，營利事業列報佣金支出應提示雙方契約，或其他具居間仲介事實之相關證明文件，供稽徵機關查核。如屬外銷佣金且超過出口貨物價款5%者，依同法條第4款規定，應提出正當理由及證明文據並查核相符者，准予認定。

該局查核轄內A公司102年度營利事業所得稅結算申報案，發現該公司列報佣金支出3,500萬餘元，其中屬外銷佣金超過出口貨物價款5%部分，因無法提出正當理由及證明文據，予以剔除補稅178萬餘元。

該局指出，營利事業列報佣金支出，依前揭查核準則規定，應提示契約或其他具居間仲介事實之相關證明文件以供查核。如屬外銷佣金且超過出口貨物價款5%者，除前開文件外，尚應提出正當理由及證明文據並查核相符者，始准予列支。

營利事業如有任何疑問，可至該局網站（網址為http：//www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令，或利用該局免費服務電話0800-000321洽詢，該局將提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科曾審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1377

2016.01.16個人對總統及立法委員擬參選人之政治獻金，如何申報綜合所得稅列舉扣除額？

Sat, 16 Jan 2016 00:03:57 +1600

財政部中區國稅局表示，中華民國第14任總統、副總統及第9屆立法委員選舉即將到來，民眾以捐贈選舉經費方式，支持心中理想之參選人或政黨、政治團體時，可留意相關列舉扣除規定，以享受合法之租稅優惠。

該局表示，依政治獻金法規定，個人對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，得於申報所得稅時，作為當年度列舉扣除額，並應符合下列限額及適用範圍：

一、捐贈期間：總統、副總統擬參選人收受政治獻金期間，自總統、副總統任期屆滿前1年起，至次屆選舉投票日前1日止；區域及原住民立法委員擬參選人收受政治獻金期間，自立法委員任期屆滿前10個月起，至次屆選舉投票日前1日止。

二、扣除總額：個人對同一擬參選人每年捐贈總額，不得超過新臺幣（下同）10萬元，對不同擬參選人每年捐贈總額，合計不得超過20萬元；且每一申報戶每年捐贈政黨、政治團體及擬參選人，可扣除總額不得超過當年度申報綜合所得總額之20%，其金額並不得超過20萬元。

三、認定標準：

(一)對未依法登記為候選人，或登記後其候選人資格經撤銷者之捐贈，不予認定，但擬參選人收受政治獻金後死亡者，不在此限。

(二)對政黨之捐贈，政黨於該年度全國不分區及僑居國外國民立法委員選舉、區域及原住民立法委員選舉推薦候選人之得票率，均未達1%時，不予認定。該年度未辦理選舉者，以上次選舉之得票率為準；新成立之政黨，以下次選舉之得票率為準。

(三)依政治獻金法第7條規定，未具有選舉權之人不得捐贈政治獻金，所以申報戶中不具備選舉權之個人，其政治獻金捐贈不得申報綜合所得稅列舉扣除額。

該局提醒，隨著競選活動熱烈展開，民眾參與各類募款捐獻行為亦更加踴躍，惟即使有捐贈事實，仍應符合申報綜合所得稅列舉扣除規定，以免遭國稅局審核剔除，影響自身權益。

民眾如有任何疑問，可撥打該局免費服務電話0800-000321或上網站http://www.ntbca.gov.tw點選網頁電話諮詢，該局將竭誠為您服務。

（提供單位：綜合規劃科黃心怡，電話：04-23051111轉8503）

2016.01.14 欠款債權列報呆帳損失，不可只憑刑事判決書。

Thu, 14 Jan 2016 00:15:01 +1600

營利事業之應收帳款、應收票據及各項欠款債權逾期2年，經催收後，仍然無法收取，如要列報呆帳損失者，應取具郵政事業已送達之存證函或向法院訴追之催收證明。另外，如存證函或催收證明交寄之年度與送達年度不同時，係以存證函或催收證明之送達年度為呆帳損失列報年度。

南區國稅局日前查核轄內甲公司102年度營利事業所得稅結算申報案，甲公司列報其他損失2,000餘萬元，甲公司說明該筆其他損失係於92年間承攬工程時遭到詐欺所產生的損失，並提出刑事判決證明該公司確實遭受詐欺而給付該筆款項，亦提起刑事附帶民事訴訟請求損害賠償，惟嗣後因評估該筆款項收回可能性極低，故終止後續之民事訴訟。甲公司誤以為只要取具刑事判決書即可認定該筆無法收回之欠款債權為呆帳損失，故未進一步取具郵政事業已送達之存證函或向法院訴追之催收證明，致遭剔除該筆損失並補稅340餘萬元。

國稅局再度提醒營利事業倘發生債權無法收回時，應注意呆帳損失認定之相關規定，以免產生呆帳損失無法認列之情事。

新聞稿聯絡人：審查一科王審核員 06-2298027

2016.01.14 營業人出租財產開立發票時限

Thu, 14 Jan 2016 00:07:49 +1600

張小姐來電詢問，公司出租財產收取租金及押金，應於何時開立發票？

南區國稅局表示，營業人出租財產收取「租金」，依營業稅法營業人開立銷售憑證時限表規定，應於「收款時」開立統一發票；如收受支票者，得於票載日開立統一發票。至收取之「押金」，應依同法施行細則第24條規定，按月計算銷售額，不滿一月者，不計。屬營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人，其計算公式為：銷售額=押金×該年1月1日郵政定期儲金1年期固定利率÷12÷(1＋徵收率)。

該局補充說明，依營業稅法第4章第1節規定計算稅額之營業人出租財產收取押金，應於每「月底」依前述規定公式計算銷售額，適用5%徵收率計算營業稅，並開立統一發票交付承租人；若其收取押金計息金額零星，為簡化開立發票及報繳手續，可改為按年計算押金利息，並於「首月」按全年之利息開立統一發票。

該局提醒營業人，出租財產應注意開立統一發票相關規定，並確實開立，以免短漏開，遭查獲受罰。

新聞稿聯絡人：審查四科許科長 06-2298048

2016.01.14被繼承人生前為其配偶及子女投保之人壽保險，應計入遺產課稅，以免受罰

Thu, 14 Jan 2016 00:01:04 +1600

財政部南區國稅局表示：被繼承人死亡時所遺以其本人為要保人，配偶及子女為被保險人及受益人之人壽保險，該保險之保單價值係具有財產價值的權利，屬被繼承人之財產，應併入遺產課稅。

該局審理遺產稅案件時發現，被繼承人某君生前以其本人為要保人，其配偶及子女為被保險人及受益人，向保險公司分別投保3張終身壽險保單，因被繼承人為上開3張保單要保人但非被保險人，不屬於保險法第112條所指保險金額不得作為被保險人之遺產情形，因繼承人未將該保險之保單價值併入遺產申報，除補稅外，並處以罰鍰。

該局進一步說明，遺產及贈與稅法第16條第9款規定，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，不計入遺產總額，係指被繼承人同為要保人及被保險人，於其死亡時，給付指定受益人之人壽保險金額，免計入遺產總額。上述案例被繼承人僅為要保人而非被保險人，於被繼承人死亡時，保險事故尚未發生，保險公司尚不負給付保險金之責，自無遺產及贈與稅法第16條第9款之適用；惟就要保人而言，該等保單為具有現金價值之財產權利，於被繼承人張君死亡時，自屬其遺有之財產，應併入遺產總額課稅。

南區國稅局特別提醒，民眾經由購買保險作為個人投資理財或租稅規劃時，宜注意遺產及贈與稅法相關規定。若有任何疑義或不諳稅法規定者，可電洽各地區國稅局免費服務專線0800-000321，以維護自身權益。

新聞稿聯絡人：審查二科胡股長06-2223111分機8041

2016.01.14納稅義務人未繳稅且逾期申請復查，應就全部滯納金額加徵滯納金

Wed, 13 Jan 2016 23:56:19 +1600

納稅義務人逾期申請復查，除因逾越法定期限，程序不合予以駁回外，如有逾期未繳之稅捐、滯報金及怠報金，依稅捐稽徵法第20條及所得稅法第112條第1項規定，每逾2日按滯納之金額加徵1%(最高15%)滯納金，逾30日仍未繳納，移送強制執行。

財政部南區國稅局表示，納稅義務人如不服稅捐稽徵機關之核定，得依稅捐稽徵法第35條規定期限內申請復查，逾越法定期限始提出申請者，其申請復查程序即屬不合法，如有逾期未繳納之稅捐、滯報金及怠報金，無稅捐稽徵法第38條第3項僅加計行政救濟利息之適用，應就全部滯納金額每逾2日加徵1%(最高15%)滯納金。

該局舉例說明，甲公司未辦理102年度營利事業所得稅結算申報，經國稅局核定當年度應納稅額為400,000元，除補徵稅款外，並另徵稅額20%之怠報金80,000元，原核定稅額繳款書之限繳日為104年8月25日，已於同年月10日合法送達，復查申請期限為限繳日後30日內，其申請之末日應為104年9月24日，甲公司遲至104年9月29日始提出申請，已逾法定期限，程序不合，應予駁回，甲公司逾期未繳納上開稅款，須就滯納金額480,000元（400,000元+80,000元）加徵72,000元（480,000元×15%）滯納金，一併移送強制執行。

該局特別呼籲，納稅義務人如不服稅捐稽徵機關之核定稅捐，應儘速於復查期限內申請復查，以免逾期申請除因程序不合遭駁回，其未繳納稅捐還需加計滯納金，請納稅義務人特別注意相關規定，以維自身權益。

新聞稿聯絡人：法務一科謝稽核 06-2298067

2016.01.14未依法取得記帳士資格，不得擅自執行記帳士業務

Wed, 13 Jan 2016 23:54:39 +1600

財政部北區國稅局表示，記帳士法施行後，除經由考試取得資格之記帳士及登錄繼續執業並加入公會且完成每年24小時以上專業訓練課程之記帳及報稅代理業務人，或其他法令規定得執行報稅代理業務者外，均不得擅自執行記帳及報稅代理業務。

該局表示，依據記帳士法第34條規定，未依法取得記帳士資格，擅自執行記帳士法13條第1項第1款至第3款及第5款規定之記帳士業務者，由主管機關處新臺幣3萬元以上15萬元以下罰鍰，經限期繳納，屆期仍不繳納者，依法移送強制執行；受處分3次以上，仍繼續從事記帳士業務者，處1年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣15萬元以下罰金。

該局特別提醒未依法取得記帳士資格者，不得擅自執行記帳士業務，以免因違反前揭規定遭到處罰。如仍有不明瞭的地方，可至該局網站（http://www.ntbna.gov.tw)查詢，或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科江股長
聯絡電話：(03)3396789轉1320

2016.01.14承攬工程確已完工，不論已否收取工程款均應列報收入

Wed, 13 Jan 2016 23:52:42 +1600

南區國稅局表示，營利事業於會計期間內已確定發生之收入無論已否收取工程款均應入帳。部分營造業者誤將承包之工程款已否全數收取，作為判斷其工程收入列報當年度營業收入之標準，導致實際上已完工，因部分工程款延遲、訴訟等原因尚未收取，而將該工程列為在建工程，造成漏報所得之情事。

該局說明，該局查核101年度營利事業所得稅案件，發現轄區內甲公司漏未申報當年度已完工之工程收入700餘萬元，甲公司說明其承攬之工程因工程保留款有爭議，部分工程款尚未收取，因此帳列在建工程。惟經該局查核其承攬之工程，發現該發包商乙公司已完工驗收，乙公司並列入當年度已完工程，依權責發生制及營利事業所得稅查核準則第24條第3項規定，該工程收入業已實現，應列報101年度之營業收入；又因公司無法提示相關帳簿、憑證供核，該局乃按同業利潤標準核定補稅並處以罰鍰。

該局特別提醒，營利事業承攬工程，如已完工驗收，無論是否已收取工程款，均應列報該年度營業收入，申報營利事業所得稅，以免因漏報而遭補稅處罰。

新聞稿聯絡人：法務一科楊稽核 06-2298068

2016.01.14房屋無償供兄弟營業使用，是否要課稅？

Wed, 13 Jan 2016 23:51:48 +1600

陳先生來電詢問，將名下房子無償供兄弟營業使用，是否須報繳綜合所得稅？

財政部南區國稅局表示，個人將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，報繳綜合所得稅。所稱「他人」，是指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人。因此，陳先生將房屋無償提供給兄弟營業使用，雖然未收取租金，仍應參照當地一般租金標準計算租賃收入。

該局強調，將房屋無償借與他人，且非供營業或執行業務使用，雙方必須訂立無償使用契約，經法院公證，才可以免計算租賃收入。

該局提醒民眾，注意相關法令規定，如尚有稅務疑義，可就近向國稅局洽詢，或於上班時間撥打免費服務電話0800-000-321，將有專人為您詳細解說。

新聞稿聯絡人：法務二科黃稽核06-2298098

2016.01.14加油站銷貨附贈物品列報廣告費之證明文件

Wed, 13 Jan 2016 23:48:04 +1600

營利事業為增加商品銷售量，其中最常使用的促銷方式就是隨銷貨附贈物品，一方面可吸引消費者前來消費增加業績，另方面又可列報廣告費，真可謂一舉兩得，但仍需注意列報廣告費之相關規定，以免遭到剔除補稅之後果。

財政部南區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第78條第2款第8目規定，銷貨附贈物品，應於銷貨發票加蓋贈品贈訖戳記，並編製書有統一發票號碼、金額、贈品名稱、數量及金額之贈品支出日報表，憑以認定。至加油站業者銷貨附贈物品，得以促銷海報、促銷辦法及促銷相片等證明，及每日所開立之統一發票起訖區間，彙總編製贈送物品名稱、數量、金額、經贈品發送人簽章之贈品支出日報表為憑。

該局查核102年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現經營加油站之甲公司列報銷貨附贈物品之廣告費500餘萬元，該局通知甲公司提示相關資料及證明文件，甲公司僅提示促銷辦法，而無法提示促銷海報、促銷相片及贈品支出日報表等資料，該筆廣告費未能予以認定，甲公司必須補稅90餘萬元。
該局特別提醒營利事業如有銷貨附贈物品列報廣告費支出，務請注意依稅法取具符合前揭規定之證明文件，以免遭到剔除補稅。

新聞稿聯絡人：審查一科郭審核員 06-2223111轉8020

2016.01.14個人將租金債權讓與第三人時仍應申報租賃所得

Wed, 13 Jan 2016 23:38:34 +1600

民眾韋小姐來電詢問，將高雄房屋之租金債權讓與其兄，由其兄收取租金，是否仍應列報該筆租金所得？

財政部南區國稅局表示，個人出租財產收取之租金應屬租賃所得，應併入個人綜合所得總額申報課稅，不因當事人之約定而得變更稅法所規定之課徵對象。所以出租財產之租金既屬出租人之租賃所得，縱使約定該租金讓與第三人受領，並由承租人將租金直接給付予第三人，出租人仍為該租金之所得人，不能以租金債權已讓與他人，並未收到租金，主張免稅。

局舉例說明，甲君將出租給A公司之租金讓與其兄乙君收取，並通知A公司將租金支付予乙君，A公司仍應以出租人甲君為所得人扣繳所得稅，甲君並應將租賃所得申報綜合所得稅。

該局籲請民眾注意，有將租金債權讓與第三人者，應依法申報綜合所得稅，以免因漏報而遭補稅處罰。

新聞稿聯絡人：法務二科黃稽核06-2298098

2016.01.14 營業人出租財產開立發票時限

Wed, 13 Jan 2016 23:34:57 +1600

張小姐來電詢問，公司出租財產收取租金及押金，應於何時開立發票？

該局提醒營業人，出租財產應注意開立統一發票相關規定，並確實開立，以免短漏開，遭查獲受罰。

新聞稿聯絡人：審查四科許科長 06-2298048

2016.01.14 105年所得稅各式憑單免填發之適用範圍

Wed, 13 Jan 2016 23:22:39 +1600

財政部自103年開始實施所得稅各式憑單免填發作業，採行「原則免填發，例外予以填發」，105年免填發憑單適用範圍與以前年度相同，另納稅義務人要求填發時，憑單填發單位仍應填發，不得拒絕。

有關憑單免填發相關資訊，南區國稅局特別說明如下：
一、適用範圍：
(一)納稅義務人(所得人)為在中華民國境內居住之個人(含境內居住之國人及外僑)。

(二)憑單填發單位於105年2月1日以前已向稽徵機關申報104年度扣繳憑單、免扣繳憑單、股利憑單及相關憑單，並經稽徵機關納入結算申報期間提供所得資料查詢服務。

二、所得資訊查詢管道：
(一)以自然人憑證、已申辦「健保卡網路服務註冊」之全民健康保險卡或金融憑證透過綜合所得稅結算申報軟體於網路查詢。

(二)於綜合所得稅結算申報期間親自或委託他人至國稅局臨櫃查詢。

(三)適用稅額試算服務者，可參考國稅局寄發的綜合所得稅稅額試算通知書所列所得資料。

(四)以稽徵機關核發的查詢碼或以稅額試算通知書列印的查詢碼，加上身分證統一編號、104年12月31日戶口名簿上所載之戶號及出生年月日，透過綜合所得稅結算申報軟體於網路查詢。

(五)向憑單填發單位申請填發憑單。

為規劃擴大憑單免填發適用範圍，財政部104年業試辦提供國內事業、團體及執行業務事務所，以電子憑證透過網路查詢所得資料，105年將繼續提供該項服務，查調方式如下：

一、查詢時間：自105年4月28日起至105年5月31日止。

二、查詢方式：於財政部稅務入口網建置網路平台，所得人以工商憑證或組織及團體憑證等相關電子憑證查詢，並得以電子憑證於線上授權代理業者查詢所得。

最後，國稅局籲請納稅義務人多加利用自然人憑證、已申辦「健保卡網路服務註冊」之全民健康保險卡或金融憑證查詢所得資料並完成申報，除可節省排隊等候時間，又能節能減紙。如有任何問題，可撥打該局免付費服務電話0800-000321，或至該局網站首頁/熱門焦點「扣繳憑單免填發作業專區」查詢。

新聞稿聯絡人：審查二科李股長 06-2223111轉8040

2016.01.13多層次傳銷之個人，自105年度起全年進貨累積金額在77,000元以下者，免核計營利所得。

Tue, 12 Jan 2016 22:59:35 +1600

財政部高雄國稅局三民分局表示，多層次傳銷事業之個人參加人

銷售商品或提供勞務，自105年度起，全年進貨累積金額在77,000元以下者，免按建議價格計算銷售額核計個人營利所得；而全年進貨金額超過77,000元者，就其超過部分，依規定除提供憑證核實認定營利所得外，國稅局得依其進貨資料按建議價格計算銷售額，依一時貿易盈餘之純益率6%核計個人營利所得，併入綜合所得課稅。

國稅局考量個人參加人購買之商品，若要求均須提示帳證，實務執行不易，為簡化稽徵作業及節省徵納雙方成本，於87年度增訂全年進貨金額在50,000元以下者，免核計營利所得之課稅門檻規定，自95年度調高為70,000元。至今已近10年未調整，而參加人銷售商品或提供勞務之銷售價格又常受到物價影響，故配合消費者物價指數，將門檻酌予提高為77,000元，以符合實際情況，減少徵納雙方爭議。【#008】

新聞稿提供單位：三民分局

職稱：稅務員

姓名：吳雅淳

聯絡電話：（07）382-9211

2016.01.13依所得稅法第57條規定，固定資產殘值轉列損失時，應有毀滅或廢棄之事實始得轉列

Tue, 12 Jan 2016 22:52:34 +1600

財政部臺北國稅局表示，固定資產於使用期滿折舊足額後，僅剩殘值，如欲報廢，固無須向稽徵機關辦理報備手續，但仍應舉證證明有報廢作為存在，始得認列損失。

該局舉例說明，甲公司101年度列報已達耐用年限之固定資產報廢損失，惟未提示報廢事實之證明文件，遭全數否准認列。甲公司復查主張依財政部69年12月8日台財稅第40295號函規定，固定資產於使用期限屆滿折舊足額後，僅剩殘值者，如欲報廢，無須向稽徵機關辦理報備手續，自應准予認列損失。然該局以固定資產雖已達耐用年限並提列足額折舊，關於該項資產殘值轉列損失，仍須有報廢事實存在始得認列，有高等行政法院96年度訴字第02766號判決及最高行政法院97年裁字第3381號裁定可資參照，乃復查決定駁回確定在案。

該局進一步說明，資產報廢涉及實際作為，必須確實將該項資產捨棄或變賣，且捨棄或變賣的事實需有外在資料可供查證，始得認列損益；另該局提醒捨棄時之僱工清除費用，可列報費用，變賣之價金則應列為營業外之收入。
該局強調，營利事業辦理營利事業所得稅結算申報，列報資產殘值報廢損失，應有實際報廢事實存在，始得認列。

聯絡人：法務一科顏審核員

電話：2311-3711

分機：1816

2016.01.11營業人停業期間發生之進項稅額得否申報扣抵？

Sun, 10 Jan 2016 22:50:26 +1600

梓官區某營業人電話詢問：停業期間發生之進項稅額得否申報扣抵?

財政部高雄國稅局岡山稽徵所表示：營業人於暫停營業期間，發生之進項稅額，除有加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條規定不得扣抵之進項稅額外，依財政部78年9月4日台財稅第780278579號函釋得依營業稅法規定辦理申報，其申報之溢付稅額，依同法第39條第2項前段規定，應留抵應納營業稅額。【#005】

新聞稿提供單位：岡山稽徵所

職稱：稅務員

姓名：陳俊凱

聯絡電話：（07）6260123

分機：5463

2016.01.11以撤回訴訟為條件達成和解所受領之損害賠償，如非屬填補債權人所受損害者，應申報納稅

Sun, 10 Jan 2016 22:38:24 +1600

財政部臺北國稅局表示，債權人因訴訟上和解而受領和解金，如屬填補其所受損害部分，係屬損害賠償性質，可免納所得稅；其非屬填補債權人所受損害而為利益填補，核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，應依法課徵所得稅。

該局指出，納稅義務人甲君因購買不動產而與A建設公司涉訟，於101年間兩造達成訴訟上和解，甲君並自A建設公司受領和解金85萬元，賠償範圍係補償甲君之「所失利益」，非填補甲君之「所受損害」，甲君於申報當年度綜合所得稅時，將該筆所得申報為0元，經該局依上開和解內容核定其他所得，歸課綜合所得稅。甲君不服，主張系爭給付係屬賠償其所受損害申請復查，經該局以其不符合前開規定予以駁回。

該局特別呼籲，依民法第216條規定，損害賠償其性質分為「所受損害」及「所失利益」兩類，並非均為免稅所得，非屬填補債權人所受損害部分，仍應依法申報，以免因短漏報應稅所得而遭補稅處罰。

聯絡人：法務二科吳股長

電話：2311-3711

分機：1931

2016.01.08營業人銷售貨物之對象亦為營業人，可否開立二聯式統一發票?

Thu, 07 Jan 2016 22:30:02 +1600

路竹區某茶飲原料批發商來電詢問：其銷貨對象多為免用統一發票之茶飲店，可否開立二聯式統一發票代替三聯式統一發票?

財政部高雄國稅局岡山稽徵所表示：

依統一發票使用辦法第7條規定，三聯式統一發票係專供營業人銷售貨物或勞務與營業人，並依一般稅額計算時使用。至於二聯式統一發票則專供營業人銷售貨物或勞務與非營業人，並依一般稅額計算時使用。有關茶飲原料批發商銷售貨物與茶飲店，參照上述說明，購買原料之茶飲店並未因免用統一發票而影響其營業人身分，故原料批發商仍應依規定開立三聯式統一發票，且不可採二聯式統一發票代替。

該所進一步說明，營業人若未依規定開立三聯式統一發票，除通知限期改正外，還要按統一發票所載銷售額處1％罰鍰，其金額最低不得少於新臺幣1千5百元，最高不得超過新臺幣1萬5千元，並得按次處罰，請原料批發商務必依照統一發票之種類及用途，正確開立。【#003】

新聞稿提供單位：岡山稽徵所

職稱：稅務員

姓名：蔡沁蓓

聯絡電話：（07）6260123

分機：5484

2016.01.08營利事業開課或舉辦各種類似性質之活動，聘請人員講授課程、主持會議或發表言論，所發給之鐘點費，屬薪資所得

Thu, 07 Jan 2016 22:25:35 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業開課或舉辦各種訓練班、講習會、研討會、座談會、研習營及其他類似性質之活動，聘請人員講授課程、主持會議或發表言論，所發給之鐘點費，屬所得稅法第14條第1項第3類規定之薪資所得。

該局指出，近來常接獲民眾來電詢問有關授課鐘點費及講演鐘點費的差別。該局發現部分民眾於申報綜合所得稅時，自行申報受邀至公司對其員工演講，所領取之鐘點費為執行業務所得之稿費，事後經國稅局查獲轉正補稅等情事。

該局指出，薪資所得係為職務上或工作上所取得之勞務報酬，並不以僱傭關係為唯一判斷標準，亦不以所得為經常性之固定酬勞為限。

該局舉例，A公司102年度邀請甲君至其公司對員工作「技術商品化」及「資訊管理」之相關課程講習，該活動於下班時間舉行，且開放所有公司員工及外界人士自由參加，並未有任何收費與營利行為，A公司因前揭活動屬授課之性質，遂就該筆所得16,000元，開立薪資所得扣繳暨免扣繳憑單予甲君。嗣甲君申報綜合所得稅時，自行將該筆薪資所得改為稿費，而遭該局補稅。

該局呼籲，民眾如對給付單位申報之所得類別持有疑慮，宜向給付單位查對更正，切勿自行更改所得類別申報，而遭稅捐稽徵機關補稅，甚至處以罰鍰，不可不慎。

聯絡人：大安分局洪課長

電話：2358-7979

分機：600

2016.01.08營利事業未依限辦理結算申報，雖於稽徵機關催報前補報，仍應加徵滯報金

Thu, 07 Jan 2016 22:23:32 +1600

財政部高雄國稅局表示，依所得稅法規定營利事業應依法定期限辦理結算申報，如未於規定期限內申報並繳納稅款，稽徵機關將填具滯報通知書，請納稅義務人補辦結算申報。納稅義務人雖於滯報通知書送達前已補辦結算申報，依所得稅法施行細則第102條第1項前段規定仍應加徵滯報金。

該局補充說明，所得稅法第79條規定納稅義務人未依規定期限辦理結算申報者，稽徵機關應即填具滯報通知書，此舉係催促納稅義務人已逾期辦理結算申報，儘速依限補辦理結算申報，以免受加徵更重之怠報金，並非免除納稅義務人之滯報責任，是營利事業應注意如期申報營利事業所得稅，俾免影響本身之權益。【#004】

新聞稿提供單位：岡山稽徵所

職稱：稅務員

姓名：劉宜旻

聯絡電話：（07）6260123

分機：5439

2016.01.06納稅義務人因勝訴一次領取公司補發各年度之薪資，應檢附明細表，供稽徵機關分別併入各該年度綜合所得稅補徵

Tue, 05 Jan 2016 22:19:12 +1600

財政部臺北國稅局表示，納稅人如因訴訟勝訴，一次領取補發之薪資所得，其屬補發以前年度部分，應檢附補發各年度所得明細表供稽徵機關計算補徵各年度綜合所得稅。

該局指出，日前接獲甲君檢舉A公司虛報其103年度薪資所得，經查甲君因公司未依勞動基準法規定終止勞動契約而提起訴訟，請求公司應給付其不在職期間薪資，案經法院103年12月勝訴判決確定，A公司業依財政部95年10月24日台財稅字第09504558060號函規定，開立103年度扣繳暨免扣繳憑單計930,000元及補發各年度薪資所得明細表（102及103年薪資各為530,000元及400,000元），且A公司已於104年1月底前向公司所在地稽徵機關辦理申報，A公司尚無虛報甲君之薪資所得，顯屬甲君不諳法令規定，容有誤解之情事。

該局說明，納稅義務人領取一次補發終止勞動契約至復工之日止之薪資所得，其屬補發以前年度部分，應於領取當年度綜合所得稅結算申報時，於申報書中註明補發之事實及金額，除檢附相關之扣繳暨免扣繳憑單外，並應檢附補發各年度薪資所得明細表，由稽徵機關分別併入各該年度綜合所得總額計算補徵之稅額後，彙編一次發單補徵領取年度之綜合所得稅。

該局特別呼籲，民眾因訴訟確定一次領取多年度所得時，若不熟稔稅法相關規定，可逕向戶籍所在地稽徵機關洽詢，以維自身權益。

聯絡人：審查三科宋股長

電話：2311-3711

分機：1730

2016.01.04離婚夫妻申報子女免稅額注意事項

Mon, 04 Jan 2016 00:48:34 +1600

財政部南區國局表示，離婚夫妻如欲申報扶養未滿20歲或滿20歲以上而因在校就學、身心障礙或無謀生能力之子女免稅額者，雙方應先進行協議，如未能協議或協議不成，致發生重複申報之情形，則由離婚後實際扶養之一方列報。

該局舉例說明，甲君與其前妻乙君(雙方於97年間經判決離婚)分別辦理102年度綜合所得稅結算申報時，甲乙二人均列報未成年子女丙君之免稅額85,000元，發生重複列報免稅額情事，經國稅局審酌乙君除取得對丙君之監護權外，並與丙君同住且負責日常生活起居飲食及衛生之照顧，具實際扶養之事實，乃否准甲君列報免稅額85,000元。甲君不服，主張其已依法院判決支付扶養費，應由其列報扶養丙君之免稅額，案經復查駁回，甲君未提起訴願而告確定在案。

該局進一步說明，離婚夫妻雙方應如何申報扶養親屬免稅額，依財政部66年9月3日台財稅第35934號函規定，得協議由一方申報，子女有2個以上者，可分由雙方各申報1人，如未能協議或協議不成者，由離婚後實際扶養之一方申報。而所謂扶養，須對受扶養者扶持養護，盡其照顧之能事，非僅止於單純給予生活費用，即謂其已盡扶養之義務，故雙方未就減除扶養子女免稅額為協議，係以受扶養子女究由其父或母同居一家，及實際照顧該子女日常生活起居及負擔扶養費等事實加以審認。

該局特別提醒，離婚夫妻雙方對列報扶養子女免稅額，應先自行協議。如果雙方協議不成，則應妥善留存各項實際扶養事證單據，以證明確有實際扶養之事實。

新聞稿聯絡人：法務二科黃稽核06-2298098

2016.01.04修正發布「各類所得扣繳率標準」部分條文

Mon, 04 Jan 2016 00:41:39 +1600

財政部表示，配合房地合一課徵所得稅制度(以下簡稱新制)及證券交易所得停止課徵所得稅，將自105年1月1日起實施，為明確規範申報納稅相關扣繳率及為使現行小額給付免予扣繳規定就不同所得給付對象有一致性之標準，該部將於近日修正發布各類所得扣繳率標準(以下簡稱本標準)部分條文，並自105年1月1日施行，俾利納稅義務人、扣繳義務人及稽徵機關三方遵循。

財政部說明，本次修正重點如下：

一、受益人不特定或尚未存在之信託案件，受託人交易適用新制之房屋、土地或房屋使用權，其應課稅所得，按受託人持有期間分別適　　用45%、35%、20%或15%之扣繳率。

二、下列人士或營利事業交易適用新制房屋、土地之應課稅所得，按持有期間分別適用45%及35%之扣繳率：
　 (一)非中華民國境內居住之個人；
　 (二)於一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計未滿183天之大陸地區人民；
　 (三)在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業；
　 (四)在臺灣地區無固定營業場所及營業代理人之大陸地區法人、團體或其他機構。

三、配合105年1月1日起證券交易所得停止課徵所得稅，刪除非中華民國境內居住之個人及於一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計未滿183天之大陸地區人民之證券交易所得應按所得額15%扣繳率申報納稅規定。

四、在中華民國境內有固定營業場所之營利事業及在臺灣地區有固定營業場所或營業代理人之大陸地區法人、團體或其他機構，如有本標準第2條規定之所得，扣繳義務人每次應扣繳稅額不超過新臺幣(以下同)2,000元者，免予扣繳。但依所得稅法規定屬分離課稅之所得，仍應依規定扣繳。

　　財政部進一步說明，考量現行小額給付免予扣繳規定僅適用於所得給付對象為中華民國境內居住之個人、執行業務者及執行業務者設立之事務所，尚不包括在中華民國境內有固定營業場所之營利事業；又102年5月29日修正公布稅捐稽徵法第25條之1，已取消經行政院核定一定金額免予退稅規定，納稅義務人無論係個人或營利事業，經稽徵機關核定應退稅款者，無論退稅金額大小，稽徵機關均應辦理退稅，對於營利事業之小額給付免予扣繳，將有助於減少小額退稅案件，爰本次修正每次扣繳稅額在2,000元以下免予扣繳之適用範圍，擴及在中華民國境內有固定營業場所之營利事業，俾使扣繳作業簡便及一致性，並有效節省徵納雙方退稅成本。

　　財政部提醒，非中華民國境內居住之個人及於一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計未滿183天之大陸地區人民，於104年12月31日前如有證券交易所得，仍應依行為時所得稅法第14條之2及本標準第11條第1項及第2項規定，按所得額15%扣繳率申報納稅。

新聞稿聯絡人：楊科長純婷
聯絡電話：23228423

2016.01.04依約給付各類所得淨額者，仍應按給付總額辦理扣繳

Mon, 04 Jan 2016 00:29:28 +1600

財政部臺北國稅局表示，扣繳單位給付租金、權利金等各類所得時，若約定由扣繳單位負擔稅款，而以未含扣繳稅款的金額辦理扣繳，扣繳單位將因短扣稅款而受罰。

該局說明，依所得稅法第88條規定，扣繳義務人於給付應扣繳範圍之各類所得時，應依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款，並依規定繳納之。如：國內營利事業給付國外公司權利金時，應於給付時自給付總額中扣取20%的稅款，再將淨額給付予國外公司；但契約若約定由國內營利事業負擔扣繳稅款，則須按國外公司實際取得的權利金報酬，加計其應負擔之扣繳稅款後之給付總額，作為計算扣繳稅款之基礎。

該局舉例說明如下，假設國內甲公司給付國外乙公司權利金，約定國外乙公司每次實收500萬元，則甲公司給付乙公司權利金，應以給付淨額500萬元換算給付總額為625萬元〔500萬元÷﹙1-20%﹚〕，再按給付總額625萬元乘以扣繳率﹙20%）計算扣繳稅款125萬元﹙625萬元×20%）。

該局呼籲，扣繳單位於給付所得時，如稅款約定由扣繳單位負擔，請扣繳義務人務必注意扣繳稅款的計算方式，以免計算錯誤，造成短扣繳稅款而受罰。

聯絡人：審查二科李股長

電話：2311-3711

分機：1550

2016.01.04納稅義務人以兄長名義轉存現金予子女，不依規定申報贈與稅，當心受罰

Mon, 04 Jan 2016 00:29:19 +1600

南區國稅局表示，納稅義務人在1年內贈與他人之財產總值超過贈與稅免稅額220萬元時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向國稅局辦理贈與稅申報，逾期未申報者，將依規定處罰。

該局說明，甲君於104年3月20日將存款220萬元轉存外甥女乙君名下，委託乙君之母親丙君於104年4月17日向國稅局辦理贈與稅申報。經辦人員就其檢附之銀行存摺影本發現甲君於104年3月17日有現金存入220萬元，事後向銀行查閱相關傳票，得悉該現款係由丙君自其銀行帳戶提領款項，以現金存入甲君銀行帳戶，經國稅局查證認丙君利用甲君名義，將款項贈與其女乙君，因丙君當年度另有贈與其女220萬元，合計贈與金額440萬元已超過免稅額，乃依法核定補徵贈與稅及處罰。

丙君不服，申請復查，由於丙君就資金移轉究屬何關係，無合理說明，且無法提供相關證明文件，案經行政救濟維持原課稅及裁處罰鍰處分，並已告確定。

該局提醒民眾，1個年度內，贈與金額超過免稅額時，應依規定申報贈與稅，切勿為規避贈與稅而取巧利用他人名義移轉財產，倘經查獲，除補稅外尚應裁罰，得不償失。

新聞稿聯絡人：法務二科黃稽核 06-2298098

2016.01.04修正發布「各類所得扣繳率標準」部分條文

Mon, 04 Jan 2016 00:07:26 +1600

　　財政部說明，本次修正重點如下：
一、受益人不特定或尚未存在之信託案件，受託人交易適用新制之房屋、土地或房屋使用權，其應課稅所得，按受託人持有期間分別適　　用45%、35%、20%或15%之扣繳率。

二、下列人士或營利事業交易適用新制房屋、土地之應課稅所得，按持有期間分別適用45%及35%之扣繳率：

　 (一)非中華民國境內居住之個人；

　 (二)於一課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計未滿183天之大陸地區人民；

　 (三)在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業；

　 (四)在臺灣地區無固定營業場所及營業代理人之大陸地區法人、團體或其他機構。

新聞稿聯絡人：楊科長純婷
聯絡電話：23228423

2016.01.01 財政部核釋個人拍賣文物或藝術品之財產交易所得計算規定

Fri, 01 Jan 2016 00:56:33 +1600

　　財政部表示，自105年1月1日起，個人提供古董及藝術品在我國參加拍賣會之所得，其能提示足供認定交易損益之證明文件者，依所得稅法第14條第1項第7類規定，以交易時之成交價額減除原始取得之成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額；如未能提示足供認定交易損益之證明文件者，以拍賣收入按6%純益率計算課稅所得。但稽徵機關查得之實際所得額較按6%純益率計算之課稅所得額為高者，應依查得資料核計之。

　　財政部說明，個人提供古董及藝術品在我國參加拍賣會之所得，如未能提示足供認定交易損益之證明文件者，前依該部81年12月3日台財稅第811685429號函規定，係按拍賣品種類比照各該行業代號分別適用營利事業同業利潤率(零售業)計算課稅所得，外界認為實質租稅負擔率較香港及大陸為重，致我國藝術品拍賣市場低迷。

　　財政部進一步說明，鑑於個人拍賣藝術品與多層次傳銷事業個人參加人銷售商品或提供勞務及個人銷售飾金之行為相較，均屬非經常性交易(一時貿易盈餘，純益率6%)，又上開81年函舉例之拍賣品種類其對應行業代號之營利事業擴大書面審核標準純益率亦為6%，該部爰重行核釋個人拍賣文物或藝術品，如未能提供相關證明文件者，以拍賣收入按6%純益率計算課稅所得。

　　財政部補充說明，個人拍賣藝術品之課稅所得，改以拍賣收入按6%純益率計算，其實質租稅負擔率將落在0.3%~2.7%區間，使我國稅負與大陸、香港相當，有助提高國際收藏家來臺參與拍賣意願，活絡國內藝術品拍賣市場。

新聞稿聯絡人：吳科長君泰
聯絡電話：2322-8122

2015.12.31 自104年度起，非小規模之獨資合夥營利事業，應繳納營利事業所得稅

Thu, 31 Dec 2015 00:49:39 +1600

財政部臺北國稅局表示，自104年度起，非小規模之獨資合夥營利事業，辦理營利事業所得稅(決)結算申報時，應以其全年應納稅額之半數，減除尚未抵繳之扣繳稅額，計算其應納之結算稅額，於申報前自行繳納；其營利事業所得額減除全年應納稅額半數之餘額，應由獨資資本主或合夥組織合夥人依所得稅法第14條第1項第1類規定列為營利所得，依所得稅法規定課徵綜合所得稅。

該局舉例，獨資商號甲企業社，104年度辦理結算申報時，課稅所得額為1,000,000元，計算應納稅額為170,000元，當年度有尚未抵繳之扣繳稅額1,500元。甲企業社於105年5月辦理結算申報時，應先自行繳納83,500元[(170,000元÷2)-1,500元]之營利事業所得稅；另甲企業社之獨資資本主並應將915,000元[1,000,000元-1,500元-83,500元]之營利所得列入課徵個人綜合所得稅。

該局提醒非小規模之獨資合夥營利事業，應依前揭規定辦理104年度結(決)算申報，並於申報前自行繳納營利事業所得稅，以維自身權益。

聯絡人：中南稽徵所李股長

電話：2586-8885

分機：360

2015.12.31 員工年度未休完之特別休假，所領取的不休假獎金在不超過規定標準者，免計入薪資所得課稅

Thu, 31 Dec 2015 00:46:18 +1600

財政部臺北國稅局表示，員工年度未休完之特別休假，所領取的不休假獎金在不超過規定標準範圍者，免計入薪資所得課稅。

該局說明，一般機關或公司行號員工如因公務繁忙，無暇抽空休假，在年度結束後可領取一筆「不休假獎金」。

該「不休假獎金」係屬加班費的一種，依據所得稅法第14條第1項第3類薪資所得第2款但書規定，為雇主之目的，執行職務而支領之加班費不超過規定標準者，免計入薪資所得課稅。又依照財政部函釋規定，機關、團體、公私營事業員工為雇主之目的，於國定假日、例假日、特別休假日執行職務而支領之加班費，其金額符合勞動基準法第24條規定「延長工作時間之工資」標準範圍以內者，免納所得稅，而且其加班時數不計入同法第32條規定「每月平日延長工作總時數」。

該局提醒，雇主如有將員工符合免稅規定之加班費誤計入員工薪資所得情事，應儘速向所轄國稅局辦理更正，以維員工權益。聯絡人：審查二科李股長

電話：2311-3711

分機：1550

2015.12.31 105年個人交易適用房地合一新制的房屋、土地採核實申報分離課稅。

Thu, 31 Dec 2015 00:42:04 +1600

財政部中區國稅局東勢稽徵所表示：自105年1月1日起，個人有交易下列房屋(不包括依農業發展條例申請興建的農舍)、房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之土地(以下合稱房屋、土地)交易所得，應按房地合一課徵所得稅制度申報所得稅。

一、105年1月1日以後取得。
二、103年1月2日以後取得，且持有期間在2年以內。

該所說明，個人出售係因買賣取得的房屋、土地，該房屋、土地交易之課稅所得額為交易時成交價額-原始取得成本-因取得、改良及移轉而支付的費用-依土地稅法規定計算的土地漲價總數額之餘額，再依持有期間所適用之稅率計算應納稅額。

該所提醒，個人交易房屋、土地，除符合免辦理申報外，不論是否符合自住定額免稅或有無應納稅額，均應於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日或房屋使用權交易之次日起算30日內自行填具申報書，檢附契約書影本或其他有關文件，向該管稽徵機關辦理申報，有應納稅額者，應一併檢附繳納收據。

若有疑義，請利用該所免費服務電話0800-000321洽詢或上中區國稅局網站(www.ntbca.gov.tw)點選網頁電話，該所將竭誠為您服務。

新聞稿提供單位：東勢稽徵所

姓名：羅孟娟

電話：(04) 25881178轉210

2015.12.30 房地合一課徵所得稅申報，不可不知該扣除的成本費用項目喔！

Wed, 30 Dec 2015 00:39:05 +1600

中區國稅局大智稽徵所表示，房地合一課徵所得稅105年1月1日正式上路，個人房屋、土地交易所得要在所有權移轉登記或房屋使用權完成交易的次日起算30天內申報並繳納所得稅。

該所進一步說明，個人房屋、土地交易所得計算，是成交價額，減除房屋、土地取得成本，及因取得、改良及移轉而支付費用後的餘額。取得成本指買賣取得者，以成交價額為準。費用認定：包括購買房屋及土地時達可供使用狀態前，所支付的必要費用(如契稅、印花稅、代書費、規費、公證費、仲介費及效能非2年所能耗竭的修繕費等）與出售房屋及土地所支付的必要費用(如、仲介費、廣告費、清潔費、搬運費）及改良土地已支付之全部費用(如、工程受益費、土地重劃費用、因土地使用變更而無償捐贈一定比率土地作為公共設施用地，其捐贈時之土地公告現值總額）。若未提示費用的證明文件，稽徵機關得按成交價額5%計算費用。

該所再次呼籲，取得房屋及土地所有權後，應繳納的土地增值稅、房屋稅、地價稅、管理費、清潔費、金融機構借款利息，則不能列為成本及費用減除。

民眾如有任何疑問，可撥打免付費服務電話0800-000321洽詢或至財政部中區國稅局網站www.ntbca.gov.tw點選網頁電話，該所將有專人竭誠為您服務!

提供單位：大智稽徵所綜所稅股蔡克良

聯絡電話：04-22612821

分機：201

2015.12.30 105年所得稅各式憑單免填發作業適用範圍

Wed, 30 Dec 2015 00:35:08 +1600

財政部表示，為提升稅務行政效率並節能減紙，該部自103年起推動所得稅各式憑單免填發作業，針對納稅義務人為在中華民國境內居住之個人，且各式所得憑單資料經稽徵機關納入結算申報期間提供所得資料查詢服務者，憑單填發單位得免填發憑單。

　　該部進一步表示，105年所得稅各式憑單免填發適用範圍，與以前年度相同，仍為所得人為中華民國境內居住之個人之憑單；所得人為國內事業、團體及執行業務事務所之憑單，扣繳單位仍應填發。

　　財政部說明，為規劃擴大憑單免填發適用範圍，104年業以試辦方式提供國內事業、團體及執行業務事務所以電子憑證線上查詢所得資料，105年將賡續辦理該項作業，便利渠等於105年辦理104年度所得稅結算申報期間查詢所得。

新聞稿聯絡人：吳科長君泰
聯絡電話：2322-8122

2015.12.29 繼承人繼承獨資組織之存貨及固定資產不課營業稅

Tue, 29 Dec 2015 00:32:44 +1600

【豐原訊】大雅區林小姐問：繼承人繼承獨資商號之存貨及固定資產，是否要視為銷售課徵營業稅？

　　財政部中區國稅局豐原分局表示，獨資組織營業人之負責人死亡，由其繼承人繼續經營，申請變更負責人為繼承人時，其繼承人繼承餘存之存貨及固定資產，依財政部88年3月11日台財稅第881901692號函釋規定，非屬加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第2款規定應視為銷售貨物之範圍，可免依前揭規定課徵營業稅。
　　納稅義務人如有任何問題，可利用免費服務電話0800-000321洽詢或上中區國稅局網站www.ntbca.gov.tw點選網頁電話，該分局將竭誠為您服務。

提供單位：豐原分局

職稱：稅務員

姓名：陳品穎

電話：04-25291040

分機：320

2015.12.29 營業人於營業登記地以外處所舉行試賣或展場活動應否辦理營業登記

Tue, 29 Dec 2015 00:26:57 +1600

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第28條規定，營業人之總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前，分別向主管稽徵機關申請營業登記。是營業人於登記營業地址以外處所舉行試賣及臨時展場活動，如該處所為新設門市，即屬「其他固定營業場所」，應於活動前辦妥營業登記。

該所指出，營業人於登記營業地址以外處所舉行之試賣或參加展場活動如屬臨時性活動，應由該營業人向其登記地之主管稽徵機關辦理申報納稅。至於發票開立方式，則依照統一發票使用辦法規定，攜帶貨物離開營業場所銷售，應攜帶統一發票，於銷售貨物時開立統一發票交付買受人。

該所進一步提醒，營業人於登記營業地址以外處所舉行試賣或參加展場活動，應視該登記營業地址以外處所係屬固定營業場所，抑或是臨時銷售場所，確實依上述規定辦理，以免違法致遭罰鍰處分。

納稅義務人如有任何國稅相關問題，歡迎利用免費服務電話0800-000321洽詢或上中區國稅局網站www.ntbca.gov.tw點選網頁電話，該所將竭誠為您服務。

提供單位：沙鹿稽徵所銷售稅股李珠琦

聯絡電話：04-26651351轉302

2015.12.28 自105年1月1日起，停止課徵特種貨物及勞務稅不動產部分

Mon, 28 Dec 2015 00:23:54 +1600

(竹南訊)

財政部中區國稅局竹南稽徵所表示，民眾於105年1月1日前銷售持有期間在2年以內坐落在中華民國境內之房屋、土地，如無特種貨物及勞務稅條例第5條排除規定之適用，仍應依規定將銷售額申報繳納特種貨物及勞務稅。

該所指出，自特銷稅實施後，短期出售持有不動產情形明顯減少，顯示特銷稅確實達到抑制短期交易目的，但實施一段時間之後，政府進一步思考稅制之合理性，考慮將其轉型為以房地的實際售價，扣除實際取得成本後按實際獲利課徵所得稅制度，爰建立「房地合一」課徵所得稅制度之稅法修正案，並經總統公布後，自105年1月1日起施行房地合一課徵所得稅制度，又為避免房地合一重複課稅，特銷稅不動產部分自105年1月1日起同日停止課徵。

該所進一步指出，105年1月1日前銷售持有期間在2年以內坐落在中華民國境內之房屋及土地，除符合特種貨物及勞務稅條例第5條各款排除規定之適用外，皆應依法繳納特種貨物及勞務稅。稅額依據銷售價格計算，持有期間1年以內之稅率15%；持有期間超過1年未滿2年者，稅率為10%，持有期間的計算方式是從不動產完成登記之日起計算至訂定銷售契約之日止，並於訂定銷售契約之次日起30日內計算應納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納並申報特種貨物及勞務稅。

若有疑義，請利用該所免費服務電話0800-000321洽詢或上中區國稅局網站www.ntbca.gov.tw點選網頁電話，該所將竭誠為您服務。

提供單位：竹南稽徵所蔡明志

電話：037-460597轉307

2015.12.28 營利事業固定資產未達耐用年數，報廢金額在新臺幣100萬元以下得採書面審核

Mon, 28 Dec 2015 00:21:08 +1600

財政部北區國稅局表示，為簡化營利事業固定資產報廢勘查程序，提升服務品質，財政部已修訂「財政部各地區國稅局書面審核營利事業災害損失報備及商品或固定資產報廢案件作業要點」，有關營利事業固定資產未達耐用年數申請報廢，如報廢金額在100萬元以下者，稽徵機關得採書面審核。

　　該局指出，營利事業固定資產未達耐用年數申請報廢，未依所得稅法第57條第2項及營利事業所得稅查核準則第95條第10款規定提出確實證明文件，如報廢之機器設備及其他固定資產報廢金額在100萬元以下者，經研判無實地勘查價值或需要，得依檢附之毀棄過程前後照片（須加註日期)，予以書面審核，免再派員實地勘查，營利事業因無須配合勘查，可更有效運用人力及節省倉儲空間。

該局特別呼籲，上述採書面審核案件，如發現有虛報不實情形，除嗣後該營利事業連續三年災害損失或商品原物料、固定資產及設備報廢報備案件，均應實地勘查外，其當年度營利事業所得稅結算申報案件，稽徵機關得調帳查核，請業者誠實申報勿心存僥倖。

納稅義務人如仍有不明瞭之處，歡迎至該局網站（網址為http//：www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令，或利用該局免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細之諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科江股長
聯絡電話：(03)3396789轉1320

2015.12.28 水、電、瓦斯及電信等公用事業105年1月1日起開立電子發票

Mon, 28 Dec 2015 00:17:32 +1600

財政部北區國稅局表示，財政部於104年3月9日修正發布統一發票使用辦法第 4條第 14款規定，刪除公用事業經營本業部分得免開統一發票之規定，並明定自105年1月1日起施行。

該局指出，公用事業自105年1月起開立電子發票，公用事業導入電子發票後，用戶可依繳費通知單或已繳費憑證上列印之載具號碼，在公用事業建置之電子發票用戶平台查詢發票資訊。公用事業於每期開獎後會主動替用戶對獎並通知中獎人，為避免重複領獎，公用事業將依下列二種途徑(二擇一)，交付電子發票證明聯給中獎人，持憑向代發獎金單位領獎：

(一)中獎人依繳費通知單或已繳費憑證所載之載具號碼自行至超商多媒體資訊站(超商Kiosk機例如：統一超商ibon、全家Famiport、萊爾富Life-ET、OK便利商店OK.go)操作列印。

(二)公用事業自行列印中獎電子發票證明聯交付中獎人。籲請個人用戶應妥善保存每期繳費通知單或已繳費憑證，以便查詢、列印及領獎。

該局特別提醒，為確保用戶權益，如有登記用戶與實際用戶名義不符之情形，應儘速向公用事業申請辦理用戶名義變更，以利後續營業稅申報進項扣抵及兌領獎作業。

新聞稿聯絡人：審查四科鄭股長
聯絡電話：(03)3396789轉1233

2015.12.28兼營營業人報繳當年度最後一期營業稅莫忘記調整稅額

Mon, 28 Dec 2015 00:15:24 +1600

104年度即將結束，兼營營業人於申報當年度最後一期（104年11至12月份）營業稅時，請記得填寫「兼營營業人營業稅額調整計算表」，並按當年度不得扣抵比例調整稅額，併同該期營業稅額申報繳納。

南區國稅局表示，兼營營業人係指兼營銷售應稅及免稅貨物或勞務，或兼按一般稅額及特種稅額計算之營業人；依「兼營營業人營業稅額計算辦法」第7條第1項規定，兼營營業人於報繳當年度最後一期營業稅時，應按當年度不得扣抵比例調整稅額後，併同最後一期營業稅額申報納稅。但當年度於年度中開始營業或兼營營業期間未滿9個月者，當年度免辦理調整，俟次年度最後一期再併入調整。惟若非上述情形，而於年度中辦理停復業，不論當年度實際營業期間是否達9個月，均應於當年度最後一期辦理年度調整申報。

該局說，兼營投資業務之營業人於年度中所收取之股利收入（含國內外現金股利及股票股利），為簡化報繳手續，得暫免列入當期之免稅銷售額申報，俟年度結束，再將全年股利收入，彙總加入當年度最後一期之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，並依前揭辦法規定，按當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同繳納；至取得資本公積轉增資部分，係屬資本淨值會計科目之調整，應免予列入免稅銷售額申報。

舉例說明，甲營業人於103年10月設立，並於104年5月成為兼營營業人，因甲營業人於年度中成為兼營營業人未滿9個月，其申報104年11-12月期營業稅時免辦理年度調整，於申報105年11-12月期營業稅時，再將104年5月至105年12月併同調整。乙兼營營業人於104年8月間收取現金股利，該筆股利在申報104年7-8月期營業稅時，得暫免列入免稅銷售額，應列入104年11-12月期免稅銷售額申報，並按當年度不得扣抵比例計算調整稅額。

該局籲請兼營營業人注意相關規定，並確實辦理調整，以免遭補稅處罰。

新聞稿聯絡人：審查四科許科長 06-2298048

2015.12.25 財政部近日將核釋營利事業超額分配可扣抵稅額予我國境內居住之個人股東補稅及處罰規定

Fri, 25 Dec 2015 00:11:10 +1600

財政部表示，自104年1月1日起，營利事業併同股利(或盈餘)淨額分配予我國境內居住之個人股東之可扣抵稅額，如有所得稅法第114條之2規定超額分配之情形者，稽徵機關應以股利(或盈餘)淨額依稅額扣抵比率計算金額半數與實際分配之可扣抵稅額金額之差額，計算超額分配應補稅額及裁罰基礎。

　　財政部說明，鑑於兩稅合一股東可扣抵稅額減半新制自104年1月1日實施後，營利事業可分配予我國境內居住之個人股東之可扣抵稅額，已修正為按股利淨額依稅額扣抵比率計算金額之半數，其餘半數則不得分配，故稽徵機關於計算超額分配應補稅額及裁罰基礎時，應將不得分配之半數排除在外，以符實際。該部將於近日發布解釋，以利徵納雙方遵循。

　　財政部提醒，兩稅合一股東可扣抵稅額減半新制實施後，營利事業如有超額分配可扣抵稅額之情形，自動依稅捐稽徵法第48條之1規定，向稅捐稽徵機關補報並補繳超額分配稅款者，亦應依上開規定計算應補繳稅款，並得於補繳日計入股東可扣抵稅額帳戶；經核定超額分配應補繳稅額，於實際繳納日亦可計入股東可扣抵稅額帳戶。

新聞稿聯絡人：李科長明機
聯絡電話：02-23228118

2015.12.24 藥局販售藥品究應核課營業稅或綜合所得稅

Thu, 24 Dec 2015 00:06:40 +1600

王先生來電詢問，其打算成立一家藥局，販售藥品之收入究竟應課徵營業稅或綜合所得稅?

南區國稅局說明，依加值型及非加值型營業稅法相關規定，藥局依醫師處方箋調劑藥品向健保局領取之調劑費及藥品費，係屬藥局經營藥品調劑、供應業務之收入，應核定主持藥師、藥劑生之執行業務所得，依法課徵綜合所得稅，尚無課徵營業稅及開立統一發票問題；但該藥局除經營藥品調劑、供應業務外，如兼營成藥、指示用藥或其他貨物銷售，則同時具有執行業務者及營業人身分，依法應辦理營業登記，課徵營業稅及營利事業所得稅，如每月銷售額超過20萬元，則需開立統一發票。

該局特別提醒，藥局因經營型態不同，稅捐核課方式亦不同，專營或兼營藥品調劑、供應業務，依前開規定免徵營業稅部分，應保存醫師處方箋及帳載等相關證明文件與資料，供稽徵機關查核，如無法提示相關證明文件與資料，仍應依法課徵營業稅及營利事業所得稅。

新聞稿聯絡人：審查四科許科長06-2298048

2015.12.24 臺北關呼籲旅客攜帶藥品及醫療器材入境，請注意相關規定，以免遭移送法辦

Wed, 23 Dec 2015 23:57:24 +1600

財政部關務署臺北關表示，國人出國旅遊多有購買藥品及醫療器材之情形，該關稽查組近日連續查獲多起旅客攜帶玻尿酸、胎盤素、肉毒桿菌針劑及醫療器材，闖關走私之行為。依衛生福利部核定，其中玻尿酸針劑應以醫療器材列管。依藥事法第40條第1項規定，應向中央衛生主管機關申請查驗登記並繳納費用，經核准發給醫療器材許可證後，始得輸入；另胎盤素及肉毒桿菌針劑部分，屬於具備醫師處方箋或出具之證明文件，並以治療其本人疾病者為限，始得攜入之藥品。旅客攜帶非屬自用藥或處方藥之數量，如果超過「入境旅客攜帶行李物品報驗稅放辦法」自用藥物限量表規定1倍以上，即屬藥事法第22條第1項第2款規定之禁藥。

依104年12月2日修正公布之藥事法第82條第1項及第84條第1項規定，製造或輸入偽藥或禁藥者，處10年以下有期徒刑，得併科新臺幣1億元以下罰金；未經核准擅自製造或輸入醫療器材者，處3年以下有期徒刑，得併科新臺幣1,000萬元以下罰金。據統計，該關稽查組本（104）年迄今查獲入境旅客違反藥事法案件共23件（醫療器材11件、藥品12件），除將貨物扣押外，並均依法將旅客移送司法機關偵辦。

該關呼籲，國人出國旅遊攜帶藥物入境，需先查明自用藥物限量表之規定，如有治療本人疾病之需要，請攜帶醫師處方箋或證明文件。再次提醒旅客，勿幫人攜帶或有販賣行為，以免觸法。

業務承辦單位：稽查組

聯絡電話：(03) 398-3384。
新聞聯絡人：黃明照

聯絡電話：03-3982901

手機：0978-667109。

2015.12.24統一發票記載錯誤，主動更正及報備實際交易資料可免罰

Wed, 23 Dec 2015 23:49:25 +1600

財政部臺北國稅局表示，營業人開立統一發票，如有應行記載事項錯誤而未依規定作廢重開，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員調查前，主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料者，可免予處罰。

該局補充，但買受人為營業人者，應於統一發票之各聯錯誤處更正，更正後買賣雙方確實依該實際交易資料申報且無短報、漏報、短開、溢開營業稅額情事者，始得免予處罰。

該局說明，按加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第48條規定，營業人開立統一發票，應行記載事項未依規定記載或所載不實者，除通知限期改正或補辦外，按統一發票所載銷售額處1%罰鍰，罰鍰金額最低新臺幣1,500元，最高新臺幣15,000元。

又按統一發票使用辦法第24條規定，營業人開立統一發票書寫錯誤者，應作廢重開。倘營業人開立統一發票應行記載事項，發生記載錯誤而未作廢重開，但已主動向稽徵機關更正及報備實際交易資料者，依稅務違章案件減免處罰標準第16條第3款規定，可免予處罰，惟依同標準第24條規定一年內有相同違章事實3次以上者仍應處罰。

該局舉例：（一）A公司開立與B公司之統一發票，發生交易金額及買受人統一編號錯誤，A公司即時在統一發票各聯更正並向所在地稽徵機關報備，且A、B公司就該筆交易申報進、銷項金額、稅額、買受人統一編號無誤，則A公司免依營業稅法第48條規定處罰。（二）A公司開立與個人甲君之統一發票，實際交易金額應為350元，誤開成350,350元，A公司即時向所在地稽徵機關更正及報備正確交易金額，可免依營業稅法第48條規定處罰。

該局提醒營業人，如有發票開立錯誤，仍應依統一發票使用辦法第24條規定收回作廢另行開立，倘確無法向買受人收回作廢重開者，應符合前揭減免處罰標準第16條第3款規定者，始符合免罰規定，惟應留意一年內有相同情形3次以上者，不適用減免處罰之規定，仍應處罰。

聯絡人：審查四科沈股長

電話：2311-3711

分機：2510

2015.12.23 營利事業逾期未辦理結算申報，除依查得資料或同業利潤標準核定所得額及應納稅額外，按核定應納稅額另徵20%怠報金

Tue, 22 Dec 2015 23:47:06 +1600

財政部臺北國稅局表示，營利事業應於每年5月底前填具結算申報書，向該管稽徵機關申報上一年度營利事業收入總額，並減除各項成本、費用及損失後之所得額，計算其應納稅額，於申報前自行繳納。

該局指出，營利事業如未依規定期限辦理結算申報者，應於接到滯報通知書起15日內補辦結算申報，逾期仍未補辦結算申報者，除依查得資料或同業利潤標準核定所得額及應納稅額外，按核定應納稅額另徵20%怠報金。但最高不得超過90,000元，最低不得少於4,500元。

該局舉例，甲公司以經營電腦設備批發買賣為業，103年度營業收入200萬元，未辦理103年度營利事業所得稅結算申報，經寄發滯報通知書，通知公司於限期內補辦申報，甲公司逾期仍未辦理申報，稽徵機關依同業利潤標準核定所得額及應納稅額，並加徵怠報金，分別計算如下：

(1)營利事業所稅應納稅額：
課稅所得：200萬元*7%(同業利潤標準淨利率)=140,000元；應納稅額：(140,000元-120,000元)*1/2=10,000元。

(2)加徵20%怠報金：應納稅額10,000元*20%=2,000元，但最低不得少於4,500元，怠報金核定為4,500元。

(3)綜上，核定甲公司補徵金額計14,500元。

該局提醒營利事業，應依規定辦理營利事業所得稅結算申報，以免遭稽徵機關加徵怠報金。

聯絡人：內湖稽徵所張股長

電話：2792-8671

分機：700

2015.12.23 境外所得繳納之所得稅，除取具相關證明外，應按實際繳納日之匯率換算

Tue, 22 Dec 2015 23:41:41 +1600

隨著全球經濟國際化，國內營利事業取得境外所得亦十分平常，南區國稅局表示，依所得稅法第3條第2項規定，營利事業之總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得合併課徵營利事業所得稅；而其來自境外之所得，已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，可自其全部營利事業所得結算應納稅額中扣抵，除應按國外所得額計算可扣抵限額外，以該國貨幣繳納之所得稅，須按實際繳納稅款日之匯率換算為新臺幣之金額，以扣抵營利事業所得稅之應納稅額。

南區國稅局指出，轄內甲公司100年度營利事業所得稅結算申報，有取得境外勞務所得，於計算國外稅額可扣抵限額時，係以結算申報日匯率換算抵繳所得稅額，經該局查核重新計算境外所得及可扣抵之稅額，補徵稅額30餘萬元。

該局又說，依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，其可扣抵之數，不得超過因加計其境外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。

該局呼籲營利事業於列報境外稅額扣抵時，除應取具所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證及取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證後外，並特別注意應按實際繳納稅款日之匯率換算為新臺幣，正確計算可扣抵之稅額，以免遭剔除補稅，保障自身權益。

新聞稿聯絡人：法務一科楊稽核 06-2298068

2015.12.22 有累積虧損尚未依規定彌補之營利事業，不得捐贈政治獻金

Mon, 21 Dec 2015 23:40:00 +1600

財政部臺北國稅局表示，邇來接獲營利事業詢問有關競選經費捐贈扣除問題，依營利事業所得稅查核準則第79條規定，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人之捐贈，得於申報營利事業所得稅時，作為當年度費用，其可減除金額以不超過當年度所得額10%為限，且捐贈總額不得超過新臺幣50萬元。但若有累積虧損尚未依規定彌補之營利事業，依政治獻金法相關規定，其捐贈金額即使在規定限額之內，亦不得認列為當年度費用或損失。

該局說明，按政治獻金法第7條第1項第3款規定，有累積虧損尚未依規定彌補之營利事業，不得捐贈政治獻金；又同法條第2項規定，累積虧損之認定，以營利事業前一年度之財務報表為準。該局舉例如下：甲公司103年度結算本期損益為盈餘150萬元，102年12月31日帳上仍有累積虧損100萬元，其103年度捐贈政黨費用10萬元，雖然未超過該公司當年度所得額之10%且捐贈總額亦未超過新臺幣50萬元，惟因前1年度財務報表為累積虧損，依上開規定，仍不得列為當年度捐贈費用。

該局呼籲，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人捐贈前，應先檢視本身之捐贈資格，以免因不符規定，捐贈費用遭國稅局剔除補稅並按日加計利息。

聯絡人：南港稽徵所唐股長

電話：2783-3151

分機：500

2015.12.21 夫妻分居符合稅法認定標準，於房地合一稅制六年未曾適用自住優惠稅率時得個別認定

Sun, 20 Dec 2015 23:32:54 +1600

財政部臺北國稅局表示，自105年1月1日起買賣房地適用房地合一新制者，夫妻之一方於申報房地合一稅時，若符合「納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準」第2條規定，於適用所得稅法第4條之5第1項第1款第3目有關交易前6年內未曾適用自住房屋、土地免納所得稅規定時，該個人與其配偶得個別認定。

該局說明，近來有納稅義務人來電詢問，其與配偶分居數年，若未來出售房地適用房地合一新制，而配偶已於6年內經核定符合自住房地租稅優惠，於申報房地合一稅時，可否再申請適用該優惠?

該局指出，依所得稅法第4條之5第1項第1款規定，房地合一稅之自住優惠，除需符合個人與其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿6年，且於交易前6年該房屋未有出租、供營業或執行業務使用外，個人與其配偶、未成年子女於交易前6年內未曾適用本款規定，惟依房地合一課徵所得稅申報作業要點第14點，個人與其配偶如因感情不睦或婚姻暴力等因素而有分居之情形，符合「納稅義務人與配偶分居得各自辦理綜合所得稅結算申報及計算稅額之認定標準」第2條規定得各自辦理綜合得稅結算申報及計算稅額條件者，得個別認定自住房屋、土地交易前6年未曾適用優惠規定之條件。

該局提醒，個人有符合房地合一稅課稅範圍之交易所得或損失，不論有無應納稅額，應於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日或所得稅法第4條之4第2項所訂房屋使用權交易日之次日起算30日內自行填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件，向該管稽徵機關辦理申報；其有應納稅額者，應一併檢附繳納收據。

聯絡人：士林稽徵所劉股長

電話：2831-5171

分機：251

2015.12.18 銷售免稅貨物須注意應開立統一發票，以免受罰

Thu, 17 Dec 2015 23:25:20 +1600

經核定使用統一發票之營業人，銷售免稅商品時，雖免徵營業業稅，仍應依規定開立統一發票與買受人，並申報銷售額。

財政部南區國稅局表示，轄內某家經核定使用統一發票之營業人銷售冷凍蔬菜，誤以為冷凍蔬菜屬免稅商品，免開立統一發票，致銷售冷凍蔬菜時均未依規定開立統一發票與買受人，該營業人雖已依規定申報免稅商品之銷售額，惟未給與他人憑證部分，依法仍應處行為罰。

該局說明，稅捐稽徵法第44條規定：「營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與…，應就其未給與憑證…，經查明認定之總額，處5%罰鍰」；而依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項規定免徵營業稅之貨物，若非屬統一發票使用辦法第4條規定得免用或免開統一發票之範圍，仍應於銷貨時開立統一發票與買受人，若未開立，因已違反營業事項發生即應依規定開立並給與統一發票之規定，應依稅捐稽徵法第44條規定處5%罰鍰。因此，特別籲請營業人，銷售免稅貨物時記得依法開立統一發票與買受人，以免受罰。

新聞稿聯絡人：法務一科謝稽核 06-2298067

2015.12.18 因執行職務受傷之員工，取自雇主給付之補助，應否辦理所得稅扣繳

Thu, 17 Dec 2015 23:21:03 +1600

財政部臺北國稅局表示，常接獲公司詢問員工因執行職務受傷，由公司提供之營養費補助，該公司是否應辦理所得稅扣繳？

該局說明，營利事業對員工醫藥費或其他之補助給付，係屬營利事業對員工之補助費性質，依所得稅法第14條第1項第3類第2款之規定，屬於薪資所得中各種補助費之一種，應合併員工薪資所得扣繳所得稅。惟勞工因受職業災害而受傷，公司依勞動基準法第59條第1款規定補償其必需之醫療費用，與勞工因遭遇職業災害，在醫療中不能工作，雇主依勞動基準法第59條第2款前段規定，按其原領工資數額，所給付之補償金，同屬損害賠償性質，勞工取得該項補償金，得依所得稅法第4條第1項第3款規定免納所得稅。

該局補充，至於勞工因遭遇職業災害，經醫院診斷審定為喪失原有工作能力，雇主依勞動基準法第59條第2款但書規定，一次給付40個月之平均工資之補償，同樣係屬損害賠償性質並得免納所得稅。

該局提醒，當雇主給付上述免納所得稅補償金時，毋須辦理所得稅的扣繳及申報事宜，至非屬雇主依法應負擔之員工醫療費用、營養費等，則屬補助費性質，應計入員工薪資所得課稅。

聯絡人：審查二科李股長

電話：2311-3711

分機：1550

2015.12.17大陸地區人民的臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅申報注意事項

Wed, 16 Dec 2015 23:08:01 +1600

財政部臺北國稅局表示，近來接獲民眾詢問大陸地區人民申報我國綜合所得稅有甚麼注意事項?

該局說明，大陸地區人民申報所得稅的方式因在我國境內居留天數長短而有所不同，其需檢附之資料及繳稅方式分述如下:
(一)申報方式
大陸地區人民在臺灣地區居留、停留合計滿183日者，其自申報年度1月1日至同年12月31日止所取得之臺灣地區來源所得，應辦理結算申報。如居留、停留合計未滿183日者，其臺灣地區來源所得之應納稅額應由扣繳義務人就源扣繳，所得人免辦理結算申報；如有非屬扣繳範圍的所得應由納稅義務人依規定稅率申報納稅(使用大陸地區人民專用申報書)；惟如居留、停留未滿183日而其配偶屬臺灣地區境內居住個人時，亦可選擇由配偶合併辦理結算申報。

(二)應檢附之資料
應檢附載有統一證號、入出境紀錄的入出境許可證(如臺灣地區居留證、居留入出境證、旅行證等)影本及與課稅規定相關之其他證明文件供核。如無法自行辦理時，應委託臺灣地區人民或在臺灣地區有固定營業場所之營利事業代理申報納稅。

(三)繳稅及退稅方式
稅款之繳納可利用現金或支票於金融機構臨櫃繳納，如應自行繳納稅額在2萬元以下者，可至財政部稅務入口網（http://www.etax.nat.gov.tw）自行登錄列印附有條碼之繳款書後，持現金至便利商店繳納稅款，於完納稅捐後取得交易明細、加蓋便利商店章之繳款書收據聯及其他各聯，並請將繳款書證明聯附於申報書；其申報案件經核定有退稅者，由國稅局寄送退稅支票或退稅通知單請受退稅人前來領取退稅支票。

聯絡人：信義分局王課長

電話：2720-1599

分機：100

蔡麗華稅務記帳士事務所-所有分類

2020.04017 車主死亡且繼承人未辦理拋棄繼承，使用牌照稅課徵對象為繼承人

2020.04.17 房屋這麼老舊，為什麼還要繳房屋稅？

2020.04.16 受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，不能於規定期間內繳清稅捐，可申請延期或分期繳稅

2020.04.16 屋旁加蓋車棚仍應課徵房屋稅

2020.04.15 扣繳義務人等如配合防治嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)而接受隔離檢疫者，得展延扣繳稅款繳納及扣繳憑單申報期限

2020.04.15 宅經濟當道，個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務應申請稅籍登記有最新規定，請營業人留意

2020.04.15 藥局收入如何課稅，中區國稅局說分明

2020.04.14 停車場應如何課徵房屋稅？

2020.04.14 如何使用健保卡辦理108年度綜合所得稅結算申報

2020.04.14 109年度「營利事業所得稅電子清算申報系統」軟體將於4月16日提供下載使用。

2020.04.13 與農業經營不可分離土地要課徵田賦，務必在5月1日至5月31日期間申請！

2020.04.13 未領有使用執照之房屋，不因納稅而變成合法建物

2020.04.13因應嚴重特殊傳染性肺炎疫情，公告108年度所得稅結算申報及繳納期限展延至109年6月30日

2020.04.10購買全電能電動車輛，完成登記者，140萬元以下免徵貨物稅，超過部分減半徵收

2020.04.10請民眾記得按時辦理108年度綜合所得稅結算申報

2020.04.10採網路申報繳稅，請確認是否上傳成功，以保障自身權益

2020.04.09108年度綜所稅結算申報第一批及第二批退稅，提前一個月，請利用直撥退稅，更省時便利

2020.04.09機關團體獲配股利或盈餘，應計入銷售貨物或勞務以外之收入

2020.04.09行動支付快又好 輕鬆繳稅沒煩惱

2020.04.09線上取號QR-code，省時報稅便利Go！

2020.04.09網路申報防疫沒煩惱

2020.4.09因應疫情，北區國稅局主動調降查定課徵營業稅營業人的營業稅負擔

2020.04.09防疫期間報稅免煩惱，網路申報好便利！

2020.04.09列報醫藥及生育費扣除額，應先減除受有保險給付部分

2020.04.09到宅沐浴車及六項特種車輛免徵貨物稅規定

2020.04.09給付員工防疫隔離假，雇主給薪可減稅

2020.04.09 納稅義務人如受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，得展延申報繳納期限

2020.04.08國別報告及集團主檔報告電子送交系統網頁版將於109年5月1日全面開放

2020.04.01公司發行可轉換公司債，未實際支付之利息補償金，不得列報費用

2020.04.01納稅義務人因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情，可申請延期或分期繳納稅款，應納稅額不受金額限制，最長可延期1年或分期3年(36期)繳納

2020.03.27 遇到2月29日，收銀機發票交易日期自動跳成3月1 日，發票無法收回作廢重開怎麼辦?

2020.03.27 營利事業列報境外已納所得稅可扣抵稅額時，應以境外收入減除相關成本費用後之所得額計算限額

2020.03.27 因嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響不能於規定繳納期間內一次繳清稅捐者，可申請延期或分期繳納稅捐

2020.03.24 108年度每人基本生活所需費用17.5萬元，免予課稅

2020.03.24 符合國家標準之天然果蔬汁，免徵貨物稅

2020.03.24 營利事業遭處罰鍰，不可列報費用或損失

2020.03.19 欠稅人藉由脫產逃避執行遭管收 得不償失

2020.03.18符合居住者規定的納稅義務人應辦理綜合所得稅結算申報

2020.03.18 納稅義務人受嚴重特殊傳染性肺炎疫情影響，不能於規定期間內繳清稅捐，申請延期或分期繳稅，得不受應納金額限制，最長可延期1年或分期3年(36期)繳納

2020.03.16訴願文書送達之效力，自應送達處所之接收郵件人員代收時即生效

訴願文書送達之效力，自應送達處所之接收郵件人員代收時即生效

2020.03.13自108年度起個人薪資所得計算方式可採二擇一申報

2020.03.13扣繳義務人因肺炎疫情影響而遲誤扣繳稅款及申報，僅須於事後檢具證明，無須事前申請展延

2020.03.13 108年度綜合所得稅網路申報新增「行動身分識別」認證，開啟無卡報稅時代

2020.03.10營業人因進貨退出或折讓而開立進貨退出或折讓證明單，應於開立當期申報扣減進項稅額

2020.03.10員工於特別休假日執行職務而支領不休假獎金，符合勞基法規定者免納所得稅

2020.03.10出售不動產會因取得時間及原因不同，而適用不同課稅方式，應審慎評估以維護權益

2020.03.07營業人銷貨時未依規定開立統一發票，進貨時又未取得進項憑證，應分別處罰

2020.03.07假借他人名義規避薪資所得致逃漏綜合所得稅，恐涉刑責，不可不慎

2020.03.06營利事業列報員工薪資支出應有僱用事實及支付證明

2020.03.06受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)影響，109年3月至5月各類國稅申報繳納期限展延事宜

2020.03.04超商補印稅額試算繳納單 輕鬆報繳快又好

2020.03.04專科以上學校(下稱學校)辦理產學合作取得收入徵免營業稅規定

2020.03.04營利事業列報員工健康檢查費應注意事項

2020.03.03網路賣家請注意！個人透過網路銷售貨物或勞務，應辦營業稅稅籍登記之銷售額認定方式已變更

20200227聘僱外籍家庭看護工者，108年度申報長期照顧特別扣除額報您知

20200225配合每月基本工資調整，109年非居住者薪資所得適用扣繳率之基準調整為新臺幣35,700元

20200224受託人未申報108年度信託財產收入等相關資料，如何補救？

20200217公司或有限合夥事業以盈餘進行實質投資金額達一定金額以上可享租稅優惠

20200217公司未依規定取得進貨、費用及損失憑證之情節重大者，不得適用盈虧互抵

20200212營利事業列報國外出差應具搭乘飛機文件，尚非以登機證為唯一事證

202002110營利事業支付國外佣金，應有居間仲介事實且為業務所必需

20200210個人申請108年度「所得及扣除額資料分開提供」或「扣除額資料不提供」，自109年2月15日起跑！

20200206財政部公告109年度綜合所得稅計算個人退職所得定額免稅之金額

20200206被繼承人與其投資公司之資金往來債權，應列入遺產稅申報

20200206分期付款售貨後因買受人違約而取回貨物再出售時應開發票

20200205贈與？買賣？不動產移轉，停!看!聽!

20200205公司或有限合夥事業適用產創條例研發支出投資抵減，請於期限內檢附文件向中央目的事業主管機關申請研發活動認定

20200204重病期間提領存款未證明用途者，仍應列入遺產課稅

20200204外送平臺及相關業者提供訂餐服務，開立憑證之規定

2020.01.21受益人領取「死亡給付」保險金要課稅嗎？

2020.01.20提供核准上市之有價證券作為擔保品以8折計算估價

2020.01.20建築基地法定空地嗣經指定為公共設施保留地之道路用地屬無償供公共通行使用者，得申請免徵地價稅

2020.01.17房東快看過來！！加入包租代管，選對業者才可享有個人綜合所得稅優惠喔

2020.01.17申報108年度長期照顧特別扣除額適用對象及應檢附證明文件

2020.01.16土地及其地上建築物分屬不同所有權人而共同出租，如何減除必要損耗及費用？

2019.12.19已納菸酒稅的菸酒因變質損壞申經銷毀核准者，得申請退還原納菸酒稅

2019.12.19出口至國外發貨倉庫存貨須經會計師盤點簽證始得免列收入

2019.12.19個人持有房地遭法院拍賣，不論盈虧均應申報房屋土地交易所得稅，惟如符合一定條件得適用較低稅率

2020.04.09行動支付快又好輕鬆繳稅沒煩惱

2020.03.19 欠稅人藉由脫產逃避執行遭管收得不償失

2020.03.04超商補印稅額試算繳納單輕鬆報繳快又好